本量利分析案例.ppt
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第三章 本量利分析
本章主要内容： 1、盈亏临界分析 2、本量利分析 3、敏感分析 4、本量利分析在经营中的应用
第一节 盈亏临界点的分析
? 所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈 不亏状态时的销售量。
? 企业的销售收入扣减变动成本总额以后得 到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固 定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时 的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。
一）加权平均模型
? 第一步：计算全部产品的销售总额
? 销售总额= ? (各种产品的单价? 销售量)
? 第二步：计算各产品的销售比重
该产品的销售额 ? 某产品的销售比重＝ 销售总额
? 第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率
? 加权平均贡献毛益率＝ ? ????各贡种献产毛品益的率 ? 各销种售产比品重的????
4 000
? 盈亏临界点的销售量＝
＝1 000（件）
10－6
4 000
? 盈亏临界点的销售额＝
＝10 000（元）
40%
二、安全边际与安全边际率
? 所谓“安全边际”，就是指现有（或正常）销售 量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志 着企业销售量下降多少，才会发生亏损。
? 安全边际 ＝现有销售量（额） －盈亏临界点销 售量（额）
? 第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点
? 达到盈亏临界点的联合单位＝
固定成本总额
一个联合单位的贡献毛益
? 第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算 各单位应实现的销售量
产品 销售比 单位贡献毛益(元)
甲
2
10
乙
1
8
丙
1
6
一个联合单位的贡献毛益
一个联合单位的贡献毛益 20 8 6 34
? 达到盈亏临界点的联合单位
? [例3－5] 设某企业的年固定成本为 255 000元， 生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表
产 销售量 品 (件) 甲 20 000
乙 10 000 丙 10 000
单价 (元) 20 20 20
单位变动成 本(元) 10 12 14
单位贡献 毛益
10 8 6
单位贡献 毛益率
50% 40% 30%
? 第一步：预计全部产品的销售总额 ? 全部产品的销售总额 ? ＝20 000×20+10 000 ×20+10 000 ×20 ? ＝800 000（元）
? 第二步：计算各种产品的销售比重：
? 甲产品的销售比重＝ 20000 ? 20 ? 50%
800000
? 乙产品的销售比重＝ 10000 ? 20 ? 25%
?＝
固定成本 一个联合单位的贡献毛益
?
255000 34
?
7500个联合单位
? 甲产品应销售 7 500×2＝15 000件 ? 乙产品应销售 7 500×1＝7 500件 ? 丙产品应销售 7 500×1＝7 500件
? 第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和 销售量
? 甲产品的销售额＝ 600 000×50%＝300 000元 ? 乙产品的销售额＝ 600 000×25%＝150 000元 ? 丙产品的销售额＝ 600 000×25%＝150 000元
? 甲产品的销售量＝ 300000 ? 15000(件) 20
固定成本总额
? 即 VBE＝ SP－VC ＝ 单位贡献毛益
固定成本总额
?
＝
贡献毛益率
贡献毛益总额 V×SP－ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ×VC
? 其中，贡献毛益率＝
＝
销售总收入
V×SP
SP－VC
?
＝
＝1－变动成本率
SP
? [例3－1] 设某产品售价为 10元/件，单位变动成 本为6元/件，相关固定成本为 4 000元
? 单位贡献毛益＝ 10－6＝4（元/件） ? 贡献毛益率＝ 4/10×100%＝40%
? 乙产品的销售量＝ 150000 ? 7500(件) 20
? 丙产品的销售量＝ 150000 ? 7500(件) 20
二）“联合单位”模型
? 一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合
? 第一步，计算各种产品的销售比
? 第二步，计算联合单位贡献毛益 ? 联合单位贡献毛益
? ＝ ?（各种产品的贡献毛益? 各种产品的销售比）
安全边际
? 安全边际率 ＝
×100%
现有销售量（额）
? [例3－2] 设某产品售价为 10元/件，单位变动成 本为6元/件，相关固定成本为 4 000元，，该企业 预计的销售量可达 1 500件
? 安全边际＝ 1 500－1 000＝500（件）
?
