第四章 增值税消费税营业税PPT课件
《税务会计》教学课件PPT
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第一章 总论
❖ 一.税务会计与财务会计
❖ 1.联系
❖ 2.区别 1)任务不同
❖
2)范围不同
❖
3)核算基础和处理依据不同
❖
4)确认损益的口径不同
❖
5)受税法的约束不同
❖ ……………………（略）
第二章、增值税
❖ 第一节、增值税概述
增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。 ……………………（略）
❖ 注意：区别国境和关境 ❖ ……………………（略）
第六章、企业所得税
❖ 企业所得税是对我国境内（除外商投资企业和外 国企业）的企业就其生产、经营所得和其他所得 依法征收的一种税。
❖ ……………………（略）
第七章、个人所得税
❖ 个人所得税是对在我国境内有住所，或无 住所而在境内居住满一年的个人，从中国 境内、境外取得的各项应税所得，以及在 我国境内无住所又不居住，或无住所而在 境内居住不满一年的个人，从我国境内取 得的各项应税所得征收的一种税。
❖ ……………………（略）
第十章、财产税类
❖ 财产税类是以纳税人所拥有的财产数量或 财产价值为征税对象的一类税收。
❖ 包括房产税、契税、印花税、车船使用税、 城市房产税、车船使用牌照税、屠宰税等。
❖ ……………………（略）
第十一章、纳税筹划
❖ 纳税筹划的特点： ❖ 1、非违法性 ❖ 2、超前性 ❖ 3、动态性 ❖ 4、效益性 ❖ ……………………（略）
第三章、消费税的核算
❖ 消费税是价内税，应由企业负担。 ❖ “主营业务税金及附加” ❖ “其他业务支出” ❖ “物资采购”等
第四章、营业税
❖ 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人，就其 所取得的营业额征收的一种税。
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3.税源
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4.税基
征税对象与税源有一定的联系。税源是指税
税基是源于西方的一个概念,一般而言,是指课税
收的经济来源或最终出处,从根本上说,税源
对象的数量。由于人们通常在一定的税制条件下
是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手
讨论相应的税基,因此税基可进一步作下列表述:
中的国民收入。
税基是按课税标准计量的课税对象的数量。
税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会 产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的 占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。
第一章 1.1 税收的内涵
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1.1.2 税收的特征
1.强制性 2.无偿性 3.固定性
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社 会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制 裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。
的承受能力,做到取之有度。
第一章 1.2 税收的原则
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1.2.2 公平原则
税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。 所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有
同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人 应承担不同的税额,即税收的纵向公平。 所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励 企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。
第一 1.3 税收制度要素
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1.3.2 征税对象
1.税目 税目即税法上规定应征税的具体项目,是征税对 象的具体化。税目体现了征税的广度,反映了各 税种具体的征税对象。
04第4章消费税(教学用).pptx
消费税的平均税率水平比较高，并且不同税目的税负差异 大，对需要限制或控制消费的消费品税负较重
4.征收方法具有灵活性 既采用从量定额税收、也采用从价定率征收方法
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二、消费税的征税范围
目前，消费税的征税范围分布于四个环节： （一）生产应税消费品 生产应税消费品销售、是消费税征收的主要环节。因为消
按消费流转额征收的一种商品税 广义上，消费税一般对所有消费品，包括生活必需品和日用
品普遍课税 一般概念上，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为、
如：奢侈品等进行课税 消费税主要以消费品为课税对象，在此情况下，税收随
价格转嫁给消费者负担，消费者是实际的赋税人
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消费税的概念
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应税消费品
定额税率
比例税率
甲类卷烟
每支0.003元
56%
乙类卷烟
每支0.003元
36%
卷烟批发环节 每支0.005元
11%
白酒
每500克0.5元
20%
