内部控制案例分析报告

内部控制案例分析报告

一、案例简介

（一）背景

Barings Bank巴林银行创建于1793年, 曾经是英国贵族最为信赖的金融机构，拥有200多年优异的经营历史。1995年，这家全球最古老的银行之一破产了，令人震惊的是，这样一个惨痛的结局，却出自于一个普通的证券交易员尼克·利森之手。

（二）过程

尼克·利森是英国一个泥瓦匠的儿子，从未上过大学的他在1989年加盟巴林银行——英国历史最悠久的银行之一。1992年25岁的利森被派往新加坡，成为巴林银行新加坡期货公司总经理，仅仅第二年，他就为巴林银行赚得1000万英镑，占了巴林当年总利润的10％。在期货交易中，一些错误的情况难免会在交易中出现。起初，利森为了掩盖手下交易员的失误，将出现的错误记入“88888”的“错误帐户”，后来，由于要填补的漏洞越来越大，他决定冒险，从事大量违法交易，逐渐成为金融衍生产品的一个赌徒。已经失控的利森未经授权在新加坡国际货币交易所（SIMEX）从事东京证券交易所日经225股票指数期货合约交易，他认为日本经济已经开始走出衰退，股市必定会大涨。然而1995年强烈的地震震伤了日本，也震垮了股市，日经指数在一周内下跌了7％多，致使巴林银行亏损6亿英镑，这远远超出了该行的资本总额（3.5亿英镑）。

（三）结果

1995年2月26日，英国中央银行英格兰银行宣布巴林银行不得继续从事交易活动并将申请资产清理。10天后，这家拥有233年历史的银行以1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购，这意味着巴林银行的彻底倒闭。陷入绝境的利森带着老婆畏罪潜逃，最后在德国法兰克福被捕，因欺诈罪被判有期徒刑6年半。

一、案例分析

企业内部控制制度主要包括内部牵制和内部稽核两大部分：内部牵制主要着眼于业务流程中的职能分解和人员的职责分工，以便形成互相制衡、牵制的机制，主要手段包括职责牵制、分权牵制、物理牵制和簿记牵制等；内部稽核或称内部审查，是指在企业内部设置专门的机构和人员，进行日常的查核和监督。下面主要将从这两个方面对巴林银行的倒闭进行分析：

（一）主要问题

1．内部牵制制度缺失

根据内部牵制制度，应该重视业务流程中的职能分解和人员的职能分工，然而在利森任职期间，巴林银行没有将不相容的交易与清算业务分开,竟然允许利森既是首席交易员, 又负责交易的清算工作, 而在银行内部这两项业务应该是独立的, 这就为利森作为交易员清算自己的交易额时隐瞒交易风险或亏损打开了方便之门, 提供了瞒天过海的机会。

按照舞弊三角模型，机会是舞弊的第二要素，从利森一开始被派往新加坡时就集交易部门和清算部门权利于一身，上司只是给他配备了两个工薪要求不高、金融专业能力欠缺的文职人员（参见影片第9～10分钟）。

紧接着，在进行例行检查工作时，内部审计员艾斯路易斯当时就提出：既然利森是交易场内经理，那么谁来审查收支平衡？然而这个疑问并没有引起重视，并因“办公室政治斗争”而结束。利森的上司还告诉他新调过来的检查人员没有艾斯那么精明，并因此而庆幸可以避免严厉的监察（参见影片第32～34分钟）。

此外，内部牵制制度还要求企业建立岗位轮换制度，轮岗制度在防范和发现内部舞弊方面具有很大的作用。遗憾的是，巴林银行没有建立轮岗制度, 导致里森在既是交易员又是清算员的职位上从1992年一直干到1995年巴林银行倒闭。期间，在利森与伦敦总部上司罗斯会面时，朗对罗斯强调绝对不能将利森调离新加坡，称其为“亚洲的灵魂”（参见影片第46～47分钟）。

由此可见，巴林银行不仅没有健全的内部牵制制度，而且管理层内部控制方面的意识异常薄弱。

2．内部审计监督不力

首先，巴林银行管理层内部控制观念淡薄，只是注重利润而缺乏风险意识：巴林董事长彼得·巴林在发言时称，巴林银行要打破旧规，寻找新的管理方式，并强调在证券交易这一行中赚取利润实际上并非极难之事（参见影片第14～15分钟）；朗在金融成果会议中宣称光做好本分是不够的，利用策略是生财之道，而内幕消息则是至关重要的（参见影片第48～49分钟）。这样利润至上的企业环境自然为舞弊行为提供了借口。

其次，明知违规操作，管理层却认为是条规过时：在利森发生“露体”事件后，巴林高层并未重视员工品行问题，只因利森能够给巴林赚大钱，即使他的技术违反了政府条规，动用超过规定的资金比率，也仍被巴林重用（参见影片第39～40分钟）；当新加坡交易行来信告知巴林银行发现“88888”账户，怀疑其违反期货交易所822条例为顾客提供资金做孖展交易，而利森的上司西蒙只是埋怨这些监管机构看得太紧，并未对这个事件展开调查，任由利森自圆其说（参见影片第52～53分钟）；更离奇的是，在核数师检查出七十七亿八千万日元的漏洞时，利森仅依靠剪刀、胶水和传真造价就蒙混过关，根本就没有引起当局的重视，或者说在罗斯看到内部财务报告时，反问到利森一周就赚取1000万英镑，一年就是5亿，那么为何不关闭银行直接让他来赚钱？（参见影片第58～65分钟）

最后，也许巴林管理当局已经意识到这个足以摧毁巴林金字塔的秘密，但因为有利可图，他们就会睁一只眼闭一只眼，有意识地逃避现实。正如利森所说，他不相信他的上司对于那些拙劣的欺骗手段毫不知情，每当他以为会被揭穿秘密的时候却总是化险为夷（参见影片第73～75分钟）。

（二）解决措施

1．完善内部控制环境：企业控制环境是实行内部控制的前提和基础, 直接影响到企业内部控制的贯彻和执行及企业内部控制目标的实现, 是企业内部控制的核心。

2．加强风险控制意识, 完善风险评估机制：企业的内部控制制度必须重视企业内外的各种风险, 如财务风险、经营风险等, 企业只有在充分认识市场、认清形势的前提下, 认识和把握面临的各种风险, 设置风险管理机制, 才能增强避险和抗险能力。

3. 完善信息披露制度, 建立良好的信息沟通系统：信息披露制度是保护投资者利益, 提高证券市场效益的重要措施。

4. 加强内部审计, 完善内部审计职能：要确保内部控制制度切实执行且执行效果良好, 确保内部控制能随时适应新情况, 内部控制必须被监督。，执行监督职能的就是内部审计机构, 内部审计必须保持较强的独立性，并且要加强内部审计队伍的建设, 建设一支作风过硬, 结构合理的高素质内部审计队伍。

二、基本结论