第12章作业成本法

第二节 作业成本计算
作业成本计算对象 作业成本计算的程序 作业成本计算举例
一、作业成本计算法的对象
作业成本计算所强调的观念是：作业消耗资源、 作业成本计算所强调的观念是：作业消耗资源、 产品耗用作业。 产品耗用作业。 资源（Resources） （一）资源（Resources） 一个企业所有的消耗都来自资源， 一个企业所有的消耗都来自资源，它是成本的源 包括货币资源、材料资源、人力资源、 泉。包括货币资源、材料资源、人力资源、动力资 源等。 源等。 作业（Activity） （二）作业（Activity） 从作业成本计算角度看，作业是基于一定目的、 从作业成本计算角度看，作业是基于一定目的、 以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。 以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。 按作业水平的不同，可分为单位水平作业、 按作业水平的不同，可分为单位水平作业、批 量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。 量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。
2．作业成本计算法 特点： 特点：作业成本计算法缩小了制造费用的分配 范围：由全厂（或车间） 范围：由全厂（或车间）统一分配改为由若干个 成本库” pool）分别进行分配； “成本库”（Cost pool）分别进行分配；增加分配 标准：由单标准（直接人工小时或机器小时） 标准：由单标准（直接人工小时或机器小时）分配 改为多标准分配，即按引起制造费用发生的多种 改为多标准分配， 成本动因” drivers）进行分配。 “成本动因”（Cost drivers）进行分配。一个成 本库由同质的成本动因组成。 本库由同质的成本动因组成。 优点： 优点：作业成本计算法大大提高了成本的客观 性。它通过分别设置多样化的成本库并按多样化的 成本动因进行制造费用分配， 成本动因进行制造费用分配，使成本计算特别使比 重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大明 细化了，提高了成本的可归属性： 细化了，提高了成本的可归属性：即使产品成本中 有技术经济依据， 有技术经济依据，能直接归属于有关产品的成本比 重大大增加，而按照人为的标准间接地分配于有关 重大大增加， 产品的成本比重缩到最低限度。 产品的成本比重缩到最低限度。
第二阶段 作业动因
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三、作业成本计算举例
设某公司生产A、B、C三种产品，有关基本数据，如下表所示：
产品A 产品A 产 班 量（单位） 单位） 次 000单位 40 000单位 由4个班次完成 90 产品B 产品B 000单位 20 000单位 由4个班次完成 50 每单位3 每单位3小时 产品C 产品C 000单位 8 000单位 由10个班次完成 10个班次完成 20 每单位2 每单位2小时 每变换一个班次 10小时 10小时 每单位2 每单位2小时 每小时20 每小时20 每小时20 每小时20
二、作业成本法的产生背景
1、弹性制造系统（FMS） 弹性制造系统（FMS） 2、适时制生产方式（Just－in－Time Production 适时制生产方式（ － － System ，JIT），“零存货”（zero inventory） ， JIT）， 零存货” ），“ ） 零缺陷” defect） “零缺陷”（zero defect） Control， 3、全面质量管理（Total Quality Control，TQC ） 全面质量管理（ 4、传统的成本计算 作业成本计算（ABC） 5、作业成本计算（ABC） 作业观念引起管理上的重视； 作业观念引起管理上的重视；制造过程中间接费用 的比重上升。 的比重上升。以上两个特点直接引起作业成本法的 产生。 产生。
财务会计作业中心 应收帐款成本库 薪资300000 薪资300000 办公室100000 办公室100000 电脑200000 电脑200000 合计600000 合计600000 应付帐款成本库 薪资200000 薪资200000 办公室100000 办公室100000 电脑100000 电脑100000 合计400000 合计400000 付款次数 成本标的 直接成本 4000
作业中心（ center） （三）作业中心（Activity center） 作业中心是负责完成某项特定产品制造（ 作业中心是负责完成某项特定产品制造（服 务)功能的一系列作业的集合。 功能的一系列作业的集合。 成本动因(Cost （四）成本动因(Cost Center) 成本动因是导致成本发生的活动或因素。 成本动因是导致成本发生的活动或因素。如 采购订单数就是采购作业的成本动因。成本动因 采购订单数就是采购作业的成本动因。 又可分为资源动因和作业动因。 又可分为资源动因和作业动因。 资源动因是分配作业所耗资源的依据， 资源动因是分配作业所耗资源的依据，作业 量的多少决定着资源的消耗量。 量的多少决定着资源的消耗量。 作业动因是成本对象对作业的需求程度。 作业动因是成本对象对作业的需求程度。
二、作业成本计算的程序
资源种类 第一阶段资源动因 作业与作业成本库 第二阶段作业动因 成本标的 直接成本投入
薪资 500000元 500000元
第一阶段 资源动因 6人 4人
资源种类 办公室使用 200000元 200000元
电脑 300000元 300000元
2000小时 2000小时 1000小时 1000小时
设该公司是按成本的25%加成作为目标售价， 设该公司是按成本的25%加成作为目标售价，各产品的目标售 25%加成作为目标售价 价分别为：295元 199.375元 116.25元 实际售价（ 价分别为：295元、199.375元、116.25元。实际售价（元） 245元 190元 180元 245元、190元、180元。 盈亏情况的计算表明：产品C的实际售价与目标成本的差异最 盈亏情况的计算表明：产品C 为有利；产品A 则出现不利差异， 为有利；产品A、B则出现不利差异，由此也可看到按这一成 本计算法所显示的各产品的盈利性。 本计算法所显示的各产品的盈利性。
