第二章 1成本性态分析
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成本性态分析PPT课件
y成本（元）
b
y=b
0
x业务量（件）
单位变动成本性态模型图
变动成本的进一步分类
技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、
消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。
酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单
位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成 本。
.
29
变动成本水平的表现形式
◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。
.
20
固定成本水平的表现形式
在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现的。
.
21
四、变动成本的性质
变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点 变动成本的性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式
.
22
变动成本的定义 （见教材14页）
变动成本是指在一定期间和业务量范围内， 其总额随业务量的变动而成正比例变动的 那部分成本。
x· y=c （x≠0， y≠0 ， c ＞0）
固定成本的性态模型
什么是模型？ 模型是用于模拟表现特定对象某方面
特征的技术手段。包括实物模型、数学模 型和几何模型等类型。
成本性态模型使用的是解析几何模型。
.
15
固定成本的性态模型
1.固定成本总额的性态模型
y 成本（元）
a
y=a
0
x业务量（件）
固定成本总额(用a表示) 的不变性
.
24
变动成本的特点
1. 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正 比例变动。 2. 单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都 不会发生任何变化。
.
25
一个变量随另一个变量的变化而呈现出 同增同减的变动，就是正比例变动吗？
b
y=b
0
x业务量（件）
单位变动成本性态模型图
变动成本的进一步分类
技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、
消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。
酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单
位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成 本。
.
29
变动成本水平的表现形式
◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。
.
20
固定成本水平的表现形式
在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现的。
.
21
四、变动成本的性质
变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点 变动成本的性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式
.
22
变动成本的定义 （见教材14页）
变动成本是指在一定期间和业务量范围内， 其总额随业务量的变动而成正比例变动的 那部分成本。
x· y=c （x≠0， y≠0 ， c ＞0）
固定成本的性态模型
什么是模型？ 模型是用于模拟表现特定对象某方面
特征的技术手段。包括实物模型、数学模 型和几何模型等类型。
成本性态模型使用的是解析几何模型。
.
15
固定成本的性态模型
1.固定成本总额的性态模型
y 成本（元）
a
y=a
0
x业务量（件）
固定成本总额(用a表示) 的不变性
.
24
变动成本的特点
1. 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正 比例变动。 2. 单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都 不会发生任何变化。
.
25
一个变量随另一个变量的变化而呈现出 同增同减的变动，就是正比例变动吗？
管理会计第二章__成本性态分析MA
❖ 按照成本与业务量的依存关系，可将成本分 为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（一）固定成本及其模型
❖ 1、固定成本——是指在一定业务量范围 内其总额不随业务量的增减变动而变动 的成本。
❖ 如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、 广告费、按直线法计提的固定资产折旧 费等。
❖ 2、固定成本的特征： ❖ （1）固定成本总额的不变性。 ❖ （2）单位固定成本的反比例变动性。
而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的，
但对上一级管理决策者则是可控的。
4、成本按相关性分类
❖ （1）相关成本——是指与企业某项决策或某 部门有关的成本。
❖ （2）无关成本——是指与企业某项决策或某 部门无关的成本。
二、成本按成本性态分类
❖ 成本性态是指成本总额的变动与业务量（指 产量或销售量）之间的依存关系。
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
❖ 【例题】固定成本性态模型
❖ 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
❖ （2）不可控成本——是指从一个单位或部门看， 成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内， 不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客 观成本。
（一）固定成本及其模型
❖ 1、固定成本——是指在一定业务量范围 内其总额不随业务量的增减变动而变动 的成本。
❖ 如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、 广告费、按直线法计提的固定资产折旧 费等。
❖ 2、固定成本的特征： ❖ （1）固定成本总额的不变性。 ❖ （2）单位固定成本的反比例变动性。
而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的，
但对上一级管理决策者则是可控的。
4、成本按相关性分类
❖ （1）相关成本——是指与企业某项决策或某 部门有关的成本。
❖ （2）无关成本——是指与企业某项决策或某 部门无关的成本。
二、成本按成本性态分类
❖ 成本性态是指成本总额的变动与业务量（指 产量或销售量）之间的依存关系。
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
❖ 【例题】固定成本性态模型
❖ 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
❖ （2）不可控成本——是指从一个单位或部门看， 成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内， 不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客 观成本。
