2018研发费用加计扣除培训课件
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研发费加计扣除优惠政策培训教材(共 50张PPT)
决算阶段
•集中研发注意事项 •采取集中研发方式的，应将集中研发项 费决算表收集整理，留存备查。
科技型中小企业入库登记环节注意事项
• 入库登记（取得入库登记编号） • 四步得编号：1自主评价、2在线填报、3科技部
公示无异议 • 信息更新
• 1.每年3月更新信息至上年度；2.按新信息重复
享受优惠环节
• 其余未列明的费用类型，如房屋建筑物折旧费等，不得作为其 计扣除。
（三）委托研发执行口径
• 1.委托外部机构或个人加计扣除口径
• 企业委托外部机构或个人开展研发活动所发生的费用
税前扣除；加计扣除时按照研发活动费用的80%作为 • 2.关联方其他相关费用加计扣除口径
• 委托方委托关联方开展研发活动发生的费用，受托方
二、研发费用加计扣除政策口径
• (一) 研发失败后研发费用加计扣除的问题
• 失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加
（二）允许加计扣除研发费用的范围
1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资
养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工
生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的
文件采用的是正列举方式，也就是说，除列明的
(五) 会计准则与加计扣除的衔接问题
• 如企业取得的政府补助在会计上选择按照冲减 行处理的，已经冲减的部分不能享受加计扣除
（六）特殊收入的扣减
• 企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已 规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发 的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入； 允许加计扣除的研发费用按零计算。
账证不全不能准确核算的企业不能享受优惠
• 依据财税[2015]119号，本通知适用于会计 实行查账征收并能够准确归集研发费用的
研发费加计扣除优惠政策培训52页PPT
39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧勤 勉。
研发费加计扣除优惠政策培训
2017年11月
2015年修订完善研发费加计扣除政策
• 《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发 费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）
• 2.开展事中、事后异议项目鉴定。税务部门对企业享受加 计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时转请地市级科技 部门进行鉴定；鉴定部门应及时组织专家进行鉴定，并在 规定时间将鉴定意见反馈税务部门。
• ⒊其他相关要求。不得向企业收取任何费用。提高工作效 率，降低企业成本。
二、研发费用加计扣除政策口径
• (一) 研发失败后研发费用加计扣除的问题
公示无异议
• 信息更新 • 1.每年3月更新信息至上年度；2.按新信息重复入库流程
享受优惠环节
国家税务总局公告2015年第97号规定的企业留存备查资料主要包括：
•自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研 究开发项目立项的决议文件；
•自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单； •经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
研究开发阶段
• 辅助账注意事项 • 财务人员对实际发生的研发费用及时进行会计
处理，同时按要求编制辅助账。
决算阶段
•集中研发注意事项 •采取集中研发方式的，应将集中研发项目研发 费决算表收集整理，留项
• 入库登记（取得入库登记编号） • 四步得编号：1自主评价、2在线填报、3科技部门确认、4
报送《年度财务会计报告》
• 企业享受研发费用加计扣除政策的，在年末根据研 发费用辅助账汇总分析填报研发支出辅助账汇总表。
研发费加计扣除优惠政策培训
2017年11月
2015年修订完善研发费加计扣除政策
• 《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发 费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）
• 2.开展事中、事后异议项目鉴定。税务部门对企业享受加 计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时转请地市级科技 部门进行鉴定；鉴定部门应及时组织专家进行鉴定，并在 规定时间将鉴定意见反馈税务部门。
• ⒊其他相关要求。不得向企业收取任何费用。提高工作效 率，降低企业成本。
二、研发费用加计扣除政策口径
• (一) 研发失败后研发费用加计扣除的问题
公示无异议
• 信息更新 • 1.每年3月更新信息至上年度；2.按新信息重复入库流程
享受优惠环节
国家税务总局公告2015年第97号规定的企业留存备查资料主要包括：
•自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研 究开发项目立项的决议文件；
•自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单； •经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
研究开发阶段
• 辅助账注意事项 • 财务人员对实际发生的研发费用及时进行会计
处理，同时按要求编制辅助账。
决算阶段
•集中研发注意事项 •采取集中研发方式的，应将集中研发项目研发 费决算表收集整理，留项
• 入库登记（取得入库登记编号） • 四步得编号：1自主评价、2在线填报、3科技部门确认、4
报送《年度财务会计报告》
• 企业享受研发费用加计扣除政策的，在年末根据研 发费用辅助账汇总分析填报研发支出辅助账汇总表。
研发费用加计扣除培训课件ppt课件
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
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2、直接投入费用
指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
简化对研发费用的归集和核算管理。
原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账，但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报时往往不符合条件。此次政策调整，只是要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账更为简化，企业的核算管理更为简便。
减少审核程序