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自2009.5.1起，在卷烟批发环节加征一道从价税。在我国
境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌
2.奢侈品和非生活必需品：如：高档手表、高尔夫球及球
具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等
3.高能耗及高档消费品：如：摩托车、小汽车等 4.不可再生和不可替代的资源消费品：如：成品油、实
木地板、木制一次性筷子等
5.消费量大、税源充足、具有财政意义消费品。如
电池、涂料等。
注册税务师税法课件55页PPT
纳税地点 纳税期限
二分行业营业税的规定--1交通运输 2建筑业 3金融保险 4邮电通信 5文化体育 6娱乐业 7服务业 8转让无形资产 9销售不动产
三营业税的减免税--1起征点 2免税规定---38项 3减税规定—3项
六关税减免 1法定减免—— 免征5项
暂不缴纳9项 关税退还 2特定减免——10项 3临时减免
七应纳税额计算 A从价税关税税额 =应税进(出)口货物数量X单位完税价格 X税率
B从量税关税税额 =应税进(出)口货物数量X单位货物税额
C复合税关税税额 =应税进(出)口货物数量X单位货物税额 +应税进(出)口货物数量X单位完税价格 X税率
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7、
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税法1 教材包括8章内容： 税法基本理论 增值税
1流转税 消费税 营业税 关税
2行为税----- 城建税及附加 车辆购置税
3资源税----资源税
第三章 消费税
一消费税概述
对境内生产、委托加工和进口应税消费品征收 1纳税义务人—单位、个人 2征税对象---应税消费品 3 税目----14个
税率----比例税率 定额税率 4消费税计税方法----从价定率
第四章增值税、消费税法律制度
➢ （二）纳税人分类 分为：小规模纳税人、一般纳税人、
1.小规模纳税人认定标准：
▪ （1）货物生产及提供应税劳务（或以其为主）的，年 销售额50万以下。
➢ 【注释】以其为主：货物生产及提供应税劳务销售额占应 税销售额50%以上。
▪ （2）其他纳税人，年销售额80万元以下。 ➢ 【注意】小规模纳税人会计核算健全，能够准确提供税务
➢ 7.增值税征税范围的特殊规定
▪ （1）货物期货（含商品期货和贵金属期货），在期货 的实物交割环节征收增值税。
▪ （2）银行销售金银的业务，征收增值税。 ▪ （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销
售寄售物品的业务，征收增值税。
▪ （4）缝纫业务
➢ 7.增值税征税范围的特殊规定
▪ （5）电力公司向发电企业收取的过网费 ▪ （6）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的
3 、营改增（适用于增值税一般纳税人） （1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （2）提供交通运输业服务，税率为11%。 （3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除
外），税率为6%。 （4）邮电通信业服务业务6%，销售业务11%。
四、增值税应税额计算
➢ （一）一般纳税人应纳税额计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
A.某建材商店在销售建材同时又为其他客户提供装饰劳务
B.某汽车制造公司在销售汽车同时又为该客户提供修理劳务
C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗同时又为该客户提供安装 服务
D.某电信局为客户提供电话安装服务同时又销售所安装电话 机
➢ 【答案】C
➢ 【解析】（1）选项A：属于兼营行为；（2）选项B：销售 汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为； （3）选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一 并缴纳增值税；（4）选项D：属于混合销售行为，根据电 信局的主营业务一并缴纳营业税。
税务会计 全套课件311页PPT
2、银行销售金银业务；
（四）混合销售行为的纳税规定
（五）兼营非应税劳务行为的纳 税规定
（二）纳税义务发生时间 （三）纳税期限
（二）小规模纳税人的会计科目 设置
（二）特殊销售方式下的销售额内容 1、采取折扣方式销售 ⑴ 数量折扣 ⑵ 现金折扣
3、进口的应税消费品，由进口人或其代 理人向报关地海关申报纳税；
4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市） 代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后， 回纳税人核算地或所在地缴纳消费税；
5、纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自 治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的 分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务 总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构 应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机 构所在地主管税务机关缴纳。
四、个人所得税的费用减除 （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经
营所得
（四）劳务报酬所得、稿酬所得、 特许权使用费所得、财产租赁所 得
（五）财产转让所得
（六）利息、股息、红利所得，偶 然所得
（七）其他所得
应纳个人所得税额=（个人 当月取得全年一次性奖金-个人 当月工资、薪金所得与费用扣 除额的差额）×适用税率-速算 扣除数。
