内部审计筹资与投资审计
筹资与投资业务循环审计
CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改 进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资 产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为 企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进 行审计，包括债务筹 资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括 内部审计、外部审计和第三方审计等，以监 测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠 正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的 风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采 取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能 达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风 险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行 审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。
2020年(财务内部审计)筹资与投资循环审计案例
（财务内部审计）筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环审计案例本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。
案例一华兴公司负债融资审计案例本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、本案例特点与学习重点1．本案例特点负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。
2．本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。
二、本案例的关键内容（一）审计概况1．审计人立新会计师事务所。
该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。
2．被审计人华兴股份有限公司。
该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。
3．审计时间和内容项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。
4．审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。
（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。
（二）本案例需要关注的问题1．长期借款利息的审计（1）会计制度规定根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。
第十六章筹资与投资循环审计
（1）借款审计（2）所有者权益审计（3）投资审计&&本章难点&（1）投资在审计实务中的运⽤；（2）所有者权益审计与验资的结合&主要知识点总结&§l 筹资与投资循环的特性筹资与投资循环中所涉及的资产负债表项⽬主要包括：交易性⾦融资产、应收利息、应收股利、可供出售⾦融资产、持有⾄到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性⾦融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资与投资循环中所涉及的利润表项⽬主要包括：财务费⽤、投资收益等。
§2控制测试与交易的实质性程序筹资活动的控制测试CPA在决定是否对应付债券内部控制进⾏控制测试时，如果企业应付债券业务不多，CPA可根据成本效益原则直接进⾏实质性程序；如果企业应付债券业务繁多，CPA就可考虑进⾏控制测试。
CFA在了解企业应付债券内部控制后，应运⽤⼀定的⽅法进⾏内部控制测试以测试其健全、有效程度。
控制测试⽅法通常包括如下内容：（1）取得债券发⾏的法律性⽂件，检查债券发⾏是否经董事会授权，是否履⾏了适当的审批⼿续，是否符合法律的规定。
（2）检查企业发⾏债券的收⼊是否⽴即存⼊银⾏。
（3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定⽀付利息。
（4）检查债券⼊账的会计处理是否正确。
（5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。
（6）取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进⾏。
投资的控制测试1．进⾏抽查。
CPA应抽查投资业务的会计记录。
例如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规、完整，并据以核实上述了解的有关内部控制制度是否得到有效的执⾏。
2．审阅内部盘核报告。
CPA应审阅内部审计⼈员或其他授权⼈员对投资资产进⾏定期盘核的报告。
应审阅其盘点⽅法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。
《审计学》第十章：筹资与投资循环审计
第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试
一、筹资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的内部控制及其测试ຫໍສະໝຸດ 一、筹资循环的内部控制及其测试
（一）筹资活动的内部控制目标 （二）筹资活动的关键内部控制 （三）筹资活动的内部控制测试 （四）分析评价筹资活动内部控制
（一）筹资活动的内部控制目标
1．借款和所有者权益账面余额在资产负债表结账日确 实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期 间实际发生的交易事项引起的。 2．借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登 记入账。 3．借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表 3 所有者的法定求偿权。 4．借款和所有者权益的期末余额正确。 5．借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确。
分析提示： 1.由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分 离,不易使款项安全。该公司从资金账户支取款项时,由 会计部审核和记录,交由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制,而有关的 协议未经独立的部门审查,会使 有关的条款未全部在协 , 议载明,可能存在协议外的约定。该公司与营业部的协 议应经会计部或法律部审查。 3.证券部自己处理证券买卖的合计处理,业务的执行与 记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批 准。该公司应由会计部负责对投资进行核算。