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
39
（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
《管理会计》 东北财大第五版 第二章成本性态分析 知识点整理
第二章成本性态分析第一节成本及其分类一、成本管理是管理会计的核心企业要创造更多价值，有两个途径：（1）“开源”，即获得更多的收入；（2）“节流”，即降低成本。
相对于收入而言，企业对成本的控制更具有能动性。
p221. 成本按其核算的目标（成本计算对象）分类（1）业务成本：是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
（2）责任成本：是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
（3）质量成本：是为确保产品质量而核算的成本。
2. 成本按其实际发生的时态分类（1）历史成本：是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
（2）未来成本：是指预先测算的成本。
3. 成本按其相关性分类（1）相关成本：是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。
（2）无关成本：是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。
比如说我已经花了三万元的学费，在做出是否考研的决策时，这三万是无关成本，因为我无论是否考研，三万块都要花。
4. 成本按其可控性分类（1）可控成本：是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。
（2）不可控成本：是可控成本的相对立概念5. 成本按其可辨认性分类（1）直接成本：又称可追溯成本，是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。
（2）间接成本：又称不可追溯成本，是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
6.成本按其经济用途分类（1）生产成本：又称制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括直接材料（直接材料就是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料成本）、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。
直接材料与直接人工之和称为主要成本；直接人工与制造费用之和称为加工成本。
（2）非生产成本：又称非制造成本，是指生产以外的成本，包括推销成本（相当于销售非哟）和一般及行政管理成本（相当于管理费用和财务费用之和）。
7.成本按其可盘存性分类（1）产品成本：又称为可盘存成本，是指那些随产品实体流动而流动的成本。
《管理会计》第二章 成本性态分析
管理会计
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
第二章 成本性态分析
输入全部成 本与业务量
输出成本模型 y=a+bx
结束
（三）成本习性分析的方法 1.历史资料分析法（历史成本分析法）
◎含义：是指根据企业若干期成本与业 务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据 处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分 析的方法。 ◎适用范围：适用于生产条件较为稳定、 成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备 的企业。
工程法研究法适用于：任何可以从客观立场进行观 察的投入产出过程。如，直接材料、直接人工等成 本；办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。对 于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者 不能单独进行观察的联合过程，如，各种间接成本， 则不能使用这种方法。 工程研究法，可以在没有历史成本数据、历史成本 数据不可靠、或者需要对历史成本分析结论进行验 证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预 算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。 这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方 法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法， 只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个 别的成本项目。
注意：
某项费用归属何种成本，并非仅由其 本身特性决定，很大程度上取决于企业的 政策与会计方法。如：给推销人员的佣金， 如按固定佣金支付，属于固定成本，如按 销量计件发放则属于变动成本了。
4.混合成本
（1）混合成本的涵义及特征 混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。 这类成本的基本特征是，其发生额虽受业 务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量 的变动保持严格的比例关系。
3、直接分析法： 含义：又称个别辨认法或合同认定法、契 约检查法。是根据企业签订的契约和合同、 既定的管理与核算制度，以及支付费用的 规定等，估算固定成本和单位变动成本的 方法。 适用于有明确计算办法的各项成本。如， 电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、 工资支付等。 这种方法的应用，不依赖于历史成本数据， 而是有关的正式文件。
第二章成本分类与成本性态分析
几点区别：1、成本计算和归集的对象不同 2、目的不同 3.时态不同
一、成本按经济用途分类
成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。在制 造业（工业企业），成本按经济用途可分为两大类:
生产成本:
非生产成本:
1 . 生产成本
生产成本（制造成本）:指在产品生产（制造）过程中发生的各 项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。
注意: 高低点的选择以业务量的大小来决定，而不是以成 本(y)作为选择标准。
例: 某工厂的产量和成本资料如下
可看出, 高点为(6,7), 低点为(3,5)
则:b=（7-5）/（6-3）=0.67
a = y高 – bx高 =
7-0.67*6
=3(千元)
∴成本函数为 y =
3
+0.67x
高低点法的优缺点:
成本
动成本。它是利用生产能力所发生的成本。
酌量性变动成本 可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。
混合 半变动成本 成本
半固定成本
指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。 指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称步增成本或阶梯式成本。
延期变动成本 曲线成本