（六）金银首饰消费税的会计处理
1、金银首饰零售业务的会计处理 2、受托代销金银首饰的会计处理 3、企业将金银首饰用于非销售环
节的会计处理
消费税纳税申报表
第一节 营业税概述 第二节 营业税的会计核算 第三节 营业税纳税申报
二、征税范围及税率 （一）征税范围 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业
【经济法第四章-增值税、消费税、营业税法律制度】图表总结
第四章增值税、消费税、营业税法律制度第一节增值税表一、增值税纳税人分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型≤50万非生产型≤80万提供应税服务≤500万（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须（2）（3）可选择简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制【注意1】除总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人【注意2】一般纳税人资格实行“登记制”，向其主管税务机关办理表二、增值税征税范围一般范围销售及进口货物货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体提供应税劳务包括“加工、修理修配劳务”提供应税服务运输包括“铁路运输”在内全部“叛变”邮政除“邮政储蓄”外全部“叛变”电信基础电信服务、增值电信服务部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务【注意1】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业；“光租”、“干租”属现代服务业——有形动产租赁税目【注意2】装卸搬运、仓储，属于物流辅助服务视同销售（1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别混合销售“一项”销售行为增值税混合销售缴增值税销售空调同时提供安装劳务营业税混合销售缴营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料特殊的混合销售分别纳税销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务兼营“多元化”经营不同税种兼营分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定”商场经营美食城不同税目兼营分别核算分别缴销售煤炭（工+民）纳；未分别核算“从高”适用文化馆举办文化展览并出租场地兼营减免税项目应单独核算，未单独核算“不得”免税、减税文化公司境外演出从境外取得的收入特殊规定货物期货有形动产缴纳增值税银行销售金银兼营销售金银缴纳增值税死当销售、寄售代销有形动产缴纳增值税缝纫提供加工劳务缴纳增值税建筑企业使用附设工厂“自产”货物特殊的混合销售缴纳增值税电力过网费有形动产缴纳增值税餐厅外卖有形动产缴纳增值税矿产资源开采、洗选等劳务加工劳务缴纳增值税资产重组既不缴纳增值也不缴纳营业税表三、一般纳税人应纳税额计算销项税额销售额全部价款+价外费用不属于价外费用项目（1）向购买方收取的“销项税额”（2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）（3）符合条件的“代垫”运费（4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费（5）“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费【理解】合理的代收款项，确非企业收入，不作为价外费用【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票组成计税价格视同销售（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）（2）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）【注意】先找本单位同期同类产品平均售价，没有，找其他单位，还没有，组价（考试中注意审题切勿直接组价）进口不区分一般纳税人和小规模纳税人，一律使用适用税率（1）组成计税价格＝关税完税价格+关税（2）组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）特殊包装物押金白酒、啤酒确认时点不同折扣销售、销售折让与销售退回区分折扣发生的时点以旧换新除金银首饰外不扣减旧货收购价格以物易物双方都作购销处理还本销售、直销、外币折算、余额计税进项税额准予抵扣凭票抵扣增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书、机动车销售统一发票【注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”计算抵扣购进免税农产品，凭“农产品收购发票”或“农产品销售发票”公式：准予抵扣的进项税额=买价×13%【注意】此考点可与烟叶税结合不得抵扣（1）“外购”货物用于内部消费；（2）管理不善+依法被强令没收或自行销毁货物造成的“非正常损失”；（3）上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用；（4）抵扣凭证不符合规定；（5）按简易办法征收；（6）一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续；（7）接受的旅客运输服务【注意】（1）（2）为考核重点进项转出（1）知道税额直接转出：进项税额转出=已抵扣税款×转出比例（2）不知道税额，先计算出税额还原成“（1）”产品：进项税额转出=不含税价款×税率×转出比例运费：进项税额转出=运费×11%×转出比例农产品：进项税额转出=成本÷（1-13%）×13%×转出比例认证开具之日起“180”天内认证，认证通过的次月申报期内抵扣留抵税额上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣表四、增值税免税政策法定农业生产者销售的“自产农产品”；避孕药具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备；残疾组织直接进口供残疾人专用物品；销售的自己（指其他个人）使用过的物品营改增个人转让著作权；残疾人个人提供应税服务；航空公司提供飞机播撒农药服务；试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信服务小微企业小规模纳税人，月销售额≤“3万元”，季销售额（按季纳税）≤9万元表五、增值税征收管理纳税义务发生时间直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款“发出货物”并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收款货物货物发出的当天有形动产租赁收到预收款的当天委托代销 收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天 视同销售 货物移送的当天 进口货物 报关进口的当天 先开发票 开具发票的当天纳税地点固定业户机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具“外管证”非固定业户 向销售地或劳务发生地申报纳税 进口向报关地海关申报纳税纳税期限 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度+按次纳税申报纳税时间：自×××之日起“15日内”【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有1日、3日的规定表六、消费税征税范围生产生产销售“销售时”纳税自产自用用于“连续生产应税消费品”的不纳税 用于其他方面的于移送使用时纳税委托加工委托方为纳税人受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴 受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税进口 报关进口时缴纳消费税零售 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税 批发烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”（单一环节纳税的例外） 税率：11%+0.005元/支表七、消费税税目与税率税目 新税目共计15个，新增涂料和电池：以屌丝逆袭的故事为主线进行记忆 酒 不包括：“调味料酒” 化妆品 不包括：“护肤、护发品”及演员用的“油彩、上妆油、卸装（妆）油”鞭炮、焰火不包括：“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线” 小汽车 不包括：“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车” 涂料 不包括：施工状态下挥发性有机物含量低于420 克/升的涂料电池不包括：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池 【注意1】“酒精”、“汽车轮胎”、“气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车”不再征收消费税， “含铅汽油”子目取消，汽油税目不再划分二级子目【注意2】“木制一次性筷子”、“实木地板”的说法税率比例税率定额税率黄酒、啤酒、成品油复合计征卷烟、白酒【注意】将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，无论是否分别核算均“从高适用税率”表八、消费税应纳税额计算从价定率销售额＝全部价款+价外费用【注意】向购货方收取的增值税税款不属于价外费用从量定额【注意】（1）不要让题目中的价款迷惑；（2）别忘记单位换算问题复合计征【注意】看到卷烟和白酒，不要忘记计算从量定额部分的消费税；同时注意单位换算特殊情况通过自设“非独立核算”门市部销售按“门市部”对外销售额或数量征税“换、抵、投”按最高销售价格包装物押金【注意】白酒和啤酒的不同之处组成计税价格自产自用及进口的组价与增值税相同委托加工（1）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）（2）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）【注意】先找“受托方”的同类消费品的销售价格，没有再组价已纳税款的扣除扣除条件（1）必须用于“连续生产应税消费品”（2）按“当期生产领用数量”扣除扣除范围（1）不包括“酒类产品、车、电池、涂料”；（2）纳税环节不同不得扣除；（3）用于生产非应税消费品不得扣除【注意】不定项选择题中增值税与消费税的结合表九、营业税征税范围一般范围提供“应税劳务”、“转让无形资产”或者销售不动产建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、部分服务业；转让土地使用权；销售不动产视同销售（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人（2）单位或者个人自己“新建”建筑物后销售，其所发生的“自建”行为特殊规定水利工程水费提供“天然水”供应服务按“服务业”征收营业税林木管护劳务销售林木的同时提供林木管护劳务，属于“混合销售”征收增值税单独提供林木管护劳务征收营业税提供“农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务”免征营业税汽车按揭服务和代办服务随汽车销售提供，属于“混合销售”征收增值税单独提供征收营业税商业企业向供货方收取的收入与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务征收营业税与商品销售量、销售额有必然联系按平销返利处理矿山建筑类劳务矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和淸理劳务；矿井、巷道构筑劳务征收营业税【注意】区分矿山建筑类劳务和矿产资源加工类劳务资产重组