小企业会计准则之所得税费用.ppt
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小企业会计准则讲解-PPT精品文档91页
新联谊事务教所集团学xlyc内pa/ 容：会计对税法的妥协
案例四：浏阳花炮有限责任公司，平均职工人数40 人，年营业收入800万元，向钱多多银行申请贷款 100万元，尚在审批阶段。由于花炮燃放造成 PM250，2019年12月26日政府出台政策禁止花炮 生产、运输、销售和燃放。 2019年底库存花炮账面 余额为100万元，可变现净值为0元。2019年1月26 日，政府强制销毁税专花炮公司库存花炮100万元。
…… （二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况 说明及核销资料；
……
新联谊事务教所集团学xlyc内pa/ 容：会计对税法的妥协
问题3-1：根据小《企业会计准则》，2019年12月31 日如何进行会计处理？2019年1月26日呢？
新联谊事务教所集团学xlyc内pa/ 容：会计对税法的妥协
初级目的：提供真实、完整的会计资料 终极目的：满足企业内部和企业外部两方面对企业 会计信息的需要
新联谊事务教所集团学xlyc内pa/ 容：会计对税法的妥协
问题2：从税法的角度思考，该笔损失是2019年度申 报◆税20前1扣9年除度，申还报是税20前1扣9年除度。申报呢？为什么？ ◆《企业所得税法实施条例》 第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生 物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存 货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本， 是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务 院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得 调整该资产的计税基础。
二、《会计法》第八条 国家实行统一的会计制度。 一 规 业 国 定 （ 法会律定家、并财计 和的统公 会《准 法小 一布小 【则 规企 的企。20，业 会》业…19财， 计。…会】政可制计17部以度准号制执由则）定行国》根了本务第据准院《三《则财小条会，政企符计也部业合法可门会本》以 根计准及执 据准则其行 本第他法《二有制企条关 则》……
企业所得税及会计处理学习ppt课件
back
24.07.2021
精选ppt
19
六、税额扣除的计算 back
1、定义：是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时， 允许企业将其在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳 的所得税税额中扣除。
2、种类：全额扣除与限额扣除 3、计算：采用分国、地区，不分项计算 境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应
24.07.2021
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33
第三节 所得税会计
步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当 期所得税和递延所得税的总金额。
24.07.2021
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第三节 所得税会计
24.07.2021
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第三节 所得税会计
24.07.2021
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课堂练习与讨论
例：某企业05年度申报利润总额为30万元，已计提并入库9.9万元，经 审查发生如下业务，企业所得税税率为33%。
未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债 的差异。 B可抵扣暂时性差异 ：将导致使用或处置资产、偿付负债的 未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产 的差异。
24.07.2021
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第三节 所得税会计
2、永久性差异：某一期间发生，以后各期不能转回或消除， 即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则 或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在 差异。
A、企业确认为当期收益，税法不确认。 B、企业确认为当期费用或损失，税法不确认。 C、税法确认为当期收益，企业不确认。 D、税法确认为当期费用或损失，企业不确认。 请分析上述4种情况对应纳税所得额的影响。
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六、税额扣除的计算 back
1、定义：是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时， 允许企业将其在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳 的所得税税额中扣除。
2、种类：全额扣除与限额扣除 3、计算：采用分国、地区，不分项计算 境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应
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第三节 所得税会计
步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当 期所得税和递延所得税的总金额。
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第三节 所得税会计
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第三节 所得税会计
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课堂练习与讨论
例：某企业05年度申报利润总额为30万元，已计提并入库9.9万元，经 审查发生如下业务，企业所得税税率为33%。
未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债 的差异。 B可抵扣暂时性差异 ：将导致使用或处置资产、偿付负债的 未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产 的差异。
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第三节 所得税会计
2、永久性差异：某一期间发生，以后各期不能转回或消除， 即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则 或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在 差异。