原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部门的鉴定意见，增加了企业的工作量，享受优惠的门槛较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，申报即可享受，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上也进行了调整，如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门进行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，从而使企业享受优惠政策的通道更加便捷高效。
（三）负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策
财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2017）》为准，并随之更新。 97号公告将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。 在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。 在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。 收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。
研发费用加计扣除培训课件
案例二：委托研发的研发费用加计扣除
政策依据与解读
委托研发的研发费用加计扣除政策是基于国家税务总局公告2017 年第66 号和财 税〔2018〕99 号文。该政策主要针对企业委托外部机构或个人进行技术研发所 发生的费用，目的是鼓励企业进行技术转移和合作研发。
案例背景
某企业委托一家科研机构进行技术研发，产生了大量的研发费用。该企业与受托 方签订了正式的合同，并支付了相应的费用。
案例二：委托研发的研发费用加计扣除
要点一
案例分析
要点二
注意事项
根据政策规定，该企业可以享受委托研发的研发费用加计 扣除的优惠政策。具体操作是，该企业可以按照实际支付 给受托方的费用，以及按照合同约定的分成比例计算的分 成金额之和的150%加计扣除。例如，如果该企业实际支付 给受托方的费用为100万元，按照合同约定的分成比例计算 的分成金额为50万元，则可以按照175万元进行扣除（ 100+50）×150%。
？
解答1
根据政策规定，只要符合规定 的研发项目，即使未取得知识 产权，也可以申请研发费用加 计扣除。
问题2
公司自主研发的软件是否可以 申请研发费用加计扣除？
解答2
根据政策规定，自主研发的软 件只要符合规定的条件，可以
申请研发费用加计扣除。
04
研发费用加计扣除政策案例分析
案例一：高新技术企业的研发费用加计扣除
享受税收优惠
通过审核认定的研发项目可享受研发 费用加计扣除税收优惠政策。
05
04
审核认定
主管税务机关对申请材料进行审核， 并对符合条件的研发项目进行认定。
申请材料清单及要求
研发人员名单
列出参与研发项目的人员名单 ，包括姓名、身份证号码、职 务等信息。
研发费税前加计扣除培训课件(讲课版)
合作开发项目：
由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。
委托开发项目：
由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，
否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
8) 与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、 资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员 培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
3
一、政策依据
企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税
发［2008］116号） 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干 意见》（财企[2007]194号） 《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题 的通知》（财税〔2013〕70号）
地方政策
河南省企业研究开发费用认定管理实施意见（试
(财企［2007］194号)
研发费用的组成：
1) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； （研发材料费） 2) 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社 会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员 的劳务费用；（研发人员费）
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3) 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或 租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用； 4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的
22
（3）会计处理：
科目设置：研发支出
按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”
进行明细核算。
参考设置：
研发支出—费用化支出—XX研发项目—人工费等
研发支出—资本化支出—XX研发项目—人工费等
具体处理： 相关研发费用发生时： 借：研发支出----费用化支出 ----资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目
研发费税前加计扣除培训课件(讲课版)
未来展望
随着国家对科技创新的重视程度不断提高，研发费税前加 计扣除政策有望进一步优化和完善，为企业的科技创新提 供更有力的支持。
05
研发费税前加计扣除政策 对企业的影响与价值
降低企业研发成本，激发创新活力
01
允许企业在计算应纳税所得额时 ，按照研发费用的75%加计扣除 ，从而降低企业的研发成本，减 轻企业的经济负担。
计算方法
企业应按照研发项目的不同，对发生的研发费用进行归 集，并在年度终了时填写《企业年度自行申报享受加计 扣除优惠事项备案表》，报送主管税务机关备案。企业 在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研 发项目分别归集可加计扣除的研发费用。对允许加计扣 除的研发费用按以下公式计算：允许加计扣除的研发费 用 = （当期实际发生的研发费用 - 不符合加计扣除的研 发费用）×（1 + 75%）。
适用对象
企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技 术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
政策优惠力度与方式
优惠力度
研发费用在据实扣除的基础上，再按研发费用的100%加计扣除（形成无形资产 的，按照无形资产成本的200%摊销）。
优惠方式
作为亏损弥补项，在企业所得税税前扣除。研发费用加计扣除政策的扣除，采取 “自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式。
02
研发费税前加计扣除的具 体规定
研发费用范围与界定
