上市公司舞弊与审计风险防范

上市公司舞弊及审计防范

摘要：近年来上市公司舞弊行为层出不穷，对上市公司舞弊的审计已经引起国际及中国审计理论界和实务界的极大关注。本文揭示了上市公司舞弊的内涵及原因，并对存在的问题结合实际情况提出了相应的审计风险防范。

关键词：上市公司舞弊审计风险防范

公司舞弊又称为公司欺诈,是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。在上市公司的信息披露中一般表现为有目的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。舞弊的动机是有意识的,舞弊的手段是欺骗的,舞弊的目的是获得一定的利益,舞弊的性质是违法或违规的。

上市公司舞弊给社会带来极大的危害，不仅损害了投资者的利益，而且破坏了整个资本市场的运行机制。

上市公司舞弊使得基于真实、完整性的公司经营环境面临巨大冲击。对舞弊的审计已经引起国际及中国审计理论界和实务界的极大关注，因此，在此严峻的形势下，我们需要对上市公司舞弊及审计风险防范进行更加有效的控制和防范。

1.上市公司舞弊的内涵及特点

1.1上市公司舞弊的内涵

舞弊是一种以欺骗性手段，故意违反法律法规，从而获取某种利益的行为舞弊的行为。主体具有获得自身某种利益的特定目的。采取篡改、伪装、粉饰、仿造等特定手段，属于一种不法行为，且表现比较隐蔽，可能使公司或其股东、债权人遭受较大损失。凡涉及公司内部有关人员的故意欺骗行为，如提供欺诈性的财务报告以及职员欺诈等，称之为舞弊。

上市公司舞弊通常是与舞弊的动机和潜在的机会相联系的。舞弊的动机通常有经

济性和非经济性之分，但经济利益驱使是上市公司舞弊的最根本原因。当公司的财务稳定性或盈利能力受到威胁时，或管理受到经济利益驱使时，就会运用各种手段来舞弊以达到各种目的。

1.2上市公司舞弊的特点

随着上市公司规模越来越大，经营越来越复杂，其舞弊特点也表现为复杂化和多样化。其特点主要有：

舞弊人员的群体性。表现为多人参与，甚至是有组织的参与。

舞弊范围的广泛性。表现为两个方面，一是舞弊内容广泛；二是人员广泛。

舞弊方式的隐蔽性。表现为在“合法”外衣下从事舞弊活动，如对控股股东（大股东）高额股利分配。

舞弊损失的严重性。表现为金额巨大，性质恶劣。

2.上市公司舞弊的原因

引发我国证券市场上市公司舞弊行为的因素很多，主要有压力因素、内在机制和机会因素。

2.1压力因素

压力是舞弊的行为动机，舞弊的压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。

我国证券市场经过10多年发展，取得了举世瞩目的成就。但由于前期运作不规范，上市公司信息的真实性、准确性和完整性很差，市场透明度很低，造成证券市场参与各方的信息严重不对称。证券市场中的这种状况使得上市公司有条件不真实披露自己的信息，从事欺诈、内部交易或暗箱操作等舞弊行为。在公司首发上市阶段，中国证监会要求公司有3年盈利，许多公司为了能上市，做出了舞弊行为，如东方锅炉、红光实业、麦科特、郑百文等。

2.2内在机制

内在机制是舞弊者所找到的某个理由，使舞弊行为与其本人的道德观念相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。

我国证券市场在发展初期，更多看重的是筹资功能，甚至把证券市场当成帮助国企改革脱困的手段。这种证券市场定位造成了上市公司内控制度的严重弱化，为公司管理当局达成预算目标（借以表现其为成功经理人）或贪得绩效奖金或分红而进行舞弊提供了可能性。

2.3机会因素

机会是企业进行舞弊而又掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机。

审计人员的“合谋舞弊”以及我国地方政府的大力扶持甚至是给予上市公司的

巨大压力也成为证券市场产生舞弊行为的重要机会因素。

3.上市公司舞弊的方法

上市公司为了达到某种目的进行舞弊的方法是多种多样的，根据舞弊层次的不同，可以将其分为：管理舞弊和非管理舞弊。

3.1管理舞弊的方法

管理舞弊是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与检查。

管理舞弊采用的方法通常为：

1.多计存货价值，对存货数量或计价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利润。

2.多计应收账款，由于虚列销售收入，导致应收账款虚列；

3.多计固定资产，例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。

4.费用任意递延或与关联方分担费用。例如将研究发展支出列为递延资产；或将一般性广告费、修缮维护费用等递延。而分担费用是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的，这成为上市公司操纵利润的一种手段。

5.漏列负债。例如漏列对外欠款或短估应付费用。

6.虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则使用错误，致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利润。上市公司尤其会利用“其他应收款”这一科目来虚列销售收入。

7.虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，致销售成本随之虚减。

8.隐瞒重要事项的揭露。例如重大诉案、补税借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法变更等，未予适当披露。

管理舞弊危害严重，既损害了国家和社会公众的利益。也影响了社会的安定团结。纵观国内外上市公司爆发的一系列极具震撼力的重大舞弊案，管理舞弊占了很大比重。已严重危及资本市场的健康发展。而且舞弊层次越高，危害也就越大。经统计，我国目前以下四类上市公司基本存在管理舞弊：资本运作和关联交易频繁的上市公司，业绩和股价波动厉害的上市公司，IPO及没有三分开的上市公司，全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。上市公司应根据自身需要采用各种方法进行舞弊，审计人员应注意积累舞弊的案例，发现上市公司舞弊的手段，这样才能采取有效的审计程序揭露舞弊。

3．2非管理舞弊的方法

非管理舞弊也称为员工舞弊，是指企业中的职员利用内部控制的各种漏洞，采用