其中涉及不动产、土地使用权转让不征收营业税表十、营业税税目建筑业管道煤气集资费（“初装费”）建筑业电话的安装和移机增值税自建自用不征税出售（新建）（1）销售不动产；（2）建筑业出售（使用一段时间后）销售不动产出租服务业——租赁业投资（共担风险）不征税投资（固定收益）服务业——租赁业金融业人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款金融保险业（1）货物期货（2）存款、购入金融商品行为、金银买卖业务（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为（4）人民银行对金融机构的贷款业务（5）金融机构往来业务（6）金融机构的出纳长款收入不征营业税保险业（1）保险企业取得的“追偿款”（2）保险公司的“摊回分保费用”不征营业税文化体育业经营游览场所文化体育业“出租”文化场所服务业——租赁业以“租赁方式”为体育比赛提供场所服务业——租赁业娱乐业台球、高尔夫球、保龄球娱乐业服务业代理餐饮中介服务业——代理业受托种植植物、饲养动物服务业金融经纪金融保险业旅游在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车服务业——旅游业租赁“转租”服务业——租赁业“酒店产权式经营”服务业——租赁业交通部门“有偿转让高速公路收费权”服务业——租赁业出租文化场所服务业——租赁业以租赁方式为体育比赛提供场所服务业——租赁业土地租赁服务业——租赁业动产租赁增值税转让无形资产“转让”土地使用权转让无形资产土地所有者“出让”土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者不征收营业税投资（共担风险）；转让股权不征收营业税转让在建项目未进入施工阶段转让无形资产进入施工阶段销售不动产土地租赁服务业——租赁业销售不动产投资（共担风险）；转让股权不征收营业税整体转让企业产权不征收营业税表十一、营业税应纳税额计算一般规定已纳营业税的预收款逐期转为营业收入，允许从当期营业额中减除从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税价格明显偏低并无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关核定营业额顺序：先看自己→再看别人→组价营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）发生退款的已缴纳营业税税款应当退还或从纳税人以后的应纳税额中减除营业税纳税人“购置税控收款机”取得的发票可以抵扣税款（专、普均可）可抵免税额=价款÷（1＋17%）×17%或凭票抵扣余额计税建筑业分包【注意】“建筑劳务”和“装饰劳务”营业额的确定金融保险业金融商品转让、代收【注意1】无赔偿奖励业务以“实际收取”的保费为营业额【注意2】看清题目表述，若已是余额，则直接使用文化体育业演出服务业代理业餐饮中介、彩票代售、外事服务【注意】看清题目表述旅游业无论提供境内旅游还是境外旅游均为余额计税转让土地使用权无论来源为“购置”还是“抵债”所得均余额计税【注意】如为“自建”房使用一段时间后出售，全额计税销售“二手房”个人售不足2年全额计税房2年以上普通住房免征营业税非普通住房余额计税表十二、减免税及征收管理减免税【口诀】一老和一小，婚姻和死亡；科教文卫体，掐头又去尾；残疾、农业总照顾时间一般情况收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天“提供建筑业或者租赁业劳务”、“转让土地使用权或者销售不动产”，采取“预收款”方式“收到”预收款的当天无偿赠送不动产所有权、土地使用权转移的当天自建（新建）销售销售自建建筑物的纳税义务发生时间地点提供“建筑业”劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权或不动产土地所在地或不动产所在地其他机构所在地期限5日、10日、15日、1个月或者1个季度+按次纳税【注意】“金融业+外企代表”按季度纳税表十三、城建税及教育费附加城建税教育费附加税率7%（市区）；5%（县城）；1%（其他）3%【注意】由受托方代征、代扣三税，城建税适用“受托方所在地”税率计税依据纳税人“实缴”的“三税”税额应纳税（费）额应纳税额＝（实缴增值税＋消费税＋营业税）×适用税（费）率减免税（1）进口不征；（2）出口不退；（3）“三税”减免，同时减免；（4）对“三税”先征后返、先征后退、即征即退，除另有规定外，“城、教”不予退还。
第四章_消费税的税收筹划课件
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例题
某酒厂（增值税一般纳税人）将自产白酒 1吨（2000斤）发放给职工福利，无同类货 物的销售价格，其成本4000元/吨，成本利润 率5%，则此笔业务当月应该缴纳消费税为多 少？ 白酒消费税为比例税率20%加0.5元/500 克从量计征
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课堂练习1
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务 院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和 个人，为消费税的纳税人。
注意：金银首饰零售环节、卷烟批发环节需征消费税
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增值税和消费税简单比较
差异方面 征税范围 增值税 销售或进口的货物 提供加工修理修配 多环节征收，同一货物在生 产、批发、零售、进出口多 环节征收 计税依据具有单一性，只有 从价定率计税 消费税 生产应税消费品、委托加工应 税消费品、进口应税消费品、 零售应税消费品 纳税环节单一，除卷烟在批发 环节加征一道消费税、金银首 饰在零售环节外，其他都在进 口环节、生产环节征收 计税依据多样化，包括从价定 率、从量定额、复合计税 价内税