（二）按ABC法计算 ABC法计算 1．将制造费用按作业的成本动因归属于各层次的 成本库，其结果是： 成本库，其结果是： 单位”层次的成本库： 机器运转成本库” （1）“单位”层次的成本库：“机器运转成本库”： 600元 1 212 600元 （2）“批”层次的成本库：“准备成本库”：3 000 层次的成本库： 准备成本库” 接收与测试成本库” 000元 元；“接收与测试成本库”：20 000元；“材料整理 成本库” 000元 质量保证”成本库： 成本库”：600 000元；“质量保证”成本库：421 000元 包装与发运成本库” 000元 000元；“包装与发运成本库”：25 000元； 产品”层次的成本库： 工程成本库” （3）“产品”层次的成本库：“工程成本库”700 000元 000元。 综合能力维持”层次的成本库： 400元 （4）“综合能力维持”层次的成本库：507 400元。
直接材料（ 直接材料（元）
直接人工（不包括准备工时） 每单位4 直接人工（不包括准备工时） 每单位4小时 准备时间 机器小时 直接人工成本（ 直接人工成本（元） 准备工时成本（ 准备工时成本（元）
每变换一个班次 每变换一个班 10小时 10小时 10小时 次10小时 每单位1.25小时 每单位1 每单位1.25小时 每单位1小时 1.25 每小时20 每小时20 每小时20 每小时20 每小时20 每小时20 每小时20 每小时20
2．各成本库成本分配率的计算： 各成本库成本分配率的计算： 机器运转成本库”的成本分配率： “机器运转成本库”的成本分配率： 预计总的机器运转成本÷ 预计总的机器运转成本÷预计总的机器运转小时 212600÷ 000=14.10（ 小时） =1 212600÷86 000=14.10（元/小时）
“准备成本库”的成本分配率： 准备成本库”的成本分配率： 预计总的准备成本÷预计总班次变换次数÷ 预计总的准备成本÷预计总班次变换次数÷每班次产量 产品A 000元 15÷ 000（每班次产量） 0.02元 每单位） 产品A：3 000元÷15÷10 000（每班次产量）=（0.02元/每单位） 产品B 000元 15÷ 000（每班次产量） 0.01元 每单位） 产品B：3 000元÷15÷20 000（每班次产量）=（0.01元/每单位） 产品C 000元 15÷800（每班次产量） 0.25元 每单位） 产品C：3 000元÷15÷800（每班次产量）=（0.25元/每单位）
（12） ）
第十二章 作业成本法
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本计算 第三节 作业管理
第一节作业成本法 第一节作业成本法概述 作业成本法概述
作业成本法的含义 作业成本法的产生背景 作业成本法的基本原理
一、作业成本法的含义
作业成本法包括两部分内容：作业成本计算（ABC） 作业成本法包括两部分内容：作业成本计算（ABC） 包括两部分内容 和作业管理（ABM）。 ）。作业成本计算首先出现在制造 和作业管理（ABM）。作业成本计算首先出现在制造 业，而作业管理又是在作业成本计算的基础上发展 起来的。 起来的。 作业成本计算（Activitycosting)， 作业成本计算（Activity-based costing)，即以 作业为基础的成本计算法，选择“作业” 作业为基础的成本计算法，选择“作业”为成本计 算对象, 算对象,归集和分配产生经营费用的一种成本核算 方式。 方式。 作业管理（ 作业管理（ Activity-based Management)，以作业 ， 分析为核心，以不断降低成本、 分析为核心，以不断降低成本、提高企业价值为目 通过对作业链的不断改进和不断优化， 的，通过对作业链的不断改进和不断优化，从而使 企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。 企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。
根据上述资料，计算A 根据上述资料，计算A、B、C三种产品的单位成本： 三种产品的单位成本：
（一）按传统的以数量为基础的产品成本计 算法 1．计算综合性的预计制造费用分配率 设预计总制造费用（ ）：3 设预计总制造费用（元）：3 894 000 各产品预计的直接人工小时： 各产品预计的直接人工小时： 产品A 000× 小时） 000（小时） 产品A 40 000×4（小时）=160 000（小时） 产品B 000× 小时） 000（小时） 产品B 20 000×3（小时）=60 000（小时） 产品C 000× 小时） 000（小时） 产品C 8 000×2（小时）=16 000（小时） 直接人工小时合计： 000小时 直接人工小时合计： 236 000小时 综合性的预计制造费用分配率 000（ 000（小时） =3 894 000（元）÷236 000（小时） =16.5（ 每小时） =16.5（元/每小时）
2．各产品单位成本的计算
产品A 产品 直接材料（ 直接材料（元） 直接人工（ 直接人工（元） 制造费用（ 制造费用（元） 合 计 90 80(20×4) × 66(16.5×4) × 236 50 60(20×3) × 49.5(16.5×3) × 159.5 产品B 产品 20 40(20×2) × 33(16.5×2) × 93 产品C 产品
三、作业成本计算与传统成本计算的差别
1．传统的成本计算： 传统的成本计算： 特点：传统的产品成本计算， 特点：传统的产品成本计算，产品成本中除直接 材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，然后， 材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，然后， 采用单一的以数量为基础的因素， 采用单一的以数量为基础的因素，如各产品所用的直 接人工小时或机器工作小时的比例进行分配， 接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各 种产品应负担的制造费用成本。 种产品应负担的制造费用成本。 缺陷：传统产品成本计算的结果， 缺陷：传统产品成本计算的结果，往往会使生产 量大、技术上比较不复杂（不是很精密） 量大、技术上比较不复杂（不是很精密）的产品成本 偏高；生产量较小、技术上比较复杂（比较精密） 偏高；生产量较小、技术上比较复杂（比较精密）的 产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重歪曲， 产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重歪曲， 使得出的成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的 基本面。 基本面。