第五章2增值税的税务筹划

案例： 案例：
A企业为加工生产棉布的一般纳税人，B企业 为加工生产服装的一般纳税人。2007年9月两企业 达成以物易物交易协议。A企业以成本6万元，不 含税公允价值9万元的棉布置换B企业成本8万元， 不含税公允价值11万元的服装，增值税税率为 17%，计税价格为公允价值。由于B企业目前资金 紧张且急需棉布生产产品，因而没有收到A企业 支付的补价。 请评价交易的合理性。
假定某一般纳税人的含税销售额为S，购货时从 一般纳税人购入的含税购进额为P1，适用增值税税 率为T1，从小规模纳税人购入的含税购进额为P2，小 规模纳税人适用的征收率为T2。设P2/ P1=Rc，则 从一般纳税人索取增值税专用发票后的收益为：
S P S −P 1 S − P −( ×T1 − 1 ×T1) = 1 1+ T1 1+ T1 1+ T1
从小规模纳税人（申请由主管税务机关代开）索 取专用发票后的收益为：
S P × Rc S P × Rc 1 S − P × Rc − ( ×T1 − ×T2 ) = − 1 1 1+ T1 1+ T2 1 + T1 1 + T2
当两者收益相等时，
1 + T2 Rc = × 100 % 1 + T1
第五章 增值税的税务筹划
第五章 增值税的税务筹划
两类纳税人税负平衡点的增值率： 一般纳税 人税率 17% 13% 小规模纳 税人税率 3% 3% 不含税平衡点 含税平衡点 增值率 增值率 17.65% 23.08% 20.05% 25.32%
第五章 增值税的税务筹划
2、抵扣率筹划法 抵扣率=购进货物价款/销售商品价款×100% =进项税额/销项税额×100% =1-增值率 所以，若纳税人购进货物的抵扣率为Rd，则 不含税销售额条件下的平衡点为： Rd= （T1-T2）/ T1×100% 含税销售额条件下， Rd= （T1-T2）/ （1+ T2）T1×100%
第五章 增值税的税务筹划
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（三）物易物交易的税务筹划 以物易物是指购销双方不以货币结算， 而是以同等价款的货物相互结算实现货物购 销的一种方式。 税法规定，以物易物销售，双方均作购 销处理，以各自发出的货物核算销售额并计 算销项税额，以各自收到的货物核算购货额 并计算进项税额。
第五章 增值税的税务筹划
若小规模纳税人只能出具普通发票，则税后收益 为：
S S S − P × Rc − ×T = − P × Rc 1 1 1 1+T 1+T 1 1
则平衡点为：
1 Rc = × 100 % 1 + T1
第五章 增值税的税务筹划
两类纳税人含税购进额平衡点
一般纳税人 适用的增值 税税率 17% 13% 小规模纳税人 索取专用发票 未索取专用发 适用的增值税 后的含税价格 票后的含税价 征收率 比率平衡点 格比率平衡点 3% 3% 88.03% 91.15% 85.47% 88.50%
1、增值率筹划法 假定纳税人销售商品的增值率为Rva，销售商品价款为S， 购进货物价款为P，一般纳税人适用税率为T1，小规模纳税 人适用税率为T2，则 Rva=（S-P）/S×100% 一般纳税人应纳增值税额=S×T1-P×T1 =（S-P）×T1=Rva×S×T1 小规模纳税人应纳增值税额= S×T2 当两类纳税人应纳增值税额相等时，Rva= T2/ T1×100% 以上是在不含税销售额情况下计算的增值率。 若在含税销售额情况下，两类纳税人应纳增值税额平衡 点为： Rva= （1+ T1）T2/ （1+ T2）T1×100%
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案例： 案例：
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 为17%，主要耗用甲材料加工产品。本月预计的含税销 售收入为200万元，现有A、B、C三个企业提供甲材料， 其中A企业为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税 专用发票，适用税率为17%；B企业为生产甲材料的小规 模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税征收率为 3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A、 B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却 不同，分别为133万元、102万元和100万元。则该企业应 当选择哪家企业签订购货合同？
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3、成本利润率筹划法 假定纳税人销售商品的成本利润率为Rpc，销售商品价 款为S，购进货物价款为P，一般纳税人适用税率为T1，小 规模纳税人适用税率为T2，则S=P×（1+Rpc） 一般纳税人应纳增值税额= S×T1-P×T1 = P×（1+Rpc）×T1-P×T1 小规模纳税人应纳增值税额= S×T2= P×（1+Rpc）×T2 当两类纳税人应纳增值税额相等时， Rpc = T2/（T1-T2）×100% 含税销售额情况下，Rpc = （1+ T1）T2/（T1-T2）×100%
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（五）抵扣时间的税务筹划 作为一般纳税人的企业，增值税采用购进扣税法， 即： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 “当期”是个重要的时间限定，在税务筹划中 也要充分考虑。
第五章 增值税的税务筹划
依据规定，从增值税专用发票的开具到认证有90 天的调控余地。企业可以根据每月的销项税额的比例 进行筹划，合理确定认证抵扣的时间，避免缴纳的增 值税税款有较大的波动，以获取资金的时间价值。
第五章 增值税的税务筹划
结论： 增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为Rva。当实际 增值率等于Rva时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相 同；当实际增值率小于Rva时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当实际增值率大于Rva时，一般纳税人的税 负重于小规模纳税人。（抵扣率的情况相反） 增值税两类纳税人税负的平衡点成本利润率为Rpc。当 实际成本利润率等于Rpc时，小规模纳税人与一般纳税人 的税负相等；当实际成本利润率大于Rpc时，一般纳税人 的税负重于小规模纳税人；当实际成本利润率小于Rpc时， 小规模纳税人的税负重于一般纳税人。
第五章 增值税的税务筹划
二、购销业务的税务筹划 （一）销售方式的税务筹划 在产品销售过程中，企业对销售方式有自主 选择权，这为利用不同销售方式进行税务筹划提 供了可能。
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案例： 案例：
