第二章税收制度

2.超额累进税率的另一种算法
超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解 决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，在实 际工作中采用“速算扣除法”。即按全额累进的 方法计算出税额，再从中减去一个“速算扣除 数”，其差额即为超额累进的应纳税额。



应纳税额=应纳税所得额 X适用税率-速算扣除 数 例2.3用速算扣除数计算 4501 X20%-555=900.2-555=345.2（元）
体现什么鼓励政策
（四）减税、免税
（五）纳税环节
（六）纳税期限
在什么地点纳税
（七）纳税地点
税制的构成要素

一、纳税人 （一）纳税人概念 纳税人是纳税义务人的简称，又称纳税主体， 是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个 人。无论什么税都有关于纳税义务人的规定， 通过规定纳税义务人落实税收负担和法律责任。 纳税义务人包括自然人和法人。
特点
1 2
在确定应纳税所得额后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单 税收负担不合理，特别是在累进分界点上税负呈跳跃式递增，甚至会出现增加 的税额超过增加的课税对象数额的现象，这对鼓励纳税人增加收入的积极性 是不利的
全额累进税率计算公式：应纳税额 =计税依据全额×该级距适用税率


例2.1 纳税人赵某，2011年3月薪金收入为8000 元，如实行全额累进税率，其应纳税额为： （8000-3500）X10% =450（元） 例2.2纳税人钱某，2011年3月薪金收入为8001 元，如实行全额累进税率，其应纳税额为： （8001-3500） X20%=900.2（元）




2.超额累进税率 超额累进税率就是对课税对象数额超过前级的 部分按高一级的税率计算应纳税的累进税率。
特 点
1 2
计算方法较复杂，数额越大，等级越多，计算步骤越多 累进幅度比较缓和，税收负担较为合理

超额累进税率计算公式：应纳税额=∑ （各级距计税依据×该级距适用税率）
例2.3纳税人钱某，2011年3月薪金收入为8001 元，如改用超额累进税率，其应纳税额为： （8001-3500）=4501 第一级：1500 X3%=45（元） 第二级：（4500-1500） X10%=300（元） 第三级：（4501-4500） X20%=0.2（元） 应纳税额=45+300+0.2=345.2（元）



1.地区差别定额税率 地区差别定额税率即对同一课税对象按照不同地区分 别规定不同的征税数额。 中国过去的盐税，就是以吨为单位，分别不同的地区 和盐种，规定不同的定额税率。例如，1984年公布 的盐税条例(草案)对海盐，规定辽宁省的税额为141 元，上海市的为160元，广东省的为130元，广西壮 族自治区为125元，等等。现行的资源税、土地使用 税、耕地占用税和屠宰税等都属于这种税率。其中， 土地使用税和耕地占用税又是有幅度的地区差别税率， 采用这种税率制度，能够对不同地区同一应税品种盈 利高低悬殊的情况，进行有力的直接调节，有利于把 价格中所含的级差收入收归国家。
第二章 税收制度
第一节 税收制度与税法 第二节 税制的构成要素
第三节 税收分类 第四节 税收负担 第五节 税收制度建立的原则
一、税收制度的概念

税收制度，简称税制，是指一个国家或地区在 一定历史时期制定的各种有关税收的法令和征 收管理办法。税制的内容有广义和狭义之分， 广义的税制包括税收法规、税收条例、税收征 管制度和税收管理体制等. 狭义的税制主要是指税收法规和税收条例，是 税收制度的核心。税收制度是税务机关向纳税 单位和个人征税的法律依据和工作规程，也是 纳税单位和个人履行纳税义务的法定准则。



2.负税人 纳税人和负税人是既有联系又有区别的概念。纳税人 是直接向税务机关交纳税款的单位和个人。负税人是 指税款的最终承担者或实际负担者。 纳税人和负税人的联系和区别见下表：
特征
存在税负转嫁的可能 不存在税负转嫁的可 能
联系和区别
纳税人和负税人不一 致 纳税人就是负税人
说明
例如，对烟、酒、化妆品等采取高税 政策 个人所得税和企业所得税


3.纳税单位 纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人 的有效集合。所谓有效就是为了征管和缴纳税 款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的 同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申 请表纳税。例如，个人所得税可以个人为纳税 单位，也可以夫妻俩为一个纳税单位，还可以 一个家庭为一个纳税单位；公司所得税可以每 个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一 个纳税单位。

