第八章 账务处理程序

汇总收款凭证和汇总付款凭证都要定期（一般为每隔五天或十天）填列，每 月填制一张。月终，根据现金、银行存款汇总收款凭证的合计数，分别记入 总分类账户现金和银行存款账户的借方，以及各个对应账户的贷方；根据现 金、银行存款汇总付款凭证的合计数，分别记入总分类账户现金、银行存款 账户的贷方，以及各个对应账户的借方。
第二步：根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记 帐；根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭 证逐笔序时登记银行存款日记帐
第三步：根据记帐凭证及所附的原始凭证（或原始凭证 汇总表）逐笔登记各有关种明细分类帐
第四步：根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐 第五步：根据对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存
款日记帐和各种明细分类帐定期与总分类帐相互核对 第六步：期末，根据总分类帐和明细分类帐的有关资料
编制会计报表
特点及凭证账簿设置要求
主要特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 凭证设置：记账凭证可以采用一种通用的格式，也可以
采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。 账簿设置：一般应设置现金日记账、银行存款日记账、
总分类账和明细分类账。日记账和总分类账一般采用三 栏式，明细分类账可根据需要用三栏式、数量金额式或 多栏式等格式。
优缺点
主要优点：一是会计凭证和账簿格式及账务处理程序简 单明了，易于理解和运用；二是由于总分类账是直接根 据各种记账凭证逐笔登记的，因此总分类账能比较详细 和具体地反映各项经济业务，便于查账。
满足经营管理的需要。 要在保证核算资料正确、完整的前提下，力求简化核算，
提高核算工作的效率，并为逐步采用现代化的核算工具提 供条件。 要有利于建立会计工作的岗位责任制，有利于会计人员的 分工和协作。 任何企业、单位都必须从各自的实际情况出发，科学地组 织本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率和 质量，简化核算，节省核算费用等，具有重要的意义。
共______张 共______张 共______张
第四节 科目汇总表账务处理程序
特点 核算要求 步骤 使用范围
科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处 理程序。它是在记账凭证账务处理程序的基础上形成的。
这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证定期 编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目 汇总表登记总分类账。
第一步根据有关原始凭证编制记账凭证 第二步根据记账凭证登记银行存款日记账 第三步根据原始凭证及记账凭证分别登记有关明细账 第四步登记有关总分类账
第一步根据有关原始凭证编制记账凭证
第二步根据记账凭证登记银行存款日记账
第三步根据原始凭证及记账凭证分别登记有关明 细账
物资采购B 应交增值税 应付账款—中兴公司
汇总转账凭证，在习惯上一般都按每一科目的贷方分别设置，并根据 转账凭 证汇总其对应的借方科目。汇总转账凭证定期汇总填列一次，每月填制一张。
为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时只能一贷多借，不能一借 多贷。月终，根据汇总转账凭证的合计数分别记入总分类账中各个借方账户 的借方以及该汇总凭证所列的贷方账户的贷方。如果在月份内某一贷方科目 的转账凭证为数不多时，也可不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证记入 总分类账。
注意
汇总收款凭证，应只以“现金”和“银行存款”账户的借方设置，并只以相 应的贷方科目归类汇总。汇总付款凭证，应按“现金”和“银行存款”账户 的贷方设置，并按相应的借方科目归类汇总。
在编制时，应当注意对现金和银行存款之间相互划转的业务，如果同时填制 收款、付款凭证的，应以付款凭证为据。例如：以现金存入银行，应根据现 金付款凭证编制；从银行提取现金，应根据银行存款付款凭证编制。
核算实例
业务12：6月14日，从中兴公司购进B材料800公斤，增 值税专用发票上注明的B材料单价260元，价款208000元， 增值税款为35360元。B材料装卸费为640元。货款、税 款及装卸费共计244000元，已从银行存款中支付了 144000元，其余部分尚未支付。 本业务发生后，应及时依次作如下会计处理：
第八章 账务处理程序
内容提要
账务处理程序是从取得原始凭证到编制会计报表的一系 列会计核算工作的方法和步骤。通过学习，要求了解账 务处理程序的意义和基本程序，明确各种账务处理程序 的核算要求、步骤和使用范围；掌握按不同单位的具体 情况设置账务处理程序的基础知识和操作技能。
具体应达到的目标：掌握账务处理程序的意义；记账凭 证账务处理程序的特点及其优缺点与适用范围，并通过 实例掌握基本处理过程与方法；明确科目汇总表账务处 理程序、汇总记账凭证处理程序、多栏式日记账账务处 理程序的特点及其优缺点与适用范围
