中级会计实务预习班讲义

中级会计实务预习班讲义第一章总论第二节会计基本假设知识点1：持续经营假设二、持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营假设下企业进行会计确认、计量和报告，应当以持续经营为前提。

明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。

注意：可预见未来，在实务界，一般最少涵盖12个月。

考虑跌价、减值准备时需要运用到这个观念。

第三节会计信息质量要求知识点2：实质重于形式五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

比如企业以融资租赁方式租入的固定资产。

从其经济实质上看，企业能够控制融资租入的固定资产所创造的未来经济利益，因此尽管不具有所有权，仍视为企业自身的固定资产。

再比如，发出商品是否能确认收入。

必须考虑其实质，判断风险和报酬是否转移，然后才能确定是否确认收入。

知识点3：谨慎性要求七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

第四节会计要素及其确认一、会计要素概念会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

二、反映企业财务状况的会计要素及其确认反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。

知识点4：资产的概念及确认条件（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益。

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

联系：固定资产中的环保设备、安全设备，递延所得税资产的确认。

资产预期能为企业带来经济利益是资产的重要特征，如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源。

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债知识点5：负债的概念及确认条件1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

这里的义务，可以是法定的义务，也可以是推定义务。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的2.负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（>50％）（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。

联系或有事项中或有负债和预计负债的内容。

（三）所有者权益知识点6：所有者权益1．所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

2．所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

提示，是在两个科目中核算的！直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

比如，可供出售的金融资产的公允价值变动产生的损失需冲减资本公积。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

三、反映企业经营成果的会计要素及其确认（三）利润知识点7：利润的组成1.利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

收入－费用＋（利得－损失）＝利润其中收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩；（营业利润）直接计入当期利润的利得和损失，反映的是企业非日常活动的业绩。

（利润总额）直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

第五节会计计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

知识点8：会计计量属性（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

※可变现净值在存货期末计价时使用，学习存货时重点掌握。

（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

※现值一般用于长期资产的计量，如固定资产，在期末计价时需要考虑未来现金流量的现值。

（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

比如投资性房地产、交易性金融资产、非货币性资产交换、债务重组等都涉及到公允价值。

第二章存货第一节存货的确认和初始计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（一）外购的存货知识点1：存货的外购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1、购买价款，买价不包括可以抵扣的增值税。

2、相关税费，包括消费税、资源税以及不能抵扣得增值税进项税额。

3、一般纳税人，可以扣除7％的增值税进项税额。

如果是运杂费，则不能扣除。

商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。

发生时也可以先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。

对于已销售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计人期末存货成本。

商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

（二）通过进一步加工而取得的存货知识点2：委托加工存货受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。

发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。

消费税组成计税价格＝（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）第三节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

可变现净值－存货成本＝存货跌价准备其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。

二、存货期末计量方法知识点3：存货期末计量方法不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品等（不包括用于出售的原材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税金（2）用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。

这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

（3）材料期末计量特殊考虑对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。

需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按照其成本计量。

如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

三、存货跌价准备的核算知识点4：存货跌价准备核算1.存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。