指在一定产量范围内保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的 成本。
生产量(kg) 1000 2000 3000
单位产量的租金成本
租金成本(元)
( 元/ kg)
20 000
20
20 000
10
20 000
6.67
固定成本总额习性模型图
单位固定成本习性模型图
3 .固定成本的分类 （1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
（1）约束性固定成本 ①含义: 指管理当局的决策无法改变其支出额的固定成本。 ②内容: 提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本 。如: 固定资产折旧费、财产保险、管理人员工资、取暖、 照明费等。
一、成本按经济用途分类
成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。在制 造业（工业企业），成本按经济用途可分为两大类:
生产成本:
非生产成本:
1 . 生产成本
生产成本（制造成本）:指在产品生产（制造）过程中发生的各 项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。
注意: 高低点的选择以业务量的大小来决定，而不是以成 本(y)作为选择标准。
例: 某工厂的产量和成本资料如下
可看出, 高点为(6,7), 低点为(3,5)
则:b=（7-5）/（6-3）=0.67
a = y高 – bx高 =
7-0.67*6
=3(千元)
∴成本函数为 y =
3
+0.67x
高低点法的优缺点:
成本
动成本。它是利用生产能力所发生的成本。
酌量性变动成本 可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。
混合 半变动成本 成本
半固定成本
指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。 指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称步增成本或阶梯式成本。
延期变动成本 曲线成本
指在一定产量范围内保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的 成本。
生产量(kg) 1000 2000 3000
单位产量的租金成本
租金成本(元)
( 元/ kg)
20 000
20
20 000
10
20 000
6.67
固定成本总额习性模型图
单位固定成本习性模型图
3 .固定成本的分类 （1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
（1）约束性固定成本 ①含义: 指管理当局的决策无法改变其支出额的固定成本。 ②内容: 提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本 。如: 固定资产折旧费、财产保险、管理人员工资、取暖、 照明费等。
管理会计学 第二章 成本性态分析
相关范围
一、成本性态的内涵
成本性态，又称为成本习性（Cost Behavior）， 是指成本总额相对于业务量 （Volume）在数量方面的依存关系，换言之， 就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。 成本性态分析，是指运用一定的程序和方 法将企业的全部成本最终都分解为固定成本、 变动成本两大类，并建立相应的具体成本函数 模型的过程。
总 成 本
0
递增型曲线成本模型
x
业务量
递减型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的
增长而逐渐递减的变动成本。
y
总 成 本
0
递减型曲线成本模型
x
业务量
分段型曲线成本
y
总 成 本
0
曲线型曲线成本模型
特点是：单位变动 成本在一定业务量范围内 保持不变，当业务量增长 超出该范围，则向上或向 下变动到一个新水平，然 后在新的水平保持不变， 待业务量增长再超出这个 范围，则又向下或向上变 动到一个新水平。 x 业务量
点火燃料属固定成本，数额为： (0 .1×200＋1.5×280) ×26＝11 440（元） 熔化铁水的燃料成本属于变动成本，数额为： 0.15×280=42（元） 则量本直线方程就可以表示为： y＝11440＋42x
4.高低点法
高低点法又叫两点法，是指通过观察 一定相关范围内的各期业务量与相关成本 所构成的所有坐标点，从中选出高低两点 坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动 成本b的一种成本性态分析方法。
（一）固定成本
固定成本的定义和特点 固定成本的内容
固定成本的进一步分类
1.固定成本的定义和特点
定义：
固定成本是指在一定时期和一定范 围内，其总额不随业务量的增减变动而 变动的成本。
成本性态分析
旳 成本。
例如：直接材料、直人工、推销佣 金等。
二. 变动成本
特点：①变动成本总额正百分比、变动性 ②单位变动成本旳不变性
图示：
总额
单位产品
三.混合成本
概念：介于固定成本与变动成本之间，其 总额随业务量变动而又不存在严格百分比关
系。
例如：水电费、电话费、设备维修费 、机械动力费、检验人员工资、行政管理 费存等在双必。重然标性志—：—是否变动、是否正百分比变动
1. 高下点法：
解： 按照业务量拟定高、低两点为
x高 =650件
x低 =300件
y高 =5800元
y低 =3300元
b 5800 3300 7.14元/件 650 300
a =5800-7.14×650=1159元 或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+b•x=1158+7.14•x
对①两边同乘x:
xy ax bx2
解得：
a y b x
n
再求和：
xy a x b x2 ③
b
n xy x y n x2 2 x
有关系数：
n xy x y
n x2 2 x• n y 2 2 y
∈（0，1）
3. 回归直线法
例：
月份n 1 业务量x 450 混合成本y 5000
• 二、成本性态分析旳措施
• 2.历史资料分析法
• （2）散布图法
• 散布图法是以横轴代表业务量(X)，纵轴代 表混合成本金额(Y)，把过去某一定时间混 合成本旳历史数据逐一标明在(X，Y)代表旳 坐标图上，这么各个历史成本数据就形成 若干个成本点散布在坐标图上。然后经过 目测，在各个成本点之间画一条能反应成 本平均变动趋势旳直线，并据以拟定混合 成本中旳固定成本和变动成本部分。
例如：直接材料、直人工、推销佣 金等。
二. 变动成本
特点：①变动成本总额正百分比、变动性 ②单位变动成本旳不变性
图示：
总额
单位产品
三.混合成本
概念：介于固定成本与变动成本之间，其 总额随业务量变动而又不存在严格百分比关
系。
例如：水电费、电话费、设备维修费 、机械动力费、检验人员工资、行政管理 费存等在双必。重然标性志—：—是否变动、是否正百分比变动
1. 高下点法：
解： 按照业务量拟定高、低两点为
x高 =650件
x低 =300件
y高 =5800元
y低 =3300元
b 5800 3300 7.14元/件 650 300
a =5800-7.14×650=1159元 或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+b•x=1158+7.14•x
对①两边同乘x:
xy ax bx2
解得：
a y b x
n
再求和：
xy a x b x2 ③
b
n xy x y n x2 2 x
有关系数：
n xy x y
n x2 2 x• n y 2 2 y
∈（0，1）
3. 回归直线法
例：
月份n 1 业务量x 450 混合成本y 5000