或＝500×10＝5 000（元）
500
? 安全边际率＝
×100% ＝33.33%
1 500
5 000
?
或＝
×100%＝33.33%
15 000
? 盈亏临界点作业率
盈亏临界点销售量
?＝
×100%
正常开工的工作量（或正常销售量）
? 该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多 少以上，否则就会亏损。
? 显然，1－盈亏临界点作业率＝安全边际率
三、实现目标利润的模型
800000
? 丙产品的销售比重＝ 10000 ? 20 ? 25%
800000
? 第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率 ? 加权平均贡献毛益率 ? ＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30% ? ＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%
? 第四步：计算综合盈亏临界点的销售额
? 综合盈亏临界点的销售额＝ 255000 ? 600000(元) 42.5%
? 第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额
? 盈亏临界点的销售额＝ 固定成本总额 加权平均贡献毛益率
? 第五步：计算各种产品的盈利临界点的销售额及销售 量
? 各种产品盈亏临界点的销售额
? ＝ ????的综销合售盈额亏临界点? 各销种售产比品重的????
? ＝ 各种产品盈亏临界点销 售额
各种产品的单价
一、盈亏临界点计算的基本模型
? P代表利润，V代表销量，SP代表单价， ? VC代表单位变动成本， FC代表固定成本， ? VBE 代表盈亏临界点的销售量或销售额
? P＝V×SP－V×VC－FC ? ＝V×(SP－VC)－FC
? 设 P＝0（即保本），
? 则 0＝VBE×（SP－VC）－FC
FC
? 实现 税前 目标利润的模型
? 税前目标利润＝目标销售量×（单价－单位变动成本） －固定成本
税前目标利润＋固定成本 ? 目标销售量＝
单价－单位变动成本
? 实现 税后 目标利润的模型
税后目标利润 ? 税前目标利润＝
1－所得税税率
税后目标利润 ? 固定成本
? 目标销售量＝
1
?
所得税税率 贡献毛益率
四、多品种盈亏临界点分析的模型
本章主要内容： 1、盈亏临界分析 2、本量利分析 3、敏感分析 4、本量利分析在经营中的应用
第一节 盈亏临界点的分析
? 所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈 不亏状态时的销售量。
? 企业的销售收入扣减变动成本总额以后得 到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固 定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时 的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。
一）加权平均模型
? 第一步：计算全部产品的销售总额
? 销售总额= ? (各种产品的单价? 销售量)
? 第二步：计算各产品的销售比重
该产品的销售额 ? 某产品的销售比重＝ 销售总额
? 第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率
? 加权平均贡献毛益率＝ ? ????各贡种献产毛品益的率 ? 各销种售产比品重的????
4 000
? 盈亏临界点的销售量＝
＝1 000（件）
10－6
4 000
? 盈亏临界点的销售额＝
＝10 000（元）
40%
二、安全边际与安全边际率
? 所谓“安全边际”，就是指现有（或正常）销售 量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志 着企业销售量下降多少，才会发生亏损。
? 安全边际 ＝现有销售量（额） －盈亏临界点销 售量（额）
? 第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点
? 达到盈亏临界点的联合单位＝
固定成本总额
一个联合单位的贡献毛益
? 第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算 各单位应实现的销售量
产品 销售比 单位贡献毛益(元)
甲
2
10
乙
1
8
丙
1
6
一个联合单位的贡献毛益
一个联合单位的贡献毛益 20 8 6 34
? 达到盈亏临界点的联合单位
? [例3－5] 设某企业的年固定成本为 255 000元， 生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表
产 销售量 品 (件) 甲 20 000
乙 10 000 丙 10 000
单价 (元) 20 20 20
单位变动成 本(元) 10 12 14
单位贡献 毛益
10 8 6
单位贡献 毛益率
50% 40% 30%
? 第一步：预计全部产品的销售总额 ? 全部产品的销售总额 ? ＝20 000×20+10 000 ×20+10 000 ×20 ? ＝800 000（元）
? 第二步：计算各种产品的销售比重：
? 甲产品的销售比重＝ 20000 ? 20 ? 50%
800000
? 乙产品的销售比重＝ 10000 ? 20 ? 25%
?＝
固定成本 一个联合单位的贡献毛益
?
