第五章 面向未来的会计信息系统

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第五章面向未来的会计信息系统
学习目标 ：通过本章的学习，我们需要掌

握 网络会计的概念与特点； 可扩展企业报告语言（XBRL）的内容及其 对会计的贡献； REA会计的概念及其模型的建立； 价值链会计对会计系统的影响； 价值链会计的基本内容。
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5.2.2 REA会计模型（续）
图5-3 会计数据库的三层视图
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5.2.2 REA会计模型（续）
REA模型要素 REA会计模型要素包括经济资源
（Resource）、经济事件（Event）和参与 者（Agent），及各要素之间的关系，主要 包括经济事件之间的双重关系、经济事件 与经济资源之间的“存量-流量”关系，参 与者之间的控制和被控制或受托责任关系。
5.1网络会计
所谓的“网络会计”是基于Internet/Intranet技术，
以会计系统为核心，以整合实现企业电子商务为 目标，将业务管理与财务管理一体化，实现各种 远程操作（如远程记账、远程报表、远程查账、 远程审计、远程监控等）和事中动态会计核算与 在线财务管理，能够处理电子单据和进行电子货 币结算的一种全新的财务、会计模式，是电子商 务的重要组成部分。
信息受到的损失要大于相关的好处。应该是用户， 而不是会计人员，根据其预测和效用函数，对数 据进行汇总、确定权重。即使会计人员提供的汇 总信息是有用的，也应该同时提供指定权数的详 细信息，以使用户总能获得未加权的原始数据。
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5.2.1事项会计概念（续）
事项理论 的产生背景：美国会计学会于1964年组
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5.2.1事项会计概念（续）
事项报告理论的意义与“事项会计”的形成 传统会计程序是为产生会计报表设计的，而编制
报表主要的目的是得到最后的资产价值和收益数 字，我们不会为不同的信息用户编制不同的报表， 换句话说，我们在编制报表时，根本不会考虑用 户的不同决策模型。基于事项法思想和管理信息 系统的共同理念，考虑用户的不同信息需求，就 必须突破复式记账法的框架，建立新的会计信息 结构，“事项会计”就是在这个基础上发展起来 的。
网络技术 大型数据库技术 三层结构技术和组件开发技术 安全技术 电子货币
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5.1.3 网络财务报告
网络财务报告可被定义为，企业通过万维网或与
因特网相关的传播媒体披露企业各项经营业务与 财务信息，并将反映企业各种生产经营活动和事 项的财务报告存储在可供使用者随时查阅的数据 库中，供使用者查询企业的财务状况、经营成果、 现金流量以及其他重要事项。
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5.1.4 可扩展企业报告语言（续））
XBRL的特点： XBRL能自动、清晰地转换信息使用者选择的包
括数字和文字的所有企业信息。 XBRL数据一经创建及首次格式化，用户无须第二 次键入或重新格式化为任何特殊的列报形式，大 大降低了处理、计算和格式化财务信息的成本。 XBRL不仅能改进财务报告的编报与分析，还在一 定程度上阻止了那些运用会计技巧粉饰财务状况 的行为。 XBRL的应用可以简化公司报告的数据流程。
制与发布。其二是进行纳税申报。其三是提供监 管机构要求的法定材料。其四是企业内部管理报 告的编制和传递。其五是对权威文献的保存。
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5.1.5 电子商务与电子签名

电子商务及其对会计的冲击： 电子商务对传统会计理论的冲击 电子商务对相关会计法规的冲击 电子商务对传统货币及其结算体系的冲击 网上税收征管问题 网上审计问题 财务软件的发展问题
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5.1.5 电子商务与电子签名 （续）
电子签名是电子商务安全的保证 所谓电子签名，是指数据电文中以电子形
式所含、所附用于识别签名人身份并表明 签名人认可其中内容的数据。通俗点说， 电子签名就是通过密码技术对电子文档的 电子形式的签名，并非是书面签名的数字 图像化，它类似于手写签名或印章，也可 以说它就是电子印章。
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5.2.2 REA会计模型（续）
会计对象要素之间的关联： 存量—流量联系”把资源与引起资源存量变化的
事件联系起来。
双重性联系把两个有关联的事件联结起来。 流量-存量关系和双重关系反映了价值运动中的对
立矛盾关系，这正是复式记账系统的精华之处。 所不同的是，在复式账户法中是用一个借贷分录 来反映资源流动的财务结果。在REA模型中，因 为记录资源的多重属性，不再强使减少额与增加 额相等。根据REA模型建立的数据库，可以通过 25 简单的程序生成总账数据和财务报表
会计的事项理论是对外报告理论，主要关心的是
外部信息使用者的需求。而“事项会计”是不同 于复式簿记的会计数据处理系统，它强调根据决 策需要对每一经济业务记录相关的属性，其中可 能包括财务的、非财务的、数量的和非数量的等 16
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5.2.2 REA会计模型
美国密执根大学的McCarthy教授在“事项
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5.2.2 REA会计模型（续）
一般的业务数据模型只独立地记录业务（相当于
单式记账），然后定期（如每周末或月末）汇总 业务数据，据此制作记账凭证，作为会计登账的 依据。而只有在登账以后，资源价值的变化才反 映出来，所以财务信息与非财务信息难以集成。
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5.2.2 REA会计模型（续）
5.2.2 REA会计模型（续）
参与者（Agent，A）经济事项通常涉及到有关人
员，或需要人员的参与，有的事项有内部员工参 与，有的涉及到外部人员，如客户、供应商等。 复式记账系统把这些信息是排除在外的，但这些 信息不仅对于业务管理必不可少，还可能对战略 决策产生影响。
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5.1网络会计(续）