• 二、成本性态分析旳措施
• 2.历史资料分析法
• （2）散布图法
• 散布图法是以横轴代表业务量(X)，纵轴代 表混合成本金额(Y)，把过去某一定时间混 合成本旳历史数据逐一标明在(X，Y)代表旳 坐标图上，这么各个历史成本数据就形成 若干个成本点散布在坐标图上。然后经过 目测，在各个成本点之间画一条能反应成 本平均变动趋势旳直线，并据以拟定混合 成本中旳固定成本和变动成本部分。
第二章成本性态分析
第二章成本性态分析概述成本性态分析是一种在确定产品或服务成本时处理和分析各种成本信息的技术。
它是管理会计与实际成本系统之间的桥梁，用于在内部管理中提供有用的信息。
成本性态分析是确定制造成本的主要技术之一，不仅与制造成本有关，还与管理会计有关，可以帮助管理者更好地了解其企业的成本结构。
成本性态分析的分类成本性态分析的分类有直接和间接成本的区分、可变和固定成本的区分、期间成本和产品成本的区分。
直接成本和间接成本直接成本是指可以直接与产品或服务相关联的成本。
例如，原材料、直接劳动力、直接生产设备等是直接成本的典型例子。
而间接成本则是与产品或服务的生产过程相关，但是无法明确分配到具体的产品或服务上。
例如，设备维修、房租、管理人员工资等是间接成本的典型例子。
可变成本和固定成本可变成本是指会随着生产或服务量的变化而变化的成本。
例如，原材料、直接劳动力等是可变成本的典型例子。
而固定成本是在一定期间内不受产品或服务量变化的影响而发生的成本。
例如，房租、设备折旧费等是固定成本的典型例子。
期间成本和产品成本期间成本是将企业的总成本（包括生产成本和非生产成本）按会计周期分配到该周期的所有部门（而不是特定的产品或服务）所发生的成本。
例如，销售人员薪水、办公室租金等是期间成本的典型例子。
而产品成本是将企业的特定生产或服务活动的成本分配到特定的产品或服务上。
例如，原材料、直接劳动力等是产品成本的典型例子。
成本性态分析的应用在进行成本性态分析时，企业可以通过以下途径获得更准确的分析结果：1. 制定正确的成本模型制定正确的成本模型对成本性态分析具有至关重要的作用。
成本模型应包括在产品或服务生产过程中发生的所有可变和固定成本，并根据产品或服务的性质和复杂性进行合理的分配。
2. 区分直接和间接成本区分直接和间接成本是进行成本性态分析的关键因素。
确定哪些是与产品或服务直接相关的成本，哪些是与生产过程相关而无法明确分配到特定产品或服务的成本，可以帮助企业更好地了解其生产过程的成本结构。
管理会计第二章成本性态分析(QH)
01
那么，12月份的混合成本就等于95000-60000-20000=15000元。
02
高点坐标是（200,15000）。
03
高低点法在成本性态分析中的应用
该企业混合成本中的单位变动额 b2=25(元/件)
该企业混合成本中的固定成本额 a2=10000(元)
01
该企业混合成本中的固定成本额
02
01
重视形成成本的目的性和成本发生的必要性
02
管理会计的成本概念
03
成本分类
成本按经济 用途分类
成本按 性态分类
其他分类 （见教材）
01
03
02
成本 按经 济用 途 分类
生产成本
非生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
财务费用
成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。
x业务量
y成本
如违约金、罚金等
高低点法在成本性态分析中的应用
什么是成本性态分析 成本按其形态分类的结果 固定成本和变动成本性质 成本性态分析的一般方法
1
2
预备知识：
约束性固定成本
酌量性固定成本
技术性变动成本
酌量性变动成本
阶梯式混合成本
标准式混合成本
低坡式混合成本
曲线式混合成本
固定成本
变动成本
混合成本
06
计划完成得很不理想。
07
也可以：单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元 由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5X120000=60000元
管理会计-成本性态分析
例2-1
11
成本
成本
业务总量
固定总成额本总额
业务总量
单单位位固定产成品本
固定成本的性态模型
12
固定成本通常又细分为酌量性 固定成本和固定性固定成本。
13
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本，是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、 技术开发费等。这些成本的基本特征 是其绝对额的大小直接取决于企业管 理当局根据企业的经营状况而作出的 判断。
40
相关范围假设
该假设包括“期间 假设”和“业务量假设” 两层意思。
41
期间假设 无论是固定成本还是变动成本，其固定性 与变动性均是体现在特定的期间内，其金 额的大小也是在特定的期间内加以计量而 得到的。随着时间的推移，固定成本及其 内容会发生变化，单位变动成本及其内容 也会发生变化。
42
业务量假设 同样，对成本按性态进行划分而得到的固 定成本和变动成本，是在一定业务量范围 内分析和计量的结果，业务量发生变化特 别是变化较大时，即使成本的性态不发生 变化(成本性态是有可能变化的)，也需要 重新加以计量。
8
例2-1
某企业生产一种产品， 其专用生产设备的月折旧 额为10 000元，该设备最 大加工能力为4 000件/月。 当该设备分别生产1 000件、 2 000件、3 000件和4 000 件时，单位产品所负担的 固定成本如表2—1。
例2-1
9
例2-1
10
从上例中可以看出，单位产品所负担 的固定成本与产量呈反比关系，即产量的 增加会导致单位产品负担的固定成本下降， 反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表 示业务量，a表示单位业务量所负担的固定 成本，则上述关系(即固定成本的性态)可 以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表 达。
11
成本
成本
业务总量
固定总成额本总额
业务总量
单单位位固定产成品本
固定成本的性态模型
12
固定成本通常又细分为酌量性 固定成本和固定性固定成本。
13
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本，是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、 技术开发费等。这些成本的基本特征 是其绝对额的大小直接取决于企业管 理当局根据企业的经营状况而作出的 判断。
40
相关范围假设
该假设包括“期间 假设”和“业务量假设” 两层意思。
41
期间假设 无论是固定成本还是变动成本，其固定性 与变动性均是体现在特定的期间内，其金 额的大小也是在特定的期间内加以计量而 得到的。随着时间的推移，固定成本及其 内容会发生变化，单位变动成本及其内容 也会发生变化。
42
业务量假设 同样，对成本按性态进行划分而得到的固 定成本和变动成本，是在一定业务量范围 内分析和计量的结果，业务量发生变化特 别是变化较大时，即使成本的性态不发生 变化(成本性态是有可能变化的)，也需要 重新加以计量。
8
例2-1
某企业生产一种产品， 其专用生产设备的月折旧 额为10 000元，该设备最 大加工能力为4 000件/月。 当该设备分别生产1 000件、 2 000件、3 000件和4 000 件时，单位产品所负担的 固定成本如表2—1。
例2-1
9
例2-1
10