（三）筹资活动的内部控制测试
1．了解筹资活动内部控制 一般应注意以下问题: ⑴检查筹资业务内部控制制度的遵循情况，并做出相应记录。 ⑵公司债券和股票交易是否均经董事会人员办理，属巨额交易的， 是否对被授权者规定明确的限额，超过限额是否获得董事会的批 准，是否履行审批手续。 ⑶借款是否均签订合同，抵押担保是否获得授权批准。 ⑷是否按照债券契约的规定及时支付债券利息，利息支出是否按 期入账，是否划清资本性支出和收益性支出。 ⑸债券持有人明细账是否定期核对，是否指定专人妥善保管。 ⑹债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 ⑺实收资本是否经审计人员验证并作会计处理。 ⑻是否将筹资活动记入恰当的账户。
第十三章筹资与投资循环审计cysd
审计
18
第十三章 筹资与投资循环审计
（1）债券的发行是否根据董事会授权和有 关法律规定进行；
（2）债券发行是否履行审批手续；
（3）债券发行收入是否立即存入银行；
（4）是否按照债券契约的规定及时支付债 券利息；
（5）是否将应付债券记入恰当的账户；
（6）债券持有人明细账是否定期核对；
（7）债券持有人明细账是否指定专人妥善 保管；
1、了解并确定被审计单位有关借款的 内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （必须指出，教材中只有本章节的 “借款”、“所有者权益”出现这一 目标，与其他章节内容不同，这是一 个“或有错误”，因为它是符合性测 试的目标，而不是实质性测试的目标！ 参见教材P103审计证据的相关性。）
审计
30
第十三章 筹资与投资循环审计
短期借款实质性测试
筹资活动由借款交易和股东权益交易 组成，企业的借款交易涉及短期借款、长 期借款和应付债券，这些内部控制制度基 本类似，股东权益增减变动的业务较少， 但金额较大，注册会计师在审计中一般直 接进行实质性测试。现以应付债券为例说 明其内部控制和内部控制测试。
一般来讲，应付债券的内部控制制度 的主要内容包括下列几个方面：
审计
11
第十三章 筹资与投资循环审计
13.2.1~13.2.3内部控制测试与交易实质性测试
一、内部控制和内部控制测试概述 表13-1 筹资活动的控制目标、内部控制和测 试一览表 表13-2 投资活动的控制目标、内部控制和测 试一览表
审计
12
第十三章 筹资与投资循环审计
二、内部控制和内部控制测试 （一）筹资活动应有的内部控制
3.掌握应付债券和投资活动中有关内部控 制的内容、控制测试和实质性测试的程序 和方法；
第12章筹资与投资循环审计
第12章筹资与投资循环审计（一）单项选择题1．下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是（）。
A．该循环的总目标，是评价该循环各项目余额是否公允表达B．该循环的交易数量较多，而每笔交易的金额通常较小C．该循环中，漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响D．该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定2．筹资活动的凭证和会计记录不包括（）。
A．股票B．债券C．债券契约D．经纪人通知书3．“筹资业务明细账与总账的登记职务分离”是为了实现筹资活动内部控制目标中的（）的关键内部控制程序。
A．存在与发生B．完整性C．权利与义务D．表达与披露4．“投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部控制目标中的（）的关键内部控制程序。
A．存在与发生B．表达与披露C．权利与义务D．估价与分摊5．投资的内部控制制度一般不包括（）。
A．内部核查程序B．健全的资产保管制度C．详尽的会计核算制度D．完善的定期盘点制度6．下列属于投资活动内部控制测试程序的是（）。
A．检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定B．检查本期发生的重大股权变动C．实地盘点投资资产D．审阅内部盘核报告7．注册会计师在对应付债券进行实质性测试时，应当（）。
A．检查企业是否按契约的规定支付利息B．检查企业发行债券的收入是否立即存入银行C．检查到期债券的偿还D．检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行8．注册会计师在对（）进行实质性测试时，可以不必索取或自行编制明细表。
A．股本B．实收资本C．资本公积D．盈余公积9．注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，应查实被审计单位在股票无溢价时是否按规定将之（）。
A．作为当期费用B．冲减股本C．作为长期待摊费用D．冲减留存收益10．注册会计师在检查投入房地产类固定资产的真实性时，应当（）。
A．检查是否已办理了验收手续并列具登记清单B．检查其所有权或使用权证明文件C．检查其采购发票D．检查是否已办理了法律手续，接收了有关技术资料11．注册会计师对盈余公积进行审查时，应当注意盈余公积经过特别批准后支付股利时支付比率不超过股票面值的（）。
筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
内部审计制度
内部审计制度第一章总则第一条为建立健全公司内部审计制度，加强内部审计工作，根据《中华人民共和国审计法》、审计署《关于内部审计工作的规定》，制定本制度。
第二条内部审计是实施内部监督，依法检查会计账目及相关资产，监督企业财务收支真实性、合法性、效益性的活动。
第三条公司实施内部审计制度，以促使各职能部门和生产车间加强内部管理，遵守国家财经法纪和公司内部有关规章制度，改善经营管理，提高经济效益。
第二章内部审计工作机构和人员第四条公司企管部下设审计主管，在企管部经理的领导下进行审计监督，开展内部审计工作，必要时可直接向总经理汇报工作。
第五条企管部要配备与工作相适应的审计人员，审计人员必须具备必要的专业知识及执业技能。
第六条内部审计人员必须严格按照国家法律法规和本制度的相关规定执行内部审计，忠于职守，客观公正，保守秘密。
第七条审计人员必须遵守职业道德，加强职业道德修养，自觉接受纪律约束，努力提高审计水平，保证审计工作质量。
第八条内部审计人员应对其所出据的审计结论负责。
第九条内部审计人员应根据公司年度审计计划开展审计业务。
第三章审计对象和审计范围第十条公司各部门以及相关的经济责任人均为被审对象。
被审对象应按审计工作要求，提供凭证、账簿、报表及有关资料或复印件，并如实介绍相关情况。
第十一条内部审计的审计范围为：（一）财务收支审计1.对公司的月、季、年度会计报告中有关财务收支状况的真实性、正确性、合规性、合法性进行审计监督。
2.审计资产管理情况，核查固定资产、流动资产收支的合理性及资金占用额的真实性。
3.审计公司营业收入、营业成本、税金、利润计算是否正确以及应缴利税和解缴情况。
4.审查公司公开披露的经济业务，会计资料和财务指标是否真实相符。
（二）投资及筹资审计1.对公司的基本建设投资、重大的设备更新等项目的工程成本及投资进行审计监督。
2.审查公司长期、短期的对外投资以及并购等项目的合理性、投资效果和资金来源的可行性，有无违反公司投资管理的有关政策规定。
内部审计应关注投资项目审计
内部审计应关注投资项目审计摘要：企业内部审计机构合理开展投资项目全过程审计，可以保障企业建设资金的安全、合理、有效使用，提高了投资效益，为投资项目管理发挥不可替代的作用。
关键词：投资项目；内部审计；企业一、投资项目审计的特点企业的投资项目范围非常广，涵盖的内容有基建、技改、大修及维修等项目。
