2010第八章质量成本

4. 外部故障成本（External Failure Cost） 亦称外部缺陷成本、外部事故成本，是指在产品 交用户后，因不能满足规定的质量要求而发生 的费用，包括退换货损失、保修费、索赔损失、 诉讼损失、降价处理损失和其他外部故障费用。 5. 外部质量保证成本 它是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用， 包括特殊的和附加的质量保证措施费用、产品 质量检验证费用、质量体系认证费等。
（二）朱兰模型 • 美国质量管理专家朱兰博士的质量成本 模型（P285 图8-3）
成本
质量成本 最佳值 质量成本总额
事故成本
·
·
预防成本 +检验成本
质量成本 最佳点
0
全次品 （100%）
最佳质量水平
制造质量
全合格品 （100%）
• 朱兰的质量成本管理的核心思想，是通过把预 防成本、检验成本这些“可控成本”与内外部 故障成本这些“结果性成本”结合起来研究， 寻找两者理想的结合点，建立最佳质量成本模 型的。 • 该模型表明： 1. 预防成本和检验成本。当这两类成本为零时， 产品为100%的次品。要提高产品符合性质量， 就要增加这两类成本，直到尽善尽美为止。当 符合性质量为100%时，预防成本就会无穷大。
3. 内部故障成本（Internal Failure Cost） 亦称内部失败成本、内部差错成本、内部 事故成本、内部缺陷成本，是产品在出 厂前因不符合规定的质量标准而发生的 损失，包括废品报废损失、可修复废品 的修复费用、返工后或矫正后的产品重 复检测和试验的复检费用、停工和停产 损失、质量降等和降级损失等费用。
一、质量成本的涵义
1. 质量——是产品性能满足客户需求和符 合设计标准的程度的总和。（P267） 2. 质量成本——是企业为了维护和提高产 品质量而发生的各种耗费与未达到既定 质量标准而发生的一切损失之和。 （P268）
二、质量成本的构成内容
按不同标准进行划分
（一）按发生的性质分类 《质量管理和质量保证术语》（1986）：质量成本 包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部 损失成本。 国家技术监督局的《质量成本管理导则》（1990）： 在特殊情况下，还需增加外部质量保证成本。
2. 市场调研法 3. 质量损失函数模型 见P275 日本质量管理专家田口玄一博士提出。
（三）与质量成本计量相关的非财务计量 企业的质量状况（业绩）指标包括顾客满 意程度和企业内部质量业绩两个方面的 指标，这些指标通常兼用财务指标和非 财务指标。见P280表。 财务指标： 非财务指标：
三、质量成本报告
（二）按表现形式分类
可以分为显见质量成本和隐含质量成本。 1. 显见质量成本——是指实际发生的、在 会计核算体系中进行计量和记录的成本。 它包括预防成本、鉴定成本、实际 支付的内部和外部故障成本，以及外部 质量保证成本等。
2. 隐含质量成本——是实际发生但并未支 付的无形损失，只需计算而不必得到补 偿的成本，如降价处理损失、质量降等 和降级损失等。 在会计核算体系中没有明确的记录。 它主要是由于不良质量而形成的机会成 本，间接地对企业造成损失。 • 隐含质量成本又可分为： （1）质量不符合用户需要所遭受的损失； （2）维持“过剩质量”（用户所不需要的 多余质量）所额外支付的成本。
人为因素
培训不足
方法和设计因素
零部件设计有缺陷
操作不当
监督不力
制造程序不对
维护不当
机器零件质量不好
多头供货
所购部件有偏差
速度不对
测量工具不合格
所购零件搬运不当
部件说明不正确
与机器有关的因素
原材料和零部件因素
质量因果图
• 经分析，查明“复印件模糊不清”的原因是搬 运不当造成部件松动、钢架尺寸偏离规格。由 此提出两个解决方案： （1）在交货时加强对钢架的质检，需追加成本 估计500万元； （2）重新设计并加固钢架和用于运输的集装箱， 估计要花费700万元。 应采用哪个方案为好？ （1）考虑返工的内部差错成本：检查方案可节 约返修成本和报废损失480万元，重新设计方 案可节约返修成本640万元；
（三）按成本控制角度划分 分为可控成本和结果成本两类。 1. 可控成本——是指预防、鉴定和外部质 量保证成本。 2. 结果成本——是指内部和外部显见及隐 含的故障成本。
质量成本分类关系图 预防成本
显见 成本 质量 成本
隐含 成本
鉴定成本 外部质量保证成本 实际支付内部故障成本 实际支付外部故障成本