网络会计的突破点表现在以下几个方面： 网络会计突破了时空的限制 网络会计可在大范围分散化搜集信息 与现代信息技术的高度融合 与业务管理系统的高度协同 高效率的集中式管理
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5.1.2 网络会计的技术基础

织《基本会计理论》（ASOBAT）编辑委员会 ， ASOBAT把相关性（relevance）列为会计信息的 首要准则。
ASOBAT认为，用户的决策模式多种多样，其信
息需求通常难以确定。对于各种各样的用途，且 无法事先了解决策模式，“所以，最好采用一种 可以运用详细信息的报告方法，去满足对多种信 息的需求”。 ASOBAT建议编制的两栏式报告，是向事项法方 向迈进的一大步。 14

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5.2 事项会计与REA会计 5.2.1事项会计概念
美国《会计评论》在1969年1月发表了会计学家
George H. Sorter的“基本会计理论的‘事项’法 （An ‘event’ Approach to Accounting Theory）”一 文。
“事项法”认为，会计人员进行的汇总、定价使
通过因特网披露现有财务报告仅是网络财务报告
的初级阶段，随着网络技术的发展与应用，网络 财务报告的高级阶段将是在网络上自动生成用户 所需的任何报告
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5.1.3 网络财务报告（续）

网络财务报告的三种形式： 在线财务报告 实时财务报告 按需定制的财务报告
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会计”概念基础上，运用E-R建模方法设计 多维会计数据模型，并在其1982年发表在 《会计评论》的论文中首创REA会计模型 REA模型的理论基础： E-R图的建模方法 复式记账原理
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5.2.2 REA会计模型（续）
REA模型是用E-R方法建立的，R（资源）、
E（事件）和A（参与者）是模型中包含的 三类实体集。 REA模型是一种基于语义的概念模型，易 于为用户理解。它同时考虑了会计人员和 非会计人员的信息视图，在模型中只包含 客观存在的实体及其相关关系，不包括传 统会计模型要素——包括分录、科目体系、 账簿等“人造元素”（Everest, Weber,
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5.2.2 REA会计模型（续）
图5-4 REA会计模型
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5.2.2 REA会计模型（续）
经济资源（Resource，R）。根据Ijiri(1975，p51)
的定义，经济资源是指那些（1）稀缺、具有效用； （2）处于企业的控制之下的物体（objects）。实 际应用中，传统会计确认的资产大多项目都属于 资源。但此处资源的内涵又不同于传统会计的资 产，例如，它可以把应收账款等这样可以通过推 导计算出来的资产排除在外。应收账款实际上是 对客户的销售和所收到现金的差额信息，它不作 为REA模型中的元素成为一个基本记录。
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5.1.4 可扩展企业报告语言（续））
XBRL的应用基础及范围： XBRL的应用基础 ：制定一套适用于所有公司的
规格书和分类体系；有一套符合规格书的应用程 序，用以编制XML标记的财务报表；有一套可以移 交信息给特殊用户及各种格式的样式单。
XBRL的主要的应用范围 ：其一是财务报表的编
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5.2.2 REA会计模型（续）
REA会计模型与前述“事项会计”概念相比，取
得了很大突破。REA会计模型利用实体-联系方法 明确描述了扩大化的会计系统所包含的要素及其 相互关联。它突破了复式记账系统的一维结构， 同时又吸收了复式记账法的精华思想——因果复 式记账（Ijiri, 1975）中反映的双重性原理 （duality），以此建立了事项之间、事项与资源 之间的关联，把现实中流量与存量的对立统一、 资源变化的因果关系，或者“价值增值运动” （葛家树，1996）的要素，原原本本反映在模型 中 19