投资项目审计的特点主要体现在：（一）投资项目审计内容的广泛性作为企业的内部审计机构，在开展内部审计时不仅要审查和评价企业投资项目的内部控制制度和执行情况，而且还要重点审查、监督和评价投资项目经济活动中建设资金运作的控制、管理及效果情况。
凡是从事投资项目活动的单位、部门都要自觉接受审计部门的监督。
（二）投资项目审计的阶段性由于建设项目具有投资大、建设周期长、不可重复性等特点，往往一个建设项目时间长达数年，建设工期的投资也依据周期安排分为前期、中期、后期投资。
因此，我们在进行投资项目审计时，可根据建设项目审计介入周期不同，将审计过程分为事前、事中、事后三个时间段，按照建设项目周期特点，有的放矢的开展审计工作。
（三）投资项目审计的灵活性投资项目大多是各种技术的复合体，其内容经常涉及国家和地方政府的法律法规、企业的内部规章制度、管理业务流程及项目控制和实施等领域，这就要求在开展项目投资审计时，应采用不同的审计方法和技巧，以便实施更有效的监督。
（四）投资项目审计内容的复杂性投资项目审计工作范围广泛、内容复杂。
其既要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，又要审计投资金额的来源是否合理；既要审计投资的使用是否符合有关财经纪律和概算标准，又要审计投资的活动是否能获得经济效益。
（五）投资项目审计的效益性投资项目审计能为企业审减资金、节约成本、控制投资、提高投资效果、规避投资风险，提高企业经济效益。
二、投资项目审计的程序及方法（一）投资项目审计的程序1、审计准备阶段1.编制审计计划。
审计计划必须在审计工作开始前得到内部审计机构负责人的书面批准。
内部审计与投资决策的方法
审计整改
内部审计的方法包括审计整改 审计整改的目标是纠正错误、改进管理、提高效率 审计整改的步骤包括制定整改计划、落实整改措施、监督整改过程、评估整改效果 审计整改的成功案例可以作为经验教训，为未来的内部审计提供借鉴和参考
投资决策的方法
03
投资决策的步骤
确定投资目标：明确投资 的目的和预期收益
培训：提高内部审计与投资决策人员的专业素养和沟通协作能力，增强团 队凝聚力。
建立有效的反馈机制：及时反馈内部审计与投资决策的效果，不断优化和 改进决策过程。
建立内部审计与投资决策的信息化系统
内部审计与投资决策的信息化系统可以提高决策效率和准确性 该系统可以整合企业内外部数据，提供全面的投资分析 通过信息化系统，可以加强内部审计的监控和管理 信息化系统有助于实现内部审计与投资决策的协同和优化
投资风险识别：识别潜在的风险因素，为投资决策提供依据 风险评估方法：采用定性和定量方法评估风险大小 风险应对措施：制定相应的风险应对策略，降低投资风险 风险监控与调整：对投资项目进行持续监控，根据实际情况调整风险管理策略
投资回报率分析
定义：投资回报率 是衡量投资项目盈 利能力的重要指标
计算方法：投资 回报率= (投资收 益-投资成本)/ 投 资成本 * 100%
未来内部审计 与投资决策的 趋势
单击添加章节标题内容
01
内部审计的方法
02
审计计划
确定审计目标和范围
制定审计程序和步骤
评估审计风险 分配审计资源和人员
审计实施
审计计划：明确审计目标、范围 和资源安排
审计程序：实施适当的审计程序， 包括风险评估、控制测试和实质 性测试
添加标题
添加标题
添加标题
筹资与投资循环审计
应付债券的实质性程序 • （1）获取或编制应付债券明细表 • （2）审查债券交易的有关原始凭证 • （3）审查应计利息、溢折价摊销及其会计处理是 否恰当 • （4）函证应付债券 • （5）检查到期债券的偿还 • （6）确定应付债券是否已在资产负债表上充分披 露 • 注册会计师应注意有关应付债券的类别是否已在 会计报表附注中作了充分说明。
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环和财务报表项目的关系
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
交易性金融资产、应收利息、财务费用、资产减值 应收股利、短期借款、应付 损失、投资收益、营 筹资与投资 利息、应付股利 、长期借 业外收入、营业外支 款、实收资本等 出、所得税费用等
• • • •
重点难点提示 1.审计范围：筹资与投资循环的主要业务活动 2.筹资与投资循环的风险评估与控制测试 3.借款实质性测试
筹资与投资循环控制测试
一、筹资与投资循环主要业务活动
筹资所涉及的主要业务活动 筹资申请 审批授权 签订合同或协议 取得资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利
投资所涉及的主要业务活动
投资可行性研究
授权审批
签订合同或协议(取得证券或其他投资证 明) 获得投资收益
转让证券或收回其他投资
实收资本的审计
• 审计目标——确定实收资本的真实性、合法性及其会计记录的完整性； 确定实收资本是否已在资产负债表上充分披露。 • 特点——实收资本的变动通常只有在企业设立、增资扩股及减资时发 生变化。 • 审计人员应通过“实收资本”账户对投入资本及其变动运用详查法进 行实质性测试。程序如下： • 取得或编制实收资本明细表 • 审阅有关文件和会议记录 • 审查出资方式、出资期限和出资额 • 审查投入资本的真实性 • 审查实收资本的增减变动 • 审查外币出资时实收资本的折算 • 确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露
第十一章 筹资与投资循环审计----练习题
第十一章筹资与投资循环审计一、单项选择题11.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W公司投资业务的内部控制进行测试,以验证所有投资账面余额均是存在的，执行的主要程序有(）。
A。
获取或编制投资明细表，复核加计并与合计数核对相符B。
索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全C.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况2D.检查年度内投资增减变动的原始凭证正确答案：B答案解析：选项AC属于实质性程序，选项D属于证实投资业务完整性的实质性程序。
32。
为确保被审计单位投资业务的增减变动及其收益均已登记入账，注册会计师最希望被审计单位实施（）的控制措施。
Ａ。
投资业务的会计记录、与授权、执行、保管等方面有明确的职责分工Ｂ. 由内部审计人员定期盘点证券投资资产Ｃ。
对投资业务采用符合会计制度规定的核算方法Ｄ。
投资明细账与总账的登记职务分离4正确答案：A答案解析：Ａ属于完整性目标的控制措施，Ｂ属于权利与义务目标的控制措施，Ｃ属于估价与分摊目标的控制措施，Ｄ属于表达与披露目标的控制措施。
53。
被审计单位为了达到其对投资业务的完整性控制目标,最好应规定并依据下列控制措施中的（).Ａ. 明确投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分工Ｂ. 与被投资单位签订合同、协议，并获取其出具的投资证明Ｃ. 将记录投资明细账与记录总账的职务实施严格的分离6Ｄ。
由内部审计人员或其他独立人员定期盘点证券投资资产正确答案：A答案解析：Ｂ与存在或发生控制目标对应；Ｃ与表达与披露控制目标对应；Ｄ与存在或发生及权利与义务目标对应.74.关于筹资与投资循环的审计下列哪些说法不正确（）。
A。
审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少,所以，漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理对财务报表影响不大B。