A、企业确认为当期收益，税法不确认。 B、企业确认为当期费用或损失，税法不确认。 C、税法确认为当期收益，企业不确认。 D、税法确认为当期费用或损失，企业不确认。 请分析上述4种情况对应纳税所得额的影响。
《所得税费用的核算》PPT课件
异：
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会计上的账面价值：
年折旧=750/10=75万元
累计折旧=75*2=150万元
差异为70万元，
2008年账面余额=750-150=600万元
资产账面价值大， 应纳税暂时性差异
计提减值准备=600-550=50万元
∴2008年末账面价值=550万元
税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元
账面价值=1500万元
计税基础=1500-1500/10=1350万元
差异150万元，资产账面价值大， 应纳税暂时性差异150万
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③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产（交易性金融资产、可供出售金融资产） ❖ 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； ❖ 后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认
会计账面价值：4000万元 税法计税基础：5000万元， 资产账面价值小，可抵扣暂时性差异1000万 27
EG8：企业2006年12月31日应收账款余额为7500万元， 期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法不允 许税前扣除。 比较该资产账面价值与计税基础的差异：
会计上账面价值=7500-750=6750万元
3
2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不 予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构 借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分
4
3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认
小企业会计准则培训.ppt课件
小企业发展的若干意见》。
• 2011年10月财政部发布《小企业会计准则》
• 3. 提高小企业管理水平的需要 • 《小企业会计准则》加强了操作的可行性、减少了职
业判断和主观性，能够使提供的信息更客观、真实；
• 减少了会计与税收之间的差异，有利于报税。 • 提高会计信息质量，有利于融通资金，有利于改善企
五、小企业准则与企业会计准则的协调
• （一）执行本准则的小企业发生的交易或者事项 本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的 相关规定进行处理；
• 小企业基本上不存在套期保值业务，如果小企业 一旦发生了套期保值业务，可以参照执行《企业 会计准则第24号—套期保值》的规定进行相关会 计处理。
• （二）执行《企业会计准则》的小企业不得在执行《企 业会计准则》的同时， 选择执行本准则的相关规定；
• 1.本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会 计政策， 小企业不得在其中进行选择。比如长期股权投 资。
• 2.本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定， 小企业也不得在其中进行选择。
• 例如，本准则和《企业会计准则第1号—存货》都对存货 的会计处理作出了规定。
• （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的， 应当 转为执行《企业会计准则》；
• 《企业会计准则第33 号—合并财务报表》第十二条规定： “母公司应当统一子公司所采用的会计政策。
• 【提示】母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法 设立的企业，不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律 设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业，其在中 华人民共和国境内的子公司，如果在企业规模上根据中小 企业划型标准规定属于小企业，该小企业可以执行企业会 计准则，也可以执行本准则。
• （六）小企业在首次执行企业会计准则或由本准 则转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会 计准则第38号—首次执行企业会计准则》（财会 【2006 】3 号） 和《企业会计准则解释第1 号》 （财会【2007】14 号）的规定做好新旧衔接转换 工作。
• 2011年10月财政部发布《小企业会计准则》
• 3. 提高小企业管理水平的需要 • 《小企业会计准则》加强了操作的可行性、减少了职
业判断和主观性，能够使提供的信息更客观、真实；
• 减少了会计与税收之间的差异，有利于报税。 • 提高会计信息质量，有利于融通资金，有利于改善企
五、小企业准则与企业会计准则的协调
• （一）执行本准则的小企业发生的交易或者事项 本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的 相关规定进行处理；
• 小企业基本上不存在套期保值业务，如果小企业 一旦发生了套期保值业务，可以参照执行《企业 会计准则第24号—套期保值》的规定进行相关会 计处理。
• （二）执行《企业会计准则》的小企业不得在执行《企 业会计准则》的同时， 选择执行本准则的相关规定；
• 1.本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会 计政策， 小企业不得在其中进行选择。比如长期股权投 资。
• 2.本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定， 小企业也不得在其中进行选择。
• 例如，本准则和《企业会计准则第1号—存货》都对存货 的会计处理作出了规定。
• （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的， 应当 转为执行《企业会计准则》；
• 《企业会计准则第33 号—合并财务报表》第十二条规定： “母公司应当统一子公司所采用的会计政策。
• 【提示】母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法 设立的企业，不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律 设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业，其在中 华人民共和国境内的子公司，如果在企业规模上根据中小 企业划型标准规定属于小企业，该小企业可以执行企业会 计准则，也可以执行本准则。
• （六）小企业在首次执行企业会计准则或由本准 则转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会 计准则第38号—首次执行企业会计准则》（财会 【2006 】3 号） 和《企业会计准则解释第1 号》 （财会【2007】14 号）的规定做好新旧衔接转换 工作。
《所得税费用》PPT课件