从上例中可以看出，单位产品所负担 的固定成本与产量呈反比关系，即产量的 增加会导致单位产品负担的固定成本下降， 反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表 示业务量，a表示单位业务量所负担的固定 成本，则上述关系(即固定成本的性态)可 以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表 达。
第2章_成本性态分析
成本
0
Home
产量
例如：南方制药厂当“三九胃泰”的产量在10吨以内，只 需要化验员4人，每人每月工资1 000元，共4 000元。若产 量在10吨以上到20吨以内，则需要增加化验员2人，化验员 工资总额即应保持在6 000元的水平上。以后产量每增加10 吨，化验员的人数及工资总额都需在原有基础上增加2人， 工资总额增加2 000元。
直线回归法的具体步骤如下： １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。 ２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。
Home
相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。 当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就 说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。
r
n XY X Y
n X 2 ( X )2 nY 2 (Y )2
3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式:
a Y b X
n
b
n XY X Y n X 2 ( X )2
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:
Y na b X XY a X b X 得a,b值同上。
Home
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。
表2-2
月份 业务量X(件) 混合成本Y(元) XY
X2
Y2
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6
0
Home
产量
例如：南方制药厂当“三九胃泰”的产量在10吨以内，只 需要化验员4人，每人每月工资1 000元，共4 000元。若产 量在10吨以上到20吨以内，则需要增加化验员2人，化验员 工资总额即应保持在6 000元的水平上。以后产量每增加10 吨，化验员的人数及工资总额都需在原有基础上增加2人， 工资总额增加2 000元。
直线回归法的具体步骤如下： １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。 ２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。
Home
相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。 当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就 说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。
r
n XY X Y
n X 2 ( X )2 nY 2 (Y )2
3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式:
a Y b X
n
b
n XY X Y n X 2 ( X )2
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:
Y na b X XY a X b X 得a,b值同上。
Home
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。
表2-2
月份 业务量X(件) 混合成本Y(元) XY
X2
Y2
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6
第二章 成本性态分析与变动成本法
(3)确定相关范围(这一问题将随后介绍) ， 这一范围内成本函数所表现的关系是有效的。
函数可以是线性的或者非线性的， 当我们设总成本为y，固定成本总额为a， 单位变动成本为b，业务量为x时，成本 函数为:
y=a+bx
总成本函数模型
第二节 混合成本分解和成本预测
一、混合成本的分解方法
（一）工程分析法
散布图法的步骤为：
（1）描点。在平面直角坐标系中，绘制成本的 散布点，以横轴代表业务量，纵轴代表成本， 于是历史成本的数据就形成若干点散布于坐标 图中，由此绘制的图即为散布图。
（2）画线。通过目测或使用仪器画出一条反映 成本平均变动趋势的直线。注意应尽量使画出 的这条直线两边的散布点数量相同，从而使各 点到直线的距离之和达到最小。
b 930 720 210 0.3 1400 700 700
a 930 0.3 1400 510 或：
a 720 0.3 700 510
则成本函数为：y 510 0.3x
若2008年1月份预计的产量为1300机器小时，则预计的维修 成本为： y=510+0.3×1300=900（元）
（2）工程分析法的主要目的是确立理想 的投入产出关系，所以企业在建立标准成本和 制定预算时，使用工程分析法具有较好的科学 性和指导性。
（3）工程分析法是在缺乏历史成本资料 条件下可用的最有效的方法，也是用于检验历 史成本分析结论的最佳方法。
6、工程分析法的局限性：
（1）分析成本较高，需要耗用大量 的人力、物力和时间。
成本性态分析，就是要研究成本与 业务量之间的依存关系，考察不同类型 的成本与业务量之间的特定数量关系， 把握业务量的变动对各类成本变动的影 响。成本按其性态可分为固定成本、变 动成本和混合成本三大类。
函数可以是线性的或者非线性的， 当我们设总成本为y，固定成本总额为a， 单位变动成本为b，业务量为x时，成本 函数为:
y=a+bx
总成本函数模型
第二节 混合成本分解和成本预测
一、混合成本的分解方法
（一）工程分析法
散布图法的步骤为：
（1）描点。在平面直角坐标系中，绘制成本的 散布点，以横轴代表业务量，纵轴代表成本， 于是历史成本的数据就形成若干点散布于坐标 图中，由此绘制的图即为散布图。
（2）画线。通过目测或使用仪器画出一条反映 成本平均变动趋势的直线。注意应尽量使画出 的这条直线两边的散布点数量相同，从而使各 点到直线的距离之和达到最小。
b 930 720 210 0.3 1400 700 700
a 930 0.3 1400 510 或：
a 720 0.3 700 510
则成本函数为：y 510 0.3x
若2008年1月份预计的产量为1300机器小时，则预计的维修 成本为： y=510+0.3×1300=900（元）
（2）工程分析法的主要目的是确立理想 的投入产出关系，所以企业在建立标准成本和 制定预算时，使用工程分析法具有较好的科学 性和指导性。
（3）工程分析法是在缺乏历史成本资料 条件下可用的最有效的方法，也是用于检验历 史成本分析结论的最佳方法。
6、工程分析法的局限性：
（1）分析成本较高，需要耗用大量 的人力、物力和时间。
成本性态分析，就是要研究成本与 业务量之间的依存关系，考察不同类型 的成本与业务量之间的特定数量关系， 把握业务量的变动对各类成本变动的影 响。成本按其性态可分为固定成本、变 动成本和混合成本三大类。
第2章 成本性态分析
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
Y成本 （元） 单位成本 （元/件）
固定成本总额Y=a
10000
5 4 3 2 1
单位固定成本 y =
a x
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件 图2-3 固定成本总额性态模型