在中间区：质量成本接近或达到最佳值，质量成 本适度。 朱兰认为：预防成本10%，故障成本50%， 检验成本40%为最佳结构。
（三）零缺陷模式
20世纪70年代后期，传统质量成本模型受到 零缺陷模式的挑战。
零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降 低到零，缺陷成本要努力降低到零，正确进行预 防性作业投资，适当缩减预防成本和检验成本。
课堂练习题——判断与改错 1. 质量成本是产品出厂前因不符合规定的质量标准 而发生的损失。 （× ） 正确：质量成本是企业为了维护和提高产品质 量而发生的各种耗费与未达到既定质量标准而 发生的一切损失之和。
2. 预防成本、鉴定成本与内部、外部 故障成本之间存在一定的正向变动 关系。 反向
（× ）
2. 事故成本。事故成本是因次品而存在。如没 有次品，则表示产品100%符合规格，事故成 本为零。当发生产品不符合规格情况，事故成 本上升，到100%不符合规格时，全是次品， 于是合格品每单位的事故成本为无穷大，即分 数的分母为零。 朱兰博士还将质量成本模型中的质量成本 总曲线分成三个区域（见放大的图）：质量改 进区、中间区和至善区。
（2）考虑外部差错成本：检查方案可增加收益 400万元，重新设计方案可增加收益500万元； （3）综合分析： 检查净收益 = 480 + 400－500 = 300 设计净收益 = 640 + 500－700 = 470 √ 选择重新设计方案。
（三）实行质量成本分级归口管理，加强质量成 本的日常控制 （四）进行质量成本的考核 1. 明确存在的质量问题和由此引发的质量成本。 2. 检查质量问题产生的原因，明确质量管理的责 任。 3. 分析质量成本与质量问题的相关程度。
质量成本总额曲线
质量成本最佳值
质量改进区： 事故成本＞70% 预防成本＜10%
中间区（适宜区）： 事故成本接近50% 预防成本接近10%
·
至善区： 事故成本＜40% 检验成本＞50%
100%次品
符合性质量
100%合格品
在改进区：存在有利可图的改进项目，有待开发。 在至善区：检验成本超过事故成本，反映产品质 量偏高，存在过剩质量或多余功能。要适当降低 预防成本和检验成本，或放宽质量标准，或减少 检验等。
质量成本报告——是反映企业在特定期间质 量成本分布情况的报告（报表），也是用 来反映企业在质量改进项目上的进展程度 的书面文件。 没有统一的格式，可以根据不同的目的编制 教材上的报告：A类、B类
第三节 质量成本控制
一、质量成本控制的涵义
它是为了降低质量成本和提高质量成本效 益而对与产品质量相关的耗费所进行的规划与 调节。
不必支付而要计算的内部故障成本
可控成本
结果成本
不必支付而要计算的外部故障成本
第二节 质量成本的记录、 计量和报告
一、质量成本的记录
在现行会计核算体系中没有专门的质 量成本核算。要取得质量成本的有关资料， 有两种方式可供选择。
（一）将质量成本核算纳入会计核算体系 有人建议设置“质量成本”或“产品质量 费用”账户，用来核算实际 发生的显见 成本。 （二）通过账外核算取得资料的方式 显见成本资料可以直接从现有的会计核算 资料中取得，隐含成本则需要通过一定方 法分析计算取得。
二、质量成本关系分析——质量成本 最优模型
• 预防成本、鉴定成本与内部、外部故障成本之 间存在一定的反向变动关系。预防和鉴定成本 增加，有可能使故障成本降低。 • 预防成本与鉴定成本之间、内部故障成本与外 部故障成本之间也存在一定的依存关系。预防 成本增加，鉴定成本可能减少。内部故障成本 增加，可能减少外部故障成本。 • 根据不同的质量成本组成部分的关系分析，确 定质量成本的最低或最佳值。
顾客需要的质量 设计的质量 实际质量
设计质量失败
合格质量失败
质量关系图
• 新产品的设计与开发要不断向顾客的需要靠近 或适当超越顾客的现实需要，反映顾客的未来 需要倾向。 • 对质量失败的原因要进行查找，查找可以通过 质量因果图进行分析。 • 质量因果图也称“鱼骨架图”（见图8-5） 2. 分析和选择质量措施方案 例:（P288） “复印件模糊不清”问题的因 果分析图： 4组潜在的差错原因——人为、操作和设计、与 机器有关、原材料及零部件因素。
第八章 质量成本 练习题 1. 什么是质量成本? 2. 质量成本按发生性质分为哪几种成本? 3. 质量成本从控制角度分为哪两种成本? 4. 内部故障成本与外部故障成本各包括哪 些内容? 5. 什么是显见质量成本和隐含质量成本, 各包括哪些内容? 6. 什么是质量成本控制?