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（一）所得税费用的核算方法
所得税会计方法（3种方法）
所得税 会计方法
企业会计准 则规定应采 用的方法
应付税款法
纳税影响 会计法
资产负债表 债务法
现在我们采用资产负债表债务法！！！
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资产负债表债务法
• 资产负债表债务法：要求企业从资产负债 表出发，通过比较资产负债表上列示的资 产、负债，按照会计准则规定确定的账面 价值与按照税法规定确定的计税基础，对 于两者之间的差异，分别计入应纳税暂时 性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的 递延所得税负债与递延所得税资产，并在 此基础上确定每一会计期间利润表中的所 得税费用。
LOGO
资产负债表债务法下所得税费用的计算公式
• 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 • 当期所得税=当期应纳所得额×适用税率 • 递延所得税=当期递延所得税负债－当期递延所得税资产 • 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用税率 • 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异×适用税率 • 应纳税暂时性差异=
注意：内部研究开发形成的无形资产，研究开发支出分为两 个阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件以 后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据 实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无 形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
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（2）无形资产
后续计量：
使用寿命有限：账面价值=实际成本－累计摊销－减值准备 使用寿命不确定：账面价值=实际成本－减值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销（税法）
《企业会计准则——所得税》PPT课件
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四、计税基础
（一）资产计税基础及其确定
资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额。即： ● 资产的计税基础 ＝ 资产未来期间计税时可税前
扣除的金额
19.04.2020
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通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
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3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对 于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊 情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵 扣暂时性差异。
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4．确定递延所得税负债和递延所得税资产
确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得 税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递 延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确 认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所 得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中 所得税费用的递延所得税。
—→未来纳税义务增加——应确认为负债
（2）如果一项资产的账面价值＜其计税基础
——产生可抵扣暂时性差异：
例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200 万元。
—→ 未来纳税义务减少——应确认为资产
19.04.2020
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三、所得税会计核算的一般程序
确认时点：
企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会 计处理。 发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认 因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关 的所得税影响。
小企业会计准则-收入费用幻灯片PPT
冯佩玲
5
一、销售商品收入
〔一〕收入确认的原那么 第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品 〔或产成品、材料，下同〕取得的收入。
2021/5/12
冯佩玲
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小企业会计准那么与小企业会计制度收入确认条 小企件业会计准则 小企业会计制度
小企业销售商品的收入，应当在下列条件 同时满足时予以确认： 小 出 款 利 品企 商 或 时 收业 品 取 ， 入确应 且 得 。认当 收 收销在 到 款售发 货 权商1转 2续 制 3...已 移 既 管 ； 与将 给 没 理 交商 购 有 权 易品 货 保 ， 相也所 方 留 关没有 ； 通 的有权 常 经对上 与 济已的 所 利售主 有 益出要 权 能的风 相 够商险 联 流品和 系 入实报 的 本施酬 继 企控 业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
答案：AD
2021/5/12
小企业会计准那么实务讲解
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2.以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时 点是（ ） A.委托方向受托方交付商品时 B.受托方对外销售时 C.委托方收到受托方代销清单时 D.受托方收到委托方支付的代销货款时
•答案:C
2021/5/12
时，假设安装或检验任务是销售合 同的重要组成局部，那么确认该商品销售收入的时点是 〔〕 A.发出商品时 B.开出销售发票账单时 C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并验收合格时
?小企业会计制度? 收入是指小企业在销售商品、提供劳务、让渡
资产使用权等日常活动中所产生的经济利益总流 入。
思考：小会计准则和所得税法对收入的处理差异
收入总额
会计处理
《中华人民共和 （1）销售货物收入
主营业务收入
（2）提供劳务收入