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件
第一节 成本的分类
管理会计中的成本概念
企业在生产经营活动中对象化的、以货币 表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的 各种经济资源的价值牺牲或付出的代价
成本的分类
1.按照经济用途分类 2.按性态分类
1）.成本按经济用途分类
直接材料
成本 按其 经济 用途 分类
生产成本
直接人工 制造费用
1
10000 5000 0
业务量/ 件
100 200
0
300
400
图2-5 变动成本总额性态模型
图2-6 单位变动成本性态模型
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
变动成本的分类
据费用发生的原因将变动成本进一步分为：
技术性变动成本（设计变动成本 ）
酌量性变动成本
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
三.成本性态分析的程序
1）.单步骤分析程序 2）.多步骤分析程序
第三节 成本性态分析的程序与方法
四.成本性态分析的方法
1）.技术测定法 2）.直接分析法 3）.合同确定法 4）.历史资料分析法
第三节 成本性态分析的程序与方法
1).技术测定法又称技术分析法、工程技术法，它是由工
图2-7 半变动成本性态模型
第二章成本性态分析
二、成本习性的分类
按照成本总额和业务量之间的依存关系，可 以把成本分为以下三类：
固定成本、变动成本和混合成本
（一）固定成本
固定成本，是指成本总额在相关范围内，随着业 务量增减变动而固定不变的成本。
在相关范围内，固定成本的总额不随业务量总额 的变动而变动，其单位成本却随业务量的变动而 成反比例变动；固定成本总额是固定的，单位固 定成本是变动的。
1、实际成本 2、标准成本
（五）成本按可控性分类
1、可控成本 2、不可控成本
（六）成本按与决策的相关性分类
1、相关成本
2、非相关成本
第二节 成本性态分析
一、成本性态的概念 所谓成本性态，是指在相关范围内，成本总
额与业务量之间的量变依存关系。成本性态也叫 做成本习性。 成本习性下总成本的基本模型为：y＝a＋bx。
（二）回归直线法
3、回归直线法的适用范围 一般适用于各项历史资料比较健全的企业。 例题：教材P22 例2－2
思考题：近几年来，邮政资费一直在向上调整。平信的邮 资，从每封0.08元，提高到0.2元，进而提高到0.8元。快 件业务取消了，而只保留特快专递业务，并且最低收费为 20元/封。邮政提高资费的主要理由是成本上升。要求：
（2）求单位变动成本b b = (高低点混合成本之差) ÷（高低点业务量之差）
（3）求固定成本a a = 最高点混合成本 – b×最高点业务量
或 a = 最低点混合成本– b×最低点业务量 （4）最后得出混合成本的分解模型：y = a +bx
（一）高低点法
3、高低点法的适用范围
这种方法适用于各期成本比较稳定的企业 。 例题：教材P21 例2－1
1、固定成本的基本特征
（1）固定成本总额（a）的不变性
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（2）它是指特定的产量水平。 一般指企业现有的生产能力 水平。产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩 充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、 修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可 能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利销售 出去。 很显然，即使在有限期间内具有固定特征的成本 ，其固定性也 是针对某一特定产量范围而言的。如果脱离了一定的“相关范围”，固定 成本的“固定性”就不复存在。
1.混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本 之间、既随业务量变动又不成正比例的 那部分成本。
2.混合成本存在的必然性
成本按其性态分类，采用了“是否变动” 与“是否正比例变动”双重分类标志；
不论哪个标志在前，分类的结果都必然产 生既不属于固定成本也不是变动成本，游 离于两者之间的混合成本。
相关范围的特定含义
（1）它是指特定的期间。 只有在一定的期间内，企业的某 些成本才具有不随产量变动的固定性特征。从较长时期看， 所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本亦是如此。 随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发 生变化，厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，都 将改变折旧费、大修理费、工资及其它的支出额，使得约 束性固定成本总额相应地发生变化。
第二章
成本性态分析
本章教学体系
1
学习目标
教学内容详解
2
3
教学重点及难点总结
案例讨论与作业巩固 知识拓展及建议
4
5
学习目标
理解
成本性态与成本分类
掌握
混合成本的分解
教学内容详解
第一节 成本性态与成本分类
第二节 混合成本的分解
第一节 成本性态与成本分类
成本性态与成本性态分析的内涵 成本按性态进行的分类 相关范围
3.变动成本的进一步分类
技术性变动成本是指在其单位成本受客观
因素决定、消耗量由技术因素决定的那部 分变动成本。如一台电脑要用 一块主机板， 一个硬盘，一个显示器等。这类成本的实 质是利用生产能力进行生产所必然发生的 成本。若企业不生产产品，则从理论上讲， 其技术变动成本为零。
3.变动成本的进一步分类
（4)曲线式变动成本
曲线式变动成本随业务量变动但并不存在 线性关系，而是呈曲线增长，在平面直角 坐标图上表现为一条曲线。
递增型曲线成本 按曲线斜率的 不同变动趋势
递减型曲线成本
分段型曲线成本
递增型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的增 长而逐渐递增的变动成本，在平面直角 坐标图上表现为一条凹形曲线。
酌量性固定成本
广告费、职工培训费、 新产品研发费和业务 招待费
是指企业在日常经营活动中可以控制 并改变其数额的成本，即企业管理部门可 以控制这类成本发生的时间和数额。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑：比如编制积极可行的 费用预算来严格控制成本水平。
（二）变动成本
变动成本的定义和特点 变动成本的内容 变动成本的进一步分类
一元线性方程y=a+bx来描述 。
y
总成本模型
bx1
固定成本
a
0
x1
x
三、成本性态分析的程序
成本性态分析的程序是指完成成本性态分 析任务所经过的步骤。
包括：
分步分析程序（定量和定性分步进行） 同步分析程序（定量和定性同步进行）
分步分析程序示意图
开始 成本性态分析 ①成本按性态分类 固定成本a1 混合成本
成本性态分析是指在明确各种成本的性态的 基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类， 并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析的基本假设
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
相关范围假设：假定固定成本和变动
成本总是处在相关范围之中，即假定时间和 业务量因素总是在不改变成本性态的范围内 变动。 一元线性假设： 假定总成本可以近似地用