科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单 位可每天汇总一次，一般间隔期为5至10天，以便 对发生额进试算平衡，即使了解资金运动情况。
练习账务处理程序及科目汇总表的编制
【资料】某企业20XX年5月发生下列业务： （1）从银行提取现金1200元备用。 （2）购进材料价款8 000元，材料已入库，货款以银行存款支付 （为简化不考虑增值税）。 （3）生产产品领用材料价款4 000元。 （4）月底结转生产工人工资3 200元。 （5）月底计算应提取职工福利费448元。 （6）月底预提短期借款利息120元。 （7）月底以银行存款预付下年度报刊杂志费900元。 （8）以现金发放工资 3 200元。 （9）月底结转制造费用4 100元。 （10）月底结转完工产品成本11748元。
【要求】将上述业务编制成会计分录，并编制科目汇总表并试算 平衡。
会计分录答案如下
这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭 证填制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记 总分类账。
账务处理程序的基本流程图
账簿设置、优缺点及适用范围
采用这种账务处理程序需要设置的账簿，主要有：现金日记账、银 行存款日记账、总分类账和明细分类账。汇总记账凭证的格式受记 账凭证格式的影响，既可使用一种统一的汇总凭证，也可使用汇总 收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
汇总付款凭证格式
贷方账户：银行存款或现金 金额
借方账户
(1) (2)
汇总付款凭证 年月
(3) 合 计
第号 记账
借方 贷方
合计
附件： （1）自______日至______日______凭证 （2）自______日至______日______凭证 （3）自______日至______日______凭证
账务处理程序的种类
根据我国会计核算工作的长期实践经验，目前一般采用的账务处理程 序有以下几种： ◆ 记账凭证账务处理程序 ◆ 汇总记账凭证账务处理程序 ◆科目汇总表账务处理程序 ◆ 多栏式日记账账务处理程序 ◆ 日记总账账务处理程序
上列五种账务处理程序，都是在经济业务发生或完成后，根据原始凭 证或原始凭证汇总表和记账凭证，登记日记账和明细分类账，最后都 要根据账簿记录编制会计报表。各种账务处理程序的根本区别，在于 登记总账的依据和程序不同，记账凭证账务处理程序和科目汇总表账 务处理程序是两种基本的、常用的账务处理程序。
物资采购B
应交增值税
应付账款—中兴公司
第四步登记有关总分类账
银行存款总账 应交税金总账 应付账款总账 物资采购总账
银行存款总账
应交税金总账
应付账款总账
物资采购总账
第三节 汇总记账凭证账务处理程序
特点 核算要求 步骤 适用范围
汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序，是从记账凭证账务 处理程序发展演变而来的。
主要缺点：由于要根据记账凭证逐笔登记总分类账，故 登记总分类账的工作量较大。
适用范围
一般适用于规模较少、业务量较少及记帐凭证数量不 多的企业采用。
说明：此账务处理程序特别适宜于计算机处理，因为 利用计算机可以弥补工作量大的缺点。同时在手工记 账下，为了减少记账凭证的数量和登记总账的工作量， 可以尽量将同类经济业务的原始凭证进行汇总，编制 汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证。
采用这种账务处理程序，对凭证和账簿的要求及记账程 序与记账凭证账务处理程序基本相同
账务处理程序的基本流程图
账证设置、优缺点及适用性
账证设置:与记账凭证基本相同,凭证另需增加科目汇 总表
优缺点:采用科目汇总表账务处理程序，由于总分类账是根据科目汇总表登记 的，因此简化了登记总分类账的工作量。同时在登记总分类账 之前，通过编制科目汇总表，起了试算平衡的作用， 可以保证总分类账记录的正确性。但由于科目汇总表 和总分类账中，不反映账户的对应关系，因而不便于 查对账目和分析经济业务的来踪去迹。
共______张 共______张 共______张
汇总转账凭证格式
贷方账户： 借方账户
金额
(1) (2) (3)
汇总转账凭证 年月
合计
第号 记账
借方 贷方
合计
附件： （1）自______日至______日______凭证 （2）自______日至______日______凭证 （3）自______日至______日______凭证
第二节 记账凭证账务处理程序
特点 核算要求 步骤 使用范围
记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是会计中最基本的一种账务处 理程序，它包括了账务处理程序的一般内容，其他各 种账务处理程序基本上是在这种账务处理的基础上发 展而形成的。
记账凭证账务处理程序的基本过程图
步骤
第一步：根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济 业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证
采用汇总记账凭证账务处理程序，由于总分类账是根据汇总记账凭 证登记的，因此简化了登记总分类账的工作量。同时，收款凭证以 借方科目为主，按照对应的贷方科目进行汇总；付款凭证和转账凭 证以贷方科目为主，按照对应的借方科目进行汇总，使凭证的整理 归类工作比较简便，并能保证数字正确无误。