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解题：该烟酒批发公司当月应缴纳消费税 ＝（250＋88.92÷1.17）×5%＝16.3（万元） 该烟酒批发公司当月应缴纳增值税＝[250＋ （88.92＋20.358）÷1.17]×17%－35.598 ＝22.78（万元） 该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费 税合计＝16.3＋22.78＝39.08（万元） 注意：计算消费税为不含增值税的价格；卷 烟只在生产环节是复合计税，在批发环节比 例税率5%，零售环节不征消费税。
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第四章纳税申报ppt课件
2、征税管理
（1）销售不得使用增票；
（2）不享有税款抵扣权；
（3）简易办法征税。
应纳税额=销售额×征收率
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
(2009.1.1
征收率3%) 河北经贸大学会计学院 赵洪进
河北经贸大学会计学院 赵洪进 2
（二）特征
1、强制性（依法征税） 2、无偿性（对个体） 3、固定性（征收总量的有限性、具体操作的确定性）
（三）分类
1、按征税对象分： （1）流转税类（增值税 、消费税、营业税、关税） （2）所得税类（收益税） （3）财产税类（房产税、城市房地产税） （4）资源税类（资源税、土地增值税、城镇土地使用税） （5）行为税类（城建税、印花税、车船税）
（国务院或财政部或省级人民政府批设的、省级以上财政 收据、全额上缴财政） （5）代办保险而收取的保险费，及收取代缴的车辆购置税、 车辆牌照费。 河北经贸大学会计学院 赵洪进
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3、进项税额（购进扣税法） 准予抵扣的进项税额限于： （1）取得增票上注明的增值税税额（90天内认证）
（当月认证，当月抵扣） （2）海关完税凭证注明的增值税税额（专用缴款书） （3）购买农产品，准予按买价和13%计算扣除 （4）外购或销售货物所支付运费，准予按运费和7%计算扣除。 进货退回或折让而收回的增值税税额，应从当期发生的进项
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混合销售行为与兼营行为的比较
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二、 纳税义务人
1、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修 配劳务的单位、个人
2、一般纳人和小规模纳税人的认定 按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人 划分为一般纳税人和小规模纳税人 划分的目的在于加强增值税专用发票的管理
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例１、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批 彩电，含税价11,000元，为保证及时送货，由本 厂车队提供运输，收取运费700元（含税）。应如 何征税？
解：（1）属混合销售行为 （2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主
的企业，应征收增值税 销项税额＝(11,000+700)÷（1＋17％）×17%
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例２、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务 收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100 万元。应如何征税？
解：（1）属混合销售行为 （2） 建筑公司不是从事货物生产销售的企业，
应征收营业税 应纳税额＝(500+100)×3%
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3、 兼营货物销售与非应税劳务
汽车销售公司 销售汽车 租赁汽车
第四章 增值税 VALUE ADDED TAX
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前言
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§4.1 增值税概述
一、 概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务 和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。
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二、特点 1、 可以避免重复征税 2、“中性”效应
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按照外购固定资产的处理不同，将增值税划 分为以下三种类型：
生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外 购固定资产的价值。 收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固 定资产折旧部分扣除。 消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固 定资产的价值一次性全部扣除。
纳税 纳税
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2、混合销售行为
国美电器
销售家电
提供运输，收取运费
顾客
销售货物 提供运输劳务
有 联系
一项 业务
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（１） 含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉 及非应税劳务
（２） 税务处理 A、从事应税货物生产销售为主的企业，视
为销售货物，征收增值税； B、非从事应税货物生产销售为主的企业，