审计年度内筹资与投资循环每笔交易的金额通常较大C.漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理将导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响D。
审计师《企业财务管理》考点：筹资与投资循环审计
审计师《企业财务管理》考点：筹资与投资循环审计审计师《企业财务管理》考点：筹资与投资循环审计导语：在审计师考试中，关于筹资与投资循环审计的考试内容你知道多少?下面是店铺整理的相关的考试内容重点，需要学习的小伙伴一起来看看吧。
内容与重点1、业务循环性质。
资本循环内部控制和主要文件。
2、业务循环内部控制测评和审计目标。
资本循环内部控制测评和审计目标3、所有者权益审计。
实收资本审计内容;资本公积审计内容;盈余公积审计内容。
4、举债筹资审计(中级要求)。
短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用审计内容。
5、投资审计(中级要求)。
长期股权投资、交易性投资审计内容。
第一节本业务循环性质知识点一、业务循环综述筹资与投资循环业务涉及资金筹集、资金投入业务过程，其业务流程具体包括：确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利、选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理、收回投资本息知识点二、业务循环中的主要文件筹资与投资业务循环涉及的主要凭证和记录：1.资本投入的有关凭证、账簿2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿3.盈余公积的有关文件与记录4.投资的文件和记录知识点三、业务循环中的内部控制(掌握P321)1、职责分工(1)筹资、投资决策与执行相互独立;(2)筹资、投资业务执行与记录相互独立：(3)筹资、投资业务执行与内部监督相互独立：(4)财会部门内部对资金的收付、记录、复核相互独立;(5)盈余公积核算、复核由不同人员完成.有关明细账与总账记录分开。
2、信息传递程序控制(1)授权程序——所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时，有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;[$STARTSECTION-670584--$$]例题：(2008初)根据筹资和投资循环内部控制要求，可批准股票发行、增资等资本交易事项的是：A.公司的总经理B.公司的财务部门C.公司的审计部门D.公司的最高权力机构答案：D(2)文件和记录的`使用——设计或取得原始凭证、进行明细记录，作为内部控制的重要措施;(3)审核制度——建立审核制度，审查筹资与投资业务3、实物控制实物控制就是要限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全。
筹资投资管理制度
筹资投资管理制度一、总则为了规范公司筹资投资行为，维护公司和投资者的利益，制定本制度。
二、定义1. 筹资：指公司通过发行股票、债券或借款等方式获取资金。
2. 投资：指公司将筹集到的资金用于投资项目或其他用途。
三、筹资管理1. 筹资决策：公司在筹资时必须经过董事会或股东大会的决策，明确筹资的用途、规模和方式。
2. 筹资渠道：公司可以通过公开发行股票、私募股权、发行债券、银行贷款等方式筹资，但必须遵守相关法律法规。
3. 筹资成本控制：公司在筹资时应综合考虑筹资成本与筹资规模，控制筹资成本，减少资金的投资成本。
四、投资管理1. 投资规划：公司应根据经营发展战略和需求，制定投资规划，明确投资项目、投资规模和投资期限。
2. 投资审批：公司设立投资决策委员会，根据投资规划审批投资项目，明确投资金额和投资风险。
3. 投资实施：公司应根据投资规划和审批决定，按时、按量、按质实施投资项目，确保投资项目按时实现预期收益。
4. 投资监管：公司设立专门的投资监管部门，负责对已实施的投资项目进行监督管理，及时发现问题并提出解决方案。
五、监督管理1. 内部审计：公司应定期开展内部审计，对公司的筹资和投资活动进行审计，发现问题及时解决。
2. 外部审计：公司应聘请会计师事务所对公司的财务状况、筹资和投资活动进行外部审计，以保障财务信息的真实性和准确性。
3. 风险控制：公司应设立风险管理部门，负责对公司筹资和投资活动进行风险评估和控制，确保公司财务稳健。
4. 报告披露：公司应按照相关法律法规和规范要求，及时向股东和投资者披露筹资和投资的情况，保障信息透明度。
六、追责问责1. 违规行为：对于违反公司筹资投资管理制度的行为，公司将追究责任人的责任，并根据情节轻重给予相应的处罚。
2. 效果评估：公司应定期对筹资和投资管理的效果进行评估，及时调整和改进管理制度。
七、附则1. 本制度经公司董事会批准后执行，如需修改，须经董事会审批。
2. 本制度解释权归公司董事会所有。
第12章-筹资与投资循环审计
所得税费用的实质性测试
将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的 会计政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本 期所得税费用是否正确 检查所得税费用的批露是否恰当
所有者权益审计
如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审 计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正 确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动 的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增 减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往 只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是， 对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。
审计案例 资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记
录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2 支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整
解析
1、财务科人员的工资及奖金6 500元应列入“管理费用
第12章 筹资与投资循环 审计
2024年10月6日星期日
12.1 筹资与投资循环审计概述
筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变 企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要 由借款和股东投资组成。
投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋 求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资 产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。