255000 34
?
7500个联合单位
? 甲产品应销售 7 500×2＝15 000件 ? 乙产品应销售 7 500×1＝7 500件 ? 丙产品应销售 7 500×1＝7 500件
? 第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和 销售量
? 甲产品的销售额＝ 600 000×50%＝300 000元 ? 乙产品的销售额＝ 600 000×25%＝150 000元 ? 丙产品的销售额＝ 600 000×25%＝150 000元
? 甲产品的销售量＝ 300000 ? 15000(件) 20
固定成本总额
? 即 VBE＝ SP－VC ＝ 单位贡献毛益
固定成本总额
?
＝
贡献毛益率
贡献毛益总额 V×SP－ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ×VC
? 其中，贡献毛益率＝
＝
销售总收入
V×SP
SP－VC
?
＝
＝1－变动成本率
SP
? [例3－1] 设某产品售价为 10元/件，单位变动成 本为6元/件，相关固定成本为 4 000元
? 单位贡献毛益＝ 10－6＝4（元/件） ? 贡献毛益率＝ 4/10×100%＝40%
? 乙产品的销售量＝ 150000 ? 7500(件) 20
? 丙产品的销售量＝ 150000 ? 7500(件) 20
二）“联合单位”模型
? 一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合
? 第一步，计算各种产品的销售比
? 第二步，计算联合单位贡献毛益 ? 联合单位贡献毛益
? ＝ ?（各种产品的贡献毛益? 各种产品的销售比）
安全边际
? 安全边际率 ＝
×100%
现有销售量（额）
? [例3－2] 设某产品售价为 10元/件，单位变动成 本为6元/件，相关固定成本为 4 000元，，该企业 预计的销售量可达 1 500件
? 安全边际＝ 1 500－1 000＝500（件）
?
或＝500×10＝5 000（元）
500
? 安全边际率＝
×100% ＝33.33%
1 500
5 000
?
或＝
×100%＝33.33%
15 000
? 盈亏临界点作业率
盈亏临界点销售量
?＝
×100%
正常开工的工作量（或正常销售量）
? 该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多 少以上，否则就会亏损。
? 显然，1－盈亏临界点作业率＝安全边际率
三、实现目标利润的模型
800000
? 丙产品的销售比重＝ 10000 ? 20 ? 25%
800000
? 第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率 ? 加权平均贡献毛益率 ? ＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30% ? ＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%
? 第四步：计算综合盈亏临界点的销售额
? 综合盈亏临界点的销售额＝ 255000 ? 600000(元) 42.5%
? 第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额
? 盈亏临界点的销售额＝ 固定成本总额 加权平均贡献毛益率
? 第五步：计算各种产品的盈利临界点的销售额及销售 量
? 各种产品盈亏临界点的销售额
? ＝ ????的综销合售盈额亏临界点? 各销种售产比品重的????
? ＝ 各种产品盈亏临界点销 售额
各种产品的单价
一、盈亏临界点计算的基本模型
? P代表利润，V代表销量，SP代表单价， ? VC代表单位变动成本， FC代表固定成本， ? VBE 代表盈亏临界点的销售量或销售额
? P＝V×SP－V×VC－FC ? ＝V×(SP－VC)－FC
? 设 P＝0（即保本），
? 则 0＝VBE×（SP－VC）－FC
FC
? 实现 税前 目标利润的模型
? 税前目标利润＝目标销售量×（单价－单位变动成本） －固定成本
税前目标利润＋固定成本 ? 目标销售量＝
单价－单位变动成本
? 实现 税后 目标利润的模型
税后目标利润 ? 税前目标利润＝
1－所得税税率
税后目标利润 ? 固定成本
? 目标销售量＝
1
?
所得税税率 贡献毛益率
四、多品种盈亏临界点分析的模型