第十讲关税法律制度

一、关税的纳税人
包括：进口货物的收货人、出口货物的 发货人、进出境物品的所有人。
进出口货物的收、发货人:依法取得对外 贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或 者其他社会团体。
进出境物品的所有人：该物品的所有人和 推定为所有人的人。
推定为所有人的具体情形详见教材P210
二、关税的征税对象
征税对象：进出境的各种货物、物品的流 转额。 货物 VS 物品（是否为贸易性）
4.加重关税和优惠关税
依据：不同国家货物或货物输入情况差别
加重关税（歧视性关税）：在征收一般 进口关税之外又根据某种目的加征的一种临 时进口附加税，一般针对特定的货物或特定 的国家进行。主要有反倾销税、反补贴税和 报复关税。 优惠关税：对于来自受惠国家或地区的进 口商品所使用的关税。包括最惠国待遇关税、 普通优惠制关税和特惠关税等形式。
第十讲 关税法律制度
一、关税法律制度概述 二、我国关税法律制度 三、我国关税的征收与管理 四、我国船舶吨税法律制度
关税法律制度概述
一、关税概述 （一）关税的概念 关税是对进出国境或者关境的货物、物
品征收的一种流转税，包括进口关税和出口 关税。
课税对象：进出国境或关境的货物、物 品的流转额。
实质：关税是一种流转税。
以完税价格计税，通常是到岸价格或离岸价 格。
4.涉外性强 是执行对外政策的工具。
5.征收机关特殊 征收的法定机关为海关。
（三）关税的分类
1.进口税、出口税和过境税
依据：通过关境的货物或商品的流向 进口税：最主要一种，在货物或物品直接进入关境 或者国境时征收，或者在货物或物品从自由港、自由 贸易区或保税区、海关保税仓库等地进入国内市场时 征收。
货物：是指以贸易行为为目的而进出关境 或者国境的贸易性物资。
物品：是指入境旅客或者运输工具服务人 员携带的行李物品、馈赠物品、邮递入境以及 以其他方式进入关境或国境的属于个人自用的 非贸易性物资。
三、关税的税率
（一）进口税率
1.进口税率的设置 进口货物税率主要有以下几种： （1）最惠国税率 （2）协定税率（即曼谷协定税率） （3）特惠税率（即曼谷协定特惠税率） （4）普通税率 （5）关税配额税率
我国目前真正征收出口关税的商品只有 20种，税率也较低。
三、关税的计税依据
关税的计税依据是完税价格。 完税价格是指为计算应纳关税税额而由海
关审核确定的进出口货物的价格。 进口货物的完税价格：以成交价为基础 = 货价 + 运抵我国境内输入地点起卸前的
（四）关税的历史沿革
公元前5世纪古希腊开始征收关税 我国最早有关关税记载是周朝 新中国成立后，我国关税变化经历的 三个时期:
1.1949-1979年：国家实行高关税政策 以保护本国产业；
2.1980-1992年：以计划经济为主，关 税形同虚设；
3.1992年以来：多次调低关税税率， 逐渐形成现行的关税制度。
计征从量税 实行复合税 实行滑准税
• 原油、部分鸡产品、 啤酒、胶卷
• 录像机、放像机、摄 像机、数字照相机和 摄录一体机
• 针对关税配额外进口 一定数量棉花（新闻 纸已废除）
（二）出口税率
我国为一栏税率，即出口税率 。国家 仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、 盲目进口、需要规范出口秩序的半制成 品征收出口关税。
5.固定关税和协定关税
依据：一国能否独立自主制定税法 固定关税（自主关税）：由一国政府独 立自主地制定关税率及有关关税的各种法 规、条例，并据以征收的关税。国定关税 一般高于协定关税。 协定关税（不自主关税）：两个或两个 以上国家通过缔结关税贸易协定而制定的 关税税率。主要包括双边协定税率、多边 协定税率和片面协定税率。
二、关税法概述
关税法：指国家制定的调整关税征收 与缴纳权利义务关系的法律规范。 现行关税法律规范主要包括： 《中华人民共和国海关法》 《中华人民共和国进出口关税条例》 《中华人民共和国海关进出口税则》 《中华人民共和国海关入境旅客行李物 品和个人邮递物品征收进口税办法》
我国关税法律制度
一、关税纳税人 二、关税的征税对象 三、关税的税率 四、关税的计税依据 五、关税应纳税额的计算 六、行李和邮递物品进口税 七、关税的减免
财政关税（收入关税）：以增加国家财 政收入为主要目的而对进口货物征收的关 税，税率的制定应当适中或者较低。 保护关税：是以保护本国工农业生产、 保护本国市场为目的而对进口货物所征收 的关税。
3.从量关税、从价关税、混合关税 （复合关税）、选择关税、滑动关税
依据：征收的方法不同
从量关税（固定税）：商品的重量、数量、长 度、容量、面积等计量单位为标准。 从价关税：进口商品的价格为标准征收。 混合关税（复合关税）：同时采取从量和从 价征收的关税。 选择关税：规定从量又从价，选择其税额较高 或较低者为准的一种关税。 滑动关税（滑准关税）：预先按照商品的价格 规定几档税率，当进口货物价格高时采用较低税 率，价格较低时则采用较高税率。
关境V来自百度文库国境
关境：一个国家的关税法完全实施的境域。 国境：一个主权国家的领土范围。
国境内设有自由贸易港、自由贸易区： 关境 ＜ 国境 几个国家结成关税同盟： 关境 ＞ 国境
（二）关税的特点
1.征税对象特殊 仅对进出境的货物或者物品征收，这是关税
与其他税种的主要区别。 2.征税环节单一
在货物或物品进出关境或国境时一次性征收， 不同于增值税。 3.计税价格特殊
具体适用规定参见《进出口关税条例》
2.税率水平
1992年我国的关税总水平约为42%，后经 过几次重大调整。2010年我国加入WTO承 诺的关税减让义务全部履行完毕。2010 年，我国的关税总水平由15.3%调整至目 前的9.8%。
3.税率计征办法
我国对进口商品基本都实行从价税，1997年 7月1日起部分实行从量税、复合税和滑准税
出口税：对从本国出口的货物和物品征收，一般只 对具有垄断地位商品和国内供不应求原料品。
过境税（通过税）：对从国外运经本国关境或者国 境运往第三国的货物征收。是重商主义时期的产物， 目前，在GATT中对过境货物除允许收取部分服务管 理费外，不得征收过境关税。(我国无)
2.财产税和关税
依据：征收的目的不同