审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项 目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调 整
检查管理费用的披露是否恰当
营业外收入的实质性测试 获取或编制营业外收入明细表 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核
审计中内部控制审计的内容
审计中内部控制审计的内容
审计中内部控制审计的内容有：
1.内部环境：主要包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等内部环境的设计和实际运行情况进行审计。
2.风险评估：主要是对企业日常经营管理过程中的风险识别、风险分析、应对策略等进行审计。
3.控制活动：主要是针对企业资金活动（含筹资、投资、资金营运）、采购业务、资产管理（含存货、固定资产、无形资产等）、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、全面预算、合同管理等方面内部控制的设计和运行的有效性进行审计。
4.信息与沟通：主要包括内部信息传递、财务报告、信息系统等进行审计，对企业信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性、信息系统的安全性，以及利用信息系统实施内部控制的有效性进行审计。
5.内部监督：主要是对企业内部监督机制的有效性进行审计，重点关注监事会、审计委员会、内部审计机构等是否在内部控制设计和运行中有效发挥监督作用。
筹资与投资循环审计
第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等..筹资与投资循环中涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动一筹资涉及的主要业务活动：1筹资的审批授权；2签订合同或协议；3取得资金；4计算利息或股利；5偿还本息或发放股利..二投资涉及的主要业务活动1投资的审批授权；2取得投资；3取得投资收益；4转让债券或其他投资二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录一筹资活动涉及的主要凭证和会计记录1、债券；2、股票；3、债券契约；4、股东名册‘5、公司债券存根簿；6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；8、有关的记账凭证；9、有关会计科目的会计账簿包括明细账和总账..筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等..二投资活动涉及的主要凭证和会计记录：1股票或债券；2经纪人通知书；3债券契约；4被投资企业的章程及有关投资协议；5股票或债券登记簿；6有关的记账凭证和会计账簿..包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账..第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制主要由借款交易和股东权益交易组成;筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等..一内部控制目标：记录的筹资交易均系真实发生的交易存在或发生关键内部控制：1借款经过授权审批；2签订借款合同或协议等相关法律文件..常用控制测试：1索取借款的授权批准文件;检查审批手续是否齐全；2检查借款合同或协议..交易实质性程序：检查支持借款记录的原始凭证..二内部控制目标：筹资交易均已记录完整性关键内部控制：1负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同;逐笔登记借款备查簿;并定期与信贷记账员的借款明细账核对；2定期与债权人核对账目..常用控制测试：1询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；2检查被审计单位是否定期与债权人核对账目..交易实质性程序：检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等;确定有无未入账的交易三内部控制目标：筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间..关键内部控制：1负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同;逐笔登记借款备查簿;并定期与信贷记账员的借款明细账核对..2会计主管复核..常用控制测试：1询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；2检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；3检查会计主管复核印记..交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对四内部控制目标：筹资交易均已记入恰当的账号..关键内部控制：1使用会计科目核算说明..2会计主管复核常用控制测试：1询问会计科目表的使用情况..2检查会计主管复核印记交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对二、投资业务的内部控制投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完整的定期盘点制度一内部控制目标：记录的投资交易均系真实发生的交易存在或发生关键内部控制：投资经过授权审批常用控制测试：索取投资授权批准文件;检查审批手续是否齐全交易实质性程序：检查与投资有关的原始凭证;包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录等二内部控制目标：投资交易均已记录完整性关键内部控制：1投资管理员根据交易流水单;对每笔投资交易记录进行核对、存档;并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员..2投资记账员编制转账凭证;并附相关单据;提交会计主管复核..3复核无误后进行账务处理..4每周末;投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对;并编制核对表;分别由投资管理经理、财务经理复核并签字..5如有差异;将立即调查..6对所投资的有价证券或金融资产定期盘点;并与账面记录相核对..7定期与被投资单位或交易对方核对账目..常用控制测试：1询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况；2检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目..交易实质性程序：检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等;确定有无未入账的交易..三内部控制目标：投资交易均以恰当的金额记录恰当的期间关键内部控制：1定期与被投资单位或交易对方核对账目；2会计主管复核常用控制测试：1检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；2检查会计主管复核印记交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对四内部控制目标：投资交易均已记录恰当的账户关键内部控制：1使用会计科目核算说明..2会计主管复核..常用控制测试：1询问会计科目表的使用情况..2检查会计主管复核印记..