010203Fra bibliotek0405
人员人工费用
直接投入费用
折旧费用与长期 待摊费用
设计费用
其他相关费用
包括研发人员的工资薪金 、基本养老保险费、基本 医疗保险费、失业保险费 、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金，以及外 聘研发人员的劳务费用。
4月课件《高新技术企业研发费加计扣除》
指企业须注册成立 365个日历天数以上
2018大成方略财务管理培训课程
高新技术企业认定条件： （2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等 方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥 核心支持作用的知识产权的所有权；
主要产品（服务）：高新技术产品（服务）中，拥有在技术上 发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同 期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。 ——《工作指引》
不低于研发费 总额的60%
2018大成方略财务管理培训课程
4. 企业研究开发费用归集办法。 企业应正确归集研发费用，由具有资质并符合本《工作 指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。 企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别 进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活 动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归 集，并填写附件 “企业年度研究开发费用结构明细表”。 企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置 高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提 供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核 算。 5. 销售收入。销售收入为主营业务收入与其他业务收入之 和。 ——《工作指引》
2018大成方略财务管理培训课程
高新技术企业认定条件： （5）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同 期销售收入总额的比例符合如下要求： 最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比 例不低于5%； 最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业， 比例不低于4%； 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于 3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占 全部研究开发费用总额的比例不低于60%；
2018大成方略财务管理培训课程
高新技术企业：在《国家重点支持的高新技术 领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化， 形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开 展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台 地区）注册的居民企业。 高新技术企业认定条件（共8条）： （1）企业申请认定时须注册成立一年以上；
2018大成方略财务管理培训课程
高新技术企业认定条件： （2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等 方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥 核心支持作用的知识产权的所有权；
主要产品（服务）：高新技术产品（服务）中，拥有在技术上 发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同 期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。 ——《工作指引》
不低于研发费 总额的60%
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4. 企业研究开发费用归集办法。 企业应正确归集研发费用，由具有资质并符合本《工作 指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。 企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别 进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活 动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归 集，并填写附件 “企业年度研究开发费用结构明细表”。 企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置 高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提 供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核 算。 5. 销售收入。销售收入为主营业务收入与其他业务收入之 和。 ——《工作指引》
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高新技术企业认定条件： （5）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同 期销售收入总额的比例符合如下要求： 最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比 例不低于5%； 最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业， 比例不低于4%； 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于 3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占 全部研究开发费用总额的比例不低于60%；
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高新技术企业：在《国家重点支持的高新技术 领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化， 形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开 展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台 地区）注册的居民企业。 高新技术企业认定条件（共8条）： （1）企业申请认定时须注册成立一年以上；
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一般情况下：1＞2＞3
三、易混概念梳理之一