一、成本性态的内涵
成本性态，又称为成本习性（Cost Behavior）， 是指成本总额相对于业务量 （Volume）在数量方面的依存关系，换言之， 就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。 因为这种关系是客观存在的，具有固有的性质， 故称为“习性”。
业务：泛指企业围绕经营目标而展开的一切 活动，如供应活动、生产活动和销售活动等。 业务量：业务的量化表现，可以分为时间量、 实物量和货币量等形式。
3.固定成本的进一步分类
按照固定成本在企业内部的可控程度划分：
约束性固定成本 酌量性固定成本
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧 费、保险费、管理人 员薪金
是指企业在日常经营活动中很难控 制并改变数额的成本。即不受企业管理 当局短期决策行为影响的那部分固定成 本。又称经营能力成本。
此类成本是评价方案可行性的既定前 提，是不可改变的事实。 对于此类成本，只能从合理充分地利 用其创造的生产经营能力的角度着手，提 高产品的产量，相对降低其单位成本。
（四）总成本模型
如果把混合成本理解为是固定成本和变动 成本的混合，则企业的总成本就只包括固 定成本和变动成本两部分了。 总成本和业务量的关系：Y=a+bx
必须指出，用表示混合成本与业务量的关 系有赖于一个重要前提，即 “相关范围”。
三、相关范围
▲在管理会计中，把不会改变固定成本和 变动成本性态的有关期间、业务量的特 定变动范围称为相关范围。 ▲实际工作中，相关范围的时间限度通常 确定为一年，业务量限度通常确定为现 有设备的设计生产能力。在此范围内， 一部分成本会呈现出固定成本和变动成 本性态，其余部分多表现为混合成本。
四、成本性态分析的方法
成本性态分析的方法是指完成成本性 态分析任务必须采取的技术手段。 常用的基本方法包括：项目分解法、 合同确认法、技术测定法和历史资料分析 法（高低点法、散布图法、回归直线法）。
1、项目分解法
采用项目分解法分解混合成本，首先 要把混合成本细分为若干个费用项目，然 后根据各项费用的性质和特点逐项判定其 应属于固定成本还是变动成本。无法判定 也不能再细分的费用项目，可按事先确定 的比例或已分项目固定成本与变动成本的 比例来分解。最后分类汇总，确定固定成 本和变动成本总额。
y
总 成 本
0
递增型曲线成本模型
x
业务量
递减型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的 增长而逐渐递减的变动成本。
y
总 成 本
0
递减型曲线成本模型
x
业务量
分段型曲线成本
特点是：单位变动成本在 一定业务量范围内保持不 变，当业务量增长超出该 y 范围，则向上或向下变动 总 到一个新水平，然后在新 成 本 的水平保持不变，待业务 量增长再超出这个范围， 则又向下或向上变动到一 0 x 业务量 曲线型曲线成本模型 个新水平。
(2)半变动成本
y 成本（元）
y=a+bx 变动部分
a
固定部分
x 业务量（件）
0
▲又称标准混合成本，它是由明显的固定和 变动两部分成本合成的。 ▲特点：有一个基数，与业务量的变化无关， 相当于固定成本；在此基数之上的其余部 分则随着业务量的增长成正比例变动，这 部分成本又相当于变动成本。 ▲内容有：电话费、公用事业费、机器设备 维修保养费、水电费等。
2.合同确认法
采用合同确认法，是指根据经济合同的 具体数额或有关单位的明文规定确认费用 性质的方法。例如，电话费等。
3.技术测定法
技术测定法就是指从工程技术的角度 针对特定的成本费用对象进行研究，根据 成本费用的发生过程，判断其与产量的关 系，进而测定其成本属性的一种方法。
【例】某车间铸造工段的燃料成本的形成过程从 技术角度可具体分为点火和熔化铁水两次操作。 经过认真观察和技术测定发现，每次点火需用木 柴0.1吨，焦炭1.5吨；熔化1吨铁水需用焦炭0.15 吨，每个工作日点火一次，全月工作26天。如果 木柴价格为200元／吨，焦炭价格为280元/吨。 点火燃料属固定成本，数额为： (0 .1×200＋1.5×280) ×26＝11 440（元） 熔化铁水的燃料成本属于变动成本，数 额为： 0.15×280=42（元） 则量本直线方程就可以表示为： y＝11440＋42x
业务量
2.变动成本的内容
构成产品实体的与产量成正比的各种原材 料、燃料及动力、产品包装材料、外购半 成品、按产量法计提的折旧费和生产工人 计件工资等。
内容：
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材 料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变 动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费 用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装 费等。 我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、 外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折 旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。
二、成本按其性态分类
全部成本按其性态分类可分为： 固定成本 变动成本 混合成本
（一）固定成本
固定成本的定义和特点 固定成本的内容 固定成本的进一步分类
1.固定成本的定义和特点
定义： 固定成本是指在一定时期和一定范围 内，其总额不随业务量的增减变动而变 动的成本。
特点：
（1）阶梯式混合成本
y 成本（元） y=a3 y=a2 y=a1 y=a1 （ 0 ≤ x ≤ x1 ） y=a2 （ x1 ＜ x ≤ x2 ） y=a3 （ x ＞ x2 ）
y=f (x)
1.混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本 之间、既随业务量变动又不成正比例的 那部分成本。
2.混合成本存在的必然性
成本按其性态分类，采用了“是否变动” 与“是否正比例变动”双重分类标志；
不论哪个标志在前，分类的结果都必然产 生既不属于固定成本也不是变动成本，游 离于两者之间的混合成本。
相关范围的特定含义
（1）它是指特定的期间。 只有在一定的期间内，企业的某 些成本才具有不随产量变动的固定性特征。从较长时期看， 所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本亦是如此。 随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发 生变化，厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，都 将改变折旧费、大修理费、工资及其它的支出额，使得约 束性固定成本总额相应地发生变化。
第二章
成本性态分析
本章教学体系
1
学习目标
教学内容详解
2
3
教学重点及难点总结
案例讨论与作业巩固 知识拓展及建议
4
5
学习目标
理解
成本性态与成本分类
掌握
混合成本的分解
教学内容详解
第一节 成本性态与成本分类
第二节 混合成本的分解
第一节 成本性态与成本分类
成本性态与成本性态分析的内涵 成本按性态进行的分类 相关范围
3.变动成本的进一步分类
技术性变动成本是指在其单位成本受客观
因素决定、消耗量由技术因素决定的那部 分变动成本。如一台电脑要用 一块主机板， 一个硬盘，一个显示器等。这类成本的实 质是利用生产能力进行生产所必然发生的 成本。若企业不生产产品，则从理论上讲， 其技术变动成本为零。
3.变动成本的进一步分类
（4)曲线式变动成本