交易实质性程序：将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对三、筹资与投资业务的内部控制测试一筹资业务的内部控制测试：1了解筹资业务的内部控制注册会计师应通过查阅被审计单位的各种规章制度、管理办法;或询问有关人员了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内部控制;以便进行进一步的测试..2抽查有关的会计记录注册会计师抽查会计记录就是从会计角度审核被审计单位内部控制是否得到一贯执行..抽查范围包括有关筹资业务的明细账、总账、原始凭证、记账凭证等..3审查筹资业务中实物资产的保管情况4评价筹资活动的内部控制注册会计师在评价被审计单位的内部控制时;应重点考虑内部控制是否存在、是否完善、能否达到控制目的、是否得到一贯遵守..存在哪些缺陷及这些缺陷带来的影响;以便进行下一步的实质性程序..二投资业务的内部控制测试1了解投资业务的内部控制通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单位的相关资料;了解被审计单位的内部控制的制定情况;并及时记录;以便测试被审计单位的内部控制..2抽取与投资业务有关的会计记录抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始;根据明细账的记录选择若干项业务;检查相关的记账凭证、原始凭证并与总账核对..通过检查判断会计处理过程是否完整;并据以核实有关的控制制度是否被有效的执行..3审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告如果客户的内部审计人员或其他授权人员已定期盘核被审计单位的对外投资证券;注册会计师应认真审阅其盘查报告..4分析投资业务管理报告注册会计师应对企业的管理报告进行认真分析;判断企业投资业务的管理绩效..5评价投资循环的内部控制审计人员完成上述测试后;取得了被审计单位投资业务内部控制是否健全、有效的证据;找出投资业务内部控制的强弱点;对内部控制进行评价;确认对投资业务内部控制的依赖程度;进而确定进行实质性程序的重点..第三节筹资与投资循环主要账户的审计一、筹资业务主要账户的审计筹资业务包括负债的发生、利息的支付、借款的偿还、债券的还本付息、权益的取得等..筹资业务的审计目标主要包括：确认被审计单位所记录的各项筹资业务是否确实存在;记录金额是否正确；审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录;入账是否及时；确认负债是否为被审计单位所承担;出资者的投资是否为被审计单位所拥有；审查筹资业务的核算和计价是否正确；审查筹资业务是否以恰当的金额包括在财务报表中；审查筹资业务在财务报表中是否得到恰当的披露..一银行借款的实质性程序：银行借款是被审计单位向银行或其他金融机构借入的款项;偿还期在1年以内的为短期借款;偿还期在1年以上的为长期借款..对于银行借款的内部控制的实质性程序主要包括以下几个方面：1获取或编制银行借款明细表；2执行分析性复核；3审查借款业务的合法性；4审查银行借款的真实性；5审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性；6审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当..二应付债券的实质性程序1获取或编制应付债券明细表；2审查应付债券业务的合法性；3审查应付债券业务的真实性；4审查应付债券业务会计处理及时性及准确性；5审查应付债券在资产负债表中的披露是否恰当..三所有者权益的实质性程序：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益;其金额为资产减去负债后的余额..所有者权益包括实收资本股本、资本公积、盈余公积和未分配利润..与资产和负债相比;所有者权益的变化是相对稳定的..如果注册会计师对资产和负债进行了充分的审计;证明两者的期初余额、期末余额和本期发生额的变动都是正常的;这在某种程度能够证明所有者权益的期末余额及本期发生额的正确性..但注册会计师并不能因此忽略对所有者权益的审计;但由于所有者权益增减变动的金额都较大;所以;注册会计师在对资产和负债进行了详细、充分的审计后;仍应对所有者权益进行单独审计..1实收资本或股本的实质性程序实收资本或股本的实质性审计程序通常包括：①获取或编制实收资本或股本增减变动情况明细表;复核加计是否正确;与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..②查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本或股本的规定..③检查实收资本或股本增减变动的原因;查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致;逐笔追查至原始凭证;检查其会计处理是否正确..注意有无抽资或变相抽资的情况;如有;应取证核实;作恰当处理..对首次接受委托的客户;除取得验资报告外;还应检查并复印记账凭证及进账单..④对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的;应取得股东大会等资料;并审核是否符合国家有关规定..⑤以权益结算的股份支付;取得相关资料;检查是否符合相关规定..⑥中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的;检查的内容有：第一;如系直接归还投资;检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定;款项是否已付出;会计处理是否正确..第二;如系以利润归还投资;还需检查是否与利润分配的决议相符;并检查与利润分配有关的会计处理是否正确..⑦根据证券登记公司提供的股东名录;检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况..⑧以非记账本位币出资的;检查其折算汇率是否符合规定..⑨检查认股权证及其有关交易;确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定..⑩检查实收资本或股本的列报是否恰当..2资本公积的实质性程序资本公积是企业由于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能记入实收资本的所有者权益..资本公积主要包括：投资者实际交付的出资额超过其资本或股本中所占份额的差额以及直接计入所有者权益的利得和损失等..3盈余公积的实质性程序盈余公积是企业按照国家有关规定;从税后利润中提取的积累资金;是具有特定用途的留存收益..盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积..盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本..4未分配利润的实质性程序未分配利润是指未作分配的净利润;即这部分利润没有分配给投资者;也未指定用途..未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润;再扣除向所有者分配的利润后的结余额;是企业留于以后年度分配的利润..它是企业历年积存的利润分配后的余额;也是所有者权益的一个重要组成部分..二、投资业务主要账户的审计与投资相关的项目包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利等..