研发费用归集口径比较
费用 研发费用加计扣 高新技术企业 会计规定 项目 除 认定
备注
企业科技人员 直接从事研发活 企业在职研 的工资薪金、 会计核算 动人员的工资薪 发人员的工 基本养老保险 范围大于 金、基本养老保 资、奖金、 费、基本医疗 税收范围。 险费、基本医疗 津贴、补贴、 人员 保险费、失业 高新技术 保险费、失业保 社会保险费、 人工 保险费、工伤 企业人员 险费、工伤保险 住房公积金 费用 保险费、生育 人工费用 费、生育保险费 等人工费用 保险费和住房 归集对象 和住房公积金， 以及外聘研 公积金，以及 是科技人 以及外聘研发人 发人员的劳 外聘科技人员 员。 员的劳务费用。 务费用。 的劳务费用。
研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企 业（1996年-2002年） 财工字〔1996〕41号、国税发〔1996〕152号 研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年2007年） 财税〔2003〕244号、财税〔2006〕88号 研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年2012年） 《企业所得税法》及其实施条例、国税发〔2008〕116 号、国税函〔2009〕98号等 研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化 （2013年至今） 财税〔2013〕70 号、财税〔2015〕119号、总局2015 年97号公告、财税〔2017〕34号、总局公告2017年18号 公告、40号公告、国科发政【2017】115号等。
（1）对研发费用和生产经营
费用划分不清的，不得实行加
计扣除。 （2）企业研发费用各项目的 实际发生额归集不准确、汇总 额计算不准确的，税务机关调 整。
二、可加计扣除企业范围
企业从事行业要求
排除行业
1.烟草制造业 2.住宿和餐饮业 3.批发和零售业 4.房地产业 5.租赁和商务服务业 6.娱乐业
房屋租赁 费不计入 加计扣除 范围。用项目 研发费用 高新技术企业 会计规定 加计扣除 认定 备注
用于研究开发 活动的仪器、 用于研 设备和在用建 发活动的 用于研发 折旧费用与 筑物的折旧费。 仪器、设 房屋折旧费 活动的仪 长期待摊费 研发设施的改 备、房屋 不计入加计 器、设备 用 建、改装、装 等固定资 扣除范围。 的折旧费。 修和修理过程 产的折旧 中发生的长期 费。 待摊费用。
企业研发费用加计扣除 税会处理及纳税申报
2018年3月9日
课程目录
01 02 03 04 05 研发费用加计扣除政策沿革 可加计扣除范围及不适用加计扣除情形 易混淆的几个概念（一般、高新及科技 型中小企业） 研发费用的归集及辅助账的设置 研发费用加计扣除备案和申报管理
一、研发费用加计扣除政策沿革
企业所得税加计扣除归集口径： 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 》（财税 〔2015〕119号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前 加计扣除政策有关问题的公告》（公告2015年第97号 )、《国家 税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》 （公告2017年第40号）
二、可加计扣除企业范围
研发项目异议的处理
税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管 理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%（我省 要求） 税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发 项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项 目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定;由省 直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。 鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织 专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意 见反馈税务部门。 企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年 度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。
二、可加计扣除企业范围
不适用税前加计扣除政策的活动 1、企业产品（服务）的常规升级 2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开 的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进 行的重复或简单改变。 5、市场调查研究、效率调查或管理研究。 6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、 测试分析、维修维护。 7、社会科学、艺术或人文方面的研究。
行业判定标准
1. 依据国民经济行业分类与 代码确定 2. 主营业务占收入总额50%
以上，该收入总额需减除
不征税收入和投资收益 3. 原则上按年确定
7.其他
采取“负面清单”管理办法，除规定不宜适用加计扣除的活动和行 业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠，即一些新兴业态 只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。
三、易混概念梳理之一
研发费用归集口径比较 费用 研发费用加计 高新技术企业 会计规定 项目 扣除 认定 用于研究开发 用于研发活 用于研发活动 活动的仪器、 动的仪器、 的仪器、设备 设备的运行维 设备、房屋 的运行维护、 护、调整、检 等固定资产 调整、检验、 直接 验、检测、维 的租赁费， 维修等费用， 投入 修等费用，以 设备调整及 以及通过经营 费用 及通过经营租 检验费，以 租赁方式租入 赁方式租入的 及相关固定 的用于研发活 用于研发活动 资产的运行 动的仪器、设 的固定资产租 维护、维修 备租赁费。 赁费。 等费用。 备注
二、可加计扣除企业范围
企业会计核算的要求 1 正面要求 2 负面处理
（1）居民企业（非居民不得 加计） （2）会计核算健全、实行查 账征收 （3）企业应按照国家财务会 计制度要求，对研发支出进行 会计处理； （4）按研发项目设置辅助账 ，准确归集核算（研发和经营 ） （5）进行多项研发活动的， 应按照不同研发项目分别归集 。
三、易混概念梳理之一
研发费 用的会 计核算 口径
高新技 术企业 认定口 径
研发费 用加计 扣除口 径
三、易混概念梳理之一
政策依据不同
1
会计核算归集口径： 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企 〔2007〕194号 ）
2
高新技术企业认定中的归集口径： 《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认 定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195号）