某商场商品销售利润率为40%，销售100元商品， 其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能 取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 方案1是商品7折销售； 方案2是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本 2 100 30 18元，均为含税价）； 方案3是购物满100元者返还30元现金。 从减轻增值税税负的角度看，该商场应如何在 销售方式上进行筹划？
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第二节 增值税的税务筹划
第五章 增值税的税务筹划
一、两类纳税人类别的税务筹划 （一）筹划思路 企业为了减轻增值税税负，降低现 金流出量，可以事先从不同角度计算两 类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡 点合理合法的选择税负水平较轻的增值 税纳税人身份。
第五章 增值税的税务筹划
第五章 增值税的税务筹划
A企业增值税的计算：9×17%-11×17%=-0.34万元， 相当于降低了3400元的增值税税负。 B企业增值税的计算：11×17%-9×17%=0.34万元， 需要交纳0.34万元增值税。 可见，为缓解B企业的资金紧张，增加了税负， 但只要资金成本率低于同期银行贷款利率就是划算的。
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筹划思路： 将该企业分设成两个企业，各自作为独立核算 单位，假设一分为二后的两个单位年应税销售额分 别为60万元和70万元，就符合小规模纳税人的条件， 可适用3%的征收率。在这种情况下，只分别缴纳增 值税1.8万元和2.1万元。显然，企业分立为两个单位 后，作为小规模纳税人，可比一般纳税人减轻税负 15.99万元。（分割技术）
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（四）购进价格的税务筹划 作为一般纳税人的企业，选择何种增值 税纳税人身份的供应商购进商品和劳务，将 会对企业的增值税税负和收益水平产生影响。 筹划时需要比较从各纳税人处购货的税 负和不同的收益，从而确定不同的购进与销 售价格，使本企业的利益最大化。
第五章 增值税的税务筹划
第五章 增值税的税务筹划
结论： 一般纳税人购进货物时，若小规模纳税人与一 般纳税人的含税价格比小于Rc，应当选择从小规模 纳税人处购进货物；若含税价格比大于Rc，则应当 选择从一般纳税人处购进。 从销售定价的角度看，小规模纳税人在确定销 售价格时，应当依据一般纳税人货物的含税价格， 使其货物的含税销售价格略低于或等于一般纳税人 货物含税价格的Rc倍。
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☺方案1：7折销售，价值100元的商品售价70元 应缴增值税额＝70÷（１＋17％）×17％－60÷（１＋ 17％）×17％＝1.45（元） ☺方案2：购物满100元，赠送价值30元的商品 销售100元商品时应缴增值税＝100÷（１＋17％）×17 ％－60÷（１＋17％）×17％＝5.81（元）。 赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷（１＋17％） ×17％－18÷（１＋17％）×17％＝1.74（元）。 合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元） ☺方案3：购物满 100 元，返还 30 元现金。 销售100元商品时应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％ －60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。 从增值税税负的角度看，方案1最优。
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案例： 案例：
甲公司是一家汽修商店，销售车辆零配件 同时负责安装，年不含税销售额为130万元， 会计核算制度也比较健全，符合成为一般纳税 人的条件，适用增值税税率为17%，但该公司 准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，抵扣 率为10%。 请问甲公司在增值税纳税人身份方面应如 何筹划？
第五章 增值税的税务筹划
（二）结算方式的税务筹划 按照增值税法的有关规定，纳税人销售 货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间， 因销售方式的不同而有所差别。因此，纳税 人可以合理选择结算方式进行税务筹划。
第五章 增值税的税务筹划
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为 发出货物并办妥托收手续的当天； 这种结算方式应当避免采用，因为没有收到货 款就需要垫付税款。 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约 定的收款日期的当天，无书面合同的或没有约定收 款日期的，为货物发出的当天。 这两种结算方式中应当优先选择分期付款方式。
第五章 增值税的税务筹划
B与A的实际含税价格比率=102/133=76.69%＜88.03% C与A的实际含税价格比率=100/133=75.19%＜85.47% 通过上述不同纳税人含税价格与一般纳税人含税价格的比率计 算，以及与收益平衡点Rc的比较，可以看出，选择从A企业购进甲 材料显然不合算，应当选择B或C，下面比较具体增值税的税款与收 益情况。 A企业： •应纳增值税额=[200/（1+17%）-133/（1+17%）]×17%=9.74万元 •收益额=200/（1+17%）-133/（1+17%） =57.26万元 B企业： •应纳增值税额=200/（1+17%）×17%-102/（1+3%）×3%=29.062.97=26.09万元 •收益额=200/（1+17%） -102/（1+3%） =71.91万元 C企业： •应纳增值税额= 200/（1+17%） ×17%=29.06万元 •收益额=200/（1+17%）- 100=70.94万元 所以，应当选择从B企业购入甲材料。
第五章 增值税的税务筹划
（二）需要考虑的其他因素 在增值税纳税人类别的筹划中，不能仅考虑纳税人的税 负，还要兼顾成本效益原则，综合考虑以下几个方面的因素： 1、一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大，其 信誉往往也比小规模纳税人的信誉好，在市场竞争中具有明 显的优势，有利于企业长远的发展； 2、如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发 票使用频繁，则应选择一般纳税人。 3、一般纳税人必须具备健全的会计核算制度，设置完 整的账簿，全面准确的进行会计核算，但这将增加会计核算 成本和纳税费用。