曲线式变动成本随业务量变动但并不存在 线性关系，而是呈曲线增长，在平面直角 坐标图上表现为一条曲线。
递增型曲线成本 按曲线斜率的 不同变动趋势
递减型曲线成本
分段型曲线成本
递增型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的增 长而逐渐递增的变动成本，在平面直角 坐标图上表现为一条凹形曲线。
酌量性固定成本
广告费、职工培训费、 新产品研发费和业务 招待费
是指企业在日常经营活动中可以控制 并改变其数额的成本，即企业管理部门可 以控制这类成本发生的时间和数额。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑：比如编制积极可行的 费用预算来严格控制成本水平。
（二）变动成本
变动成本的定义和特点 变动成本的内容 变动成本的进一步分类
一元线性方程y=a+bx来描述 。
y
总成本模型
bx1
固定成本
a
0
x1
x
三、成本性态分析的程序
成本性态分析的程序是指完成成本性态分 析任务所经过的步骤。
包括：
分步分析程序（定量和定性分步进行） 同步分析程序（定量和定性同步进行）
分步分析程序示意图
开始 成本性态分析 ①成本按性态分类 固定成本a1 混合成本
成本性态分析是指在明确各种成本的性态的 基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类， 并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析的基本假设
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
相关范围假设：假定固定成本和变动
成本总是处在相关范围之中，即假定时间和 业务量因素总是在不改变成本性态的范围内 变动。 一元线性假设： 假定总成本可以近似地用
一、成本性态的内涵
成本性态，又称为成本习性（Cost Behavior）， 是指成本总额相对于业务量 （Volume）在数量方面的依存关系，换言之， 就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。 因为这种关系是客观存在的，具有固有的性质， 故称为“习性”。
业务：泛指企业围绕经营目标而展开的一切 活动，如供应活动、生产活动和销售活动等。 业务量：业务的量化表现，可以分为时间量、 实物量和货币量等形式。
3.固定成本的进一步分类
按照固定成本在企业内部的可控程度划分：
约束性固定成本 酌量性固定成本
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧 费、保险费、管理人 员薪金
是指企业在日常经营活动中很难控 制并改变数额的成本。即不受企业管理 当局短期决策行为影响的那部分固定成 本。又称经营能力成本。
此类成本是评价方案可行性的既定前 提，是不可改变的事实。 对于此类成本，只能从合理充分地利 用其创造的生产经营能力的角度着手，提 高产品的产量，相对降低其单位成本。
（四）总成本模型
如果把混合成本理解为是固定成本和变动 成本的混合，则企业的总成本就只包括固 定成本和变动成本两部分了。 总成本和业务量的关系：Y=a+bx
必须指出，用表示混合成本与业务量的关 系有赖于一个重要前提，即 “相关范围”。
三、相关范围
▲在管理会计中，把不会改变固定成本和 变动成本性态的有关期间、业务量的特 定变动范围称为相关范围。 ▲实际工作中，相关范围的时间限度通常 确定为一年，业务量限度通常确定为现 有设备的设计生产能力。在此范围内， 一部分成本会呈现出固定成本和变动成 本性态，其余部分多表现为混合成本。
四、成本性态分析的方法
成本性态分析的方法是指完成成本性 态分析任务必须采取的技术手段。 常用的基本方法包括：项目分解法、 合同确认法、技术测定法和历史资料分析 法（高低点法、散布图法、回归直线法）。
1、项目分解法
采用项目分解法分解混合成本，首先 要把混合成本细分为若干个费用项目，然 后根据各项费用的性质和特点逐项判定其 应属于固定成本还是变动成本。无法判定 也不能再细分的费用项目，可按事先确定 的比例或已分项目固定成本与变动成本的 比例来分解。最后分类汇总，确定固定成 本和变动成本总额。
y
总 成 本
0
递增型曲线成本模型
x
业务量
递减型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的 增长而逐渐递减的变动成本。
y
总 成 本
0
递减型曲线成本模型
x
业务量
分段型曲线成本
特点是：单位变动成本在 一定业务量范围内保持不 变，当业务量增长超出该 y 范围，则向上或向下变动 总 到一个新水平，然后在新 成 本 的水平保持不变，待业务 量增长再超出这个范围， 则又向下或向上变动到一 0 x 业务量 曲线型曲线成本模型 个新水平。
(2)半变动成本
y 成本（元）
y=a+bx 变动部分
a
固定部分
x 业务量（件）
0
▲又称标准混合成本，它是由明显的固定和 变动两部分成本合成的。 ▲特点：有一个基数，与业务量的变化无关， 相当于固定成本；在此基数之上的其余部 分则随着业务量的增长成正比例变动，这 部分成本又相当于变动成本。 ▲内容有：电话费、公用事业费、机器设备 维修保养费、水电费等。
2.合同确认法
采用合同确认法，是指根据经济合同的 具体数额或有关单位的明文规定确认费用 性质的方法。例如，电话费等。
3.技术测定法
技术测定法就是指从工程技术的角度 针对特定的成本费用对象进行研究，根据 成本费用的发生过程，判断其与产量的关 系，进而测定其成本属性的一种方法。
【例】某车间铸造工段的燃料成本的形成过程从 技术角度可具体分为点火和熔化铁水两次操作。 经过认真观察和技术测定发现，每次点火需用木 柴0.1吨，焦炭1.5吨；熔化1吨铁水需用焦炭0.15 吨，每个工作日点火一次，全月工作26天。如果 木柴价格为200元／吨，焦炭价格为280元/吨。 点火燃料属固定成本，数额为： (0 .1×200＋1.5×280) ×26＝11 440（元） 熔化铁水的燃料成本属于变动成本，数 额为： 0.15×280=42（元） 则量本直线方程就可以表示为： y＝11440＋42x
业务量
2.变动成本的内容
构成产品实体的与产量成正比的各种原材 料、燃料及动力、产品包装材料、外购半 成品、按产量法计提的折旧费和生产工人 计件工资等。
内容：
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材 料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变 动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费 用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装 费等。 我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、 外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折 旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。
二、成本按其性态分类
全部成本按其性态分类可分为： 固定成本 变动成本 混合成本
（一）固定成本
固定成本的定义和特点 固定成本的内容 固定成本的进一步分类
1.固定成本的定义和特点
定义： 固定成本是指在一定时期和一定范围 内，其总额不随业务量的增减变动而变 动的成本。
特点：
（1）阶梯式混合成本
y 成本（元） y=a3 y=a2 y=a1 y=a1 （ 0 ≤ x ≤ x1 ） y=a2 （ x1 ＜ x ≤ x2 ） y=a3 （ x ＞ x2 ）
y=f (x)