视为提供应税劳务，征收营业税。
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§2.3 税率
一、基本税率：17%
二、低税率：13% 1、农业产品 2、支农产品 3、居民生活用品 4、新闻、出版类产品 5、矿产品
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例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼 营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含 税售价2万元/台；维修业务取得不含税收入1万 元。应如何纳税？ 问题：应纳何种税？税率是多少？
解： （1）销售和维修业务均应缴纳增值税 （2）销售和维修业务分别适用税率13 ％、 17 ％ （3）销项税额＝（20×2）×13％ ＋1 ×17％
结论：低税率仅适用于货物
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三、征收率
应纳税额＝销售额×税率－进项税额
应纳税额＝销售额×征收率
简易征收办法
•税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小 规模纳税人。
解：（1）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收 应纳增值税＝200×17% 应纳营业=50×3% （3）若未分别核算，征收增值税=250×17%
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例2、 某装修公司承接A公司一项包工不包料的装 修工程，收取装修费10万元，另外将装饰材料销 售给B单位，取得收入2万元，应如何征税？ 若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？
销售货物 无联系 提供服务 （独立）
两项 业务
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（１） 含义： 指纳税人兼有销售货物和提供非 应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在 同一业务中
（２） 税务处理： 分别核算，分别征税 货物和应税劳务征增值 税
非应税劳务征营业税 未分别核算的， 一并征增值税
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例1、 某机械生产厂本月销售车床200万元（不含 税 ） ， 同 时 对 外 承 揽 安 装 设 备 业 务 收 入 50 万 元 （不含税），如何征税？ 若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计 250万元，应如何征税？
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§2.2 征税范围和纳税义务人
一、 征税范围
（一）基本规定
１、 销售、进口的货物： 有形资产———— 无形资产 动产 ———— 不动产
２、提供劳务：加工、修理修配劳务———— 其他劳务
增值税
营业税
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•视同销售的8种情形：
（1）委托代销 （2）销售代销 （3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售 （4）对外投资 （5）分派股利 （6）集体福利或个人消费 （7）无偿赠送 （8）非应税项目
解： （１） 分别核算，销项税额＝15×13%+25×17％ （２） 未分别核算，销项税额＝40×17％
小规模商业企业：4% 其他小规模企业：6%
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四、兼营不同税率的货物或应税劳务
超市 分别核算销售额的，分别适用相应税率 未分别核算销售额的，从高适用税率
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例、 某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、 水 果 、 粮 食 等 农 产 品 销 售 额 为 15 万 元 （ 不 含 税 价） ，其他商品销售额为25万元，应如何纳税？ 若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共 计取得收入40万元，应如何纳税？
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注意：
•购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销 售处理
购买汽车，价格10万元
汽车制造厂
•对外投资：合同价12万元 •奖励职工：市价10万元
纳税 不纳税
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自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均 视同销售
生产汽车，生产成本8万元
汽车制造厂
对外投资：合同价12万元 奖励职工：市价10万元
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（１） 小规模纳税人的涵义 年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定 保报送有关税务资料的纳税人
（２） 认定标准： A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额＜１００ 万 B、从事货物批发、零售的 ，年销售额＜１８０万 C、个人 D、非企业性单位 E、不经常发生增值税行为的企业
特殊规定： 小规模生产企业，年销售额在30万元以上，并且会计核算健 全的，可认定为一般纳税人。