• （一）费根堡姆模型 • 美国质量管理专家费根堡姆的质量成本 模型（P284 图8-2） 预防成本
成本
质量成本 最佳值 质量成本总额
·
· 低
质量成本 最佳点
检验成本
事故成本
0
最佳质量成本
制造质量 高
• 该模型表明： • 当产品不符合质量和制造质量较低时，事故成 本上升；反之，则下降。 • 如果要达到较高的产品合格率，即制造成本较 高，预防成本通常就会上升。 • 检验成本则无论在什么情况下都趋于稳定。 • 三项成本之和最低时，质量成本总额最低。最 低点是最佳质量成本。
《质量管理和质量体系要素指南》： 将质量成本划分为运行质量成本 和外部质量保证成本。 运行质量成本——是企业为达到和保证规 定的质量水平所支付的成本，包括预防 成本、检验成本和损失。 外部质量保证成本——是指为向用户提供 所需要的客观证据所发生的耗费。
两类成本的关系如图所示：
预防成本
鉴定成本
运行质量成本
成本会计课程快速导读地图
第一章 总论 第二章 成本核算 方法体系
第三章 成本汇集与分配
第四章
单步骤成本 计算方法
第五章
多步骤成本 计算方法
第六章 分类法
第七章 作业成本计算
第八章 质量成本
第九章 其他行业成本计算
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第十章 成本控制体系
第 十一 章
第十二章 成本计划
第十三章 标准成本法
第十四 十五章
第十六章 报表与分析
二、质量成本的计量
（一）显见质量成本的财务计量 （二）隐含质量成本的财务计量 隐含质量成本的计量方法有乘数法、市场调研法 和质量损失函数模型等。 1. 乘数法 外部失败成本总和 = K · （可计量外部损失成本） 式中：K为乘数效应 例: 外部失败成本总和 =（3~4）· 200 = 600~800
▲质量成本观的新发展。
三、质量成本控制过程
（一）建立质量成本管理的组织体系 设立“全面质量管理中心”： （二）对质量成本进行规划 1. 分析企业的质量状况和质量成本状况，明确质 量成本控制的工作重点。 质量管理中重点关注的是设计质量和合格质量。
• 设计质量—— • 合格质量—— • 设计质量失败——产品设计性能与顾客 满意程度之间的差距。 • 合格质量失败——实际质量与设计的性 能、技术标准和制作规格之间的差距。
第八章 质量成本
学习目的与要求:
• 学习目的是了解质量成本管理的基本 原理。 • 通过本章的学习，要求掌握以下内容： 1. 质量成本的涵义和构成内容 2. 质量成本的记录、计量和报告 3. 质量成本控制
第一节 质量成本的涵义和构成内容 第二节 质量成本的记录、计量和报告 第三节 质量成本控制
第一节 质量成本的涵义 和构成内容
内部故障成本
外部故障成本
质量 成本
外部质量保证成本
1. 预防成本（Prevention Cost） 它是为了防止产生不合格产品与质量故障所支付 的各项费用，包括质量工作费用、培训费用、 奖励费用、评审费用、改进措施费用、质量管 理专职人员的工资及福利费及其他质量预防费 用。 2. 鉴定成本（Appraisal Cost） 亦称检验成本，是指为评定和检查产品、工作、 工序是否符合规定的质量要求而进行的实验、 检验和检查所发生的费用，包括进货检查、产 品检验、工序检验、检测实验设备维护校准费 用、检测设备的折旧及修理费、专职质量检验 人员的工资及福利费和其他鉴定费用。