投资业务的审计目标有：确定资产负债表中记录的投资性资产是否存在；确定所有应当记录的投资性资产是否均已记录；确定记录的投资性资产是否由被审计单位拥有或控制；确定投资性资产是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定投资性资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..一交易性金融资产的实质性程序通常包括：1对期末结存的相关交易性金融资产;向被审计单位核实其持有目的;检查本科目核算范围是否恰当..2获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录;与明细账核对;检查会计记录是否完整、会计处理是否正确..3监盘库存交易性金融资产;并与相关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因;并作出记录或进行适当调整..4向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制与存出投资款一并函证;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求..5复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确;并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对..6复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理;相关会计处理是否正确..二可供出售金融资产的实质性程序通常包括：1获取可供出售金融资产明细表;复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；获取可供出售金融资产对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确..2检查库存可供出售金融资产;并与相关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因;并作出记录或进行适当调整..3向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求..4对期末结存的可供出售金融资产;向被审计单位核实其持有目的;检查本科目核算范围是否恰当..5复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理;检查会计处理是否正确..6如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降;并且预期这种下降趋势属于非暂时性的;应当检查被审计单位是否计提资产减值准备;计提金额和相关会计处理是否正确..7复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分;会计处理是否正确.. 三持有至到期投资的实质性程序：持有至到期投资的实质性程序通常包括：1获取持有至到期投资明细表;复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；获取持有至到期投资对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确..2检查库存持有至到期投资;并与账面余额进行核对;如有差异;应查明原因;并作出记录或进行适当调整..3向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求..4对期末结存的持有至到期投资资产;核实被审计单位持有的目的和能力;检查本科目核算范围是否恰当..5抽取持有至到期投资增加的记账凭证;注意其原始凭证是否完整合法;成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定..6根据相关资料;确定债券投资的计息类型;结合投资收益科目;复核计算利息采用的利率是否恰当;相关会计处理是否正确;检查持有至到期投资持有期间收到利息的会计处理是否正确..检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时;被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确..7检查当持有目的改变时;持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确..四长期股权投资的实质性程序：长期股权投资的实质性程序通常包括：1获取或编制长期股权投资明细表;复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符..2根据有关合同和文件;确认股权投资的股权比例和持有时间;检查股权投资核算方法是否正确..3对于重大投资;向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放的股利等情况..4对于应采用权益法核算的长期股权投资;获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表;如果未经注册会计师审计;则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序..5对于采用成本法核算的长期股权投资;检查股利分配的原始凭证及分配决议等..6对于成本法和权益法相互转换的;检查其投资成本的确定是否正确..7确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整..8期末对长期股权投资进行逐项检查;以确定长期股权投资是否已经发生减值..9确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报..第四节筹资与投资循环其他相关账户的审计一、其他应收款的审计一其他应收款的审计目标确定资产负债表中记录的其他应收款是否存在；确定所有应当记录的其他应收款是否均已记录；确定记录的其他应收款是否由被审计单位拥有或控制；确定其他应收款是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..二其他应收款的实质性程序1获取或编制其他应收款明细表;复核加计是否正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..2判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的账户余额发函询证..3对发出询证函未能收到回函的样本;采用替代审计程序..4检查资产负债表日后的收款事项;确定有无未及时入账的债权..5分析明细账户;对于长期未能收到的项目;应查明原因;确定是否可能发生坏账损失..6对非记账本位币结算的其他应收款;检查其采用的折算汇率是否正确..7检查转做坏账损失的项目;是否符合规定并办妥审批手续..8检查其他应收款的列报是否恰当..二、其他应付款的审计一其他应付款的审计目标确定资产负债表中记录的其他应付款是否存在；确定所有应当记录的其他应付款是否均已记录；确定记录的其他应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定其他应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..二其他应付款的实质性程序1获取或编制其他应付款明细表;复核加计是否正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..2请被审计单位协助;在其他应付款明细账上标出截止审计日已支付的其他应付款项;抽查付款凭证、银行对账单等;并注意这些凭证发生日期的合理性..3判断选择一定金额以上和异常的明细余额;检查其原始凭证;并考虑向债权人发函询证..4对非记账本位币结算的其他应付款;检查其采用的折算汇率是否正确..5审核资产负债表日后的付款事项;确定有无未及时入账的其他应付款..6检查长期未结的其他应付款;并作妥善处理7检查其他应付款中关联方的余额是否正常;如数额较大或有其他异常情况;应查明原因;追查至原始凭证并作适当披露..8检查其他应付款的列报是否恰当..三、长期应付款的审计一长期应付款的审计目标确定资产负债表中记录的长期应付款是否存在；确定所有应当记录的长期应付款是否均已记录；确定记录的长期应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定长期应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报..二长期应付款的实质性程序1获取或编制长期应付款明细表;复核加计是否正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..2检查各项长期应付款相关的契约..3向债权人函证重大的长期应付款..4检查各项长期应付款本息的计算是否准确;会计处理是否正确..。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
进一步思考:
得到资金, 用好资金，企业发展； 盲目投资，沉重的还债包袱，甚
至破产。
企业内控机制是否有效是企业筹 资、投资活动合法、效益地进行 的关键因素
小组讨论
书中描述了申请审批的 控制、业务执行的控制、 会计记录的控制、资产保 管的控制，除了内部控制 调查表所列示的，调查问 题还可以包括哪些？
❖ 审查发行债券时，是否将待发行债券的 票面金额、债券票面利率、还本期限与 方式等情况在备查簿中进行登记。
练习资料:
审计人员在对某企业应付债券业务进行 审查时，了解到该企业于2001年1月1日 以115万元的价格发行面值为100万元的 三年期债券，票面利率为11%。该企业 年底计提利息费用的会计分录为
对筹资与投资的控制测 试的理解和掌握
第一节 筹资与投资的控制测试
关键控制点
有关说明
申请
书面提出要求，编制并提交可行性报告。
批准 执行 记录
有关部门（如董事会）审查可行性报告， 并签字批准。
与有关单位签定合同或协议，并办理有 关手续，收付资金。
会计核算和报告。
保管
资产（有价证券）的保管。
❖ 以投资活动的﹙批准﹚控制点为例， 加强对投资的可行性（包括效益性、 合法性）分析。
第二节 借款审计
一、银行借款的审计 ❖ 索取或编制借款明细表并与有关
会计资料核对相符，审阅借款的 明细账。 ❖ 函证银行或其他债权人，以核实 借款的实有额。
第二节 借款审计
一、银行借款的审计
❖ 审查借款业务是否合理合法。 ❖ 审查借款的使用和偿还是否合理与合
法。 ❖ 审查有关账务处理否正确。
案例分析
第十章
筹资与投资审计
主要内容和要求
◆了解筹资与投资循环中内部控制的目标 ◆理解关键控制点与控制测试方法的运用 ◆掌握借款的实质性测试的程序与方法 ◆掌握所有者权益的实质性测试的程序与
方法 ◆掌握投资的实质性测试的程序与方法
本章重点难点：
重点:
❖ 借款的审计 ❖ 所有者权益审计 ❖ 投资审计
难点:
三、应付债券的审计
❖ 索取或编制应付债券明细表并与明细账 及备查簿核对相符，必要时，询证债权 人及债券的承销人或包销人，以验证应 付债券期末余额的正确性。
❖ 审查债 审查是否按期计提利息，溢价或折价时, 其实际收到的金额与债券票面金额的差 额，是否在债券存续期间分期摊销。
借：财务费用 110000
贷：应付债券—应计利息 110000 要求：指出该项业务的问题之所在。进
行相应的账项调整。
该企业的债券是溢价发行的，其溢价应 在三年内平均摊销。因此，该企业多记 了50000元财务费用。应调整：
借：应付债券—债券溢价 50000
贷：财务费用
50000
练习资料:
▪ 审查企业债券业务是否真实与合法。审计 人员应着重审查企业发行债券有无经过有 关部门的批准，发行债券所形成的负债是 否及时记录等。
借款方何以不还利息？
甲公司因资金短缺，向乙公司借款。 乙公司借给甲公司100万元，并与 甲公司签订了借款合同，约定了还 款时间和利息。因甲公司未按时还 款，乙公司向法院起诉。法院判： 借款合同无效，甲方只还本金，不 还利息。
理由：
法律规定：非金融机构不得从事金 融活动。借款活动属于金融活动的 一种。乙公司是从事贸易的公司， 不是金融机构，不能从事金融活动。
贷：短期借款 1740（红字） 借：财务费用 1740
贷：预提费用 1740 借：预提费用 1740
短期借款 100000 贷： 银行存款 101740
二、财务费用的审计
❖ 审查财务费用列支的真实性、合法性。 ❖ 审查财务费用的计算是否正确。
❖ 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是 否按照规定冲减了财务费用，有无将其 列作收入或挂在结算账户甚至不入账的 问题。
案例思考
上述案例，具有一定的代表性。 从中可以得到启示：企业投资必 须依法进行，否则，投资效益不 复存在。
案例思考
不管企业将闲置资金借给别的企业 是出于帮助或是盈利的目的，由于 没有采取合法的方式或手段，其运 用资金的初衷未能得以实现。案例 中的乙贸易公司仅仅是利息收入的 损失，有的企业违法投资，其结果 甚至是血本无归。
茉织华(600555)：7.3亿对外投 资违规
茉织华 (600555)真可谓财大气粗，继 1.5亿元委托理财资金挪用被曝光后，茉 织华昨日又补充公告了一批对外投资项 目，涉及金额7.3亿元，这些投资均由董 事长“一支笔”批准后进行，未提交董 事会或股东大会审议。公司同时披露的 募集资金使用情况显示，截至目前，承 诺使用的10.45亿元募集资金仅投入了 3.46亿元。
企业于2001年7月1日向工商银行取得流动 资金借款100000元，为期3个月，借款月利率 为5.8，该企业的会计处理为： 取得借款，借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000 预提利息，借：营业外支出 580
贷：短期借款 580 归还借款，借：短期借款 101740
贷：银行存款 101740
❖ 缺钱对民营企业并非坏事，因为资 金有限，不允许你盲目投资，不允 许你犯大错误。如果你的战略目标 不清楚，又没有控制能力，钱多了 反而是灾难。常对那些为缺钱而发 愁的企业说:恭喜你呀！你犯不了大 错误。
❖ 教训：93年从B股市场上筹集4.5亿，企 业资金多了，多了之后干嘛？就跨地域 经营，地产项目遍及全国12个城市，涉 足的行业从大处说就有五大类，商贸、 工业、地产、证券、文化。项目立了， 资金投下去，才感到人力跟不上，资金 太分散等弊端。事后我体会到如果管理 不成熟，资金多了会给企业造成很大的 灾难。
▪ 参考教材案例10-2
练习资料:
审计人员在对某企业的短期借款 进行审计时，计划将企业的期借款额 与发放贷款的银行对帐。查阅企业短 期借款明细帐，发现一部分借款项目 有余额，另外一些年度内发生的和以 前年度发生的借款项目，借贷方已结 平，没有余额。
案例分析
要求：指出该企业会计处理的 不当之处。分析该企业对这项业务的 不当处理是否会影响年度的损益状况。 进行相应的账项调整。
案例分析
该企业对预提借款利息每月580元的会 计处理不当，三个月共少记财务费用和 预提费用各1740元。不会影响该企业该 年度的损益。应调整： 借：营业外支出 1740（红字）