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3.税目 税目是各个税种所规定的具体征税项目，它是 征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代 表征税的广度。不是所有的税种都规定税目， 有些税种的征税对象简单、明确，没有另行规 定税目必要，如房产税、屠宰税，等等。但是， 从大多数税种来看，一般课税对象都比较复杂， 且税种内部不同征税对象之间又需要采取不同 的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象 作进一步的划分，做出具体的界限规定，这个 规定的界限范围，就是税目。
设计原则 说明
体现国家政治、经济、 如消费税率设计原则之一是体现国家消费政策， 社会政策 限制某种商品的消费 保持公平、简化的性质 如增值税只设了基本税率、低税率和零税率三档 税率



（一）比例税率 比例税率就是对同一征税对象不分数额大小， 规定相同的征收比例的税率。我国的增值税、 营业税、企业所得税等采用的是比例税率。 1 .产品比例税率 产品比例税率即一种(或一类)产品采用一个税 率。我国现行的消费税、增值税等都采用这种 税率形式。在产品比例税率中又可分类、分级、 分档确定税率，如消费税中，酒按类别设计税 率，卷烟按级设计税率，原油按档次设计税率 等等。
税种
企业所得税
增值税 营业税
计税依据
企业的应纳税所得额
一般是货物和应税劳务的增值额 营业收入金额

1.计税依据 计税依据在表现形态上有两种，如下表所示：
说明
以征税对象的价值作为计税依据（从价计征），如营业税的征税对象 是营业收入，计税依据也是营业收入
以征税对象的数量、面积、重量等作为计税依据（从量计征），如我 国的消费税中对黄酒征税，征税对象是黄酒，而计税依据是销售 吨数
简化的累进税率表
级数 1 2 3 4 全年应纳税所得额 不超过1500元的 超过1500元至4500元的部分 超过4500元至9000元的部分 超过9000元至35000元的部分 税率（%） 3 10 20 25 速算扣除数 0 105 555 1005

个人所得税起征点是3500元。

1.全额累进税率 全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础 计征税款的累进税率。

1.自然人 自然人指依法享有民事权利，并承担民事义务 的公民个人。如在我国从事工商活动的个人， 以及工资和劳务报酬的获得者等，都是以个人 身份来承担法律规定的民事责任及纳税义务。

2.法人 法人指依法成立，有一定的组织机构，具有能 够独立支配的财产，并能以自己的名义享受民 事权利和承担民事义务的社会组织。如企业、 社会组织和社会团体，都是以其社会组织的名 义承担民事责任的。法人是符合一定条件的社 会组织在法律关系中的人格化。法人和自然人 一样，负有依法向国家纳税的义务。




1.代扣代缴义务人 代扣代缴义务人是指有义务从纳税人收入中扣 除其应纳税款并代为交纳的企业或单位。 对税法规定的扣缴义务人，税务机关向其颁发 代扣代缴证书，明确其代扣代缴义务。代扣代 缴义务人必须严格履行扣缴义务，对不履行扣 缴义务的，税务机关应视情节轻重予以适当处 置，并责令其补缴税款。 如个人所得税规定：个人所得税以所得人为纳 税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义 务人。
表现形态
价值形态 实物形态

一般而言，从价计征的税收以计税金额为计税依据；从量计征的税收 是以征税对象的重量、容积、体积、数量为计税依据。


2.税源 税源指税收的来源或税收的源泉，即税收的最 终来源。在商品经济条件下，税收收入总是当 年新创造的国民收入的构成部分。能够成为税 源的只能是国民收入分配中形成的各种收入， 如工资、资金、利润、利息等。

2.分类分项定额税率分类分项定额税率首先按某标 志把课税对象分为几类，每一类再按一定标志分 为若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数 额。现行税制中车船使用税即属于这种税率。




税收制度从法律上规范了政府与纳税人之间的 征纳关系，也规定了不同政府之间的税收管理 权限。对税收制度的内涵，我们也可以从以下 几个方面加以理解： 1.从税收法律角度而言 税收制度是对某个税种或某些涉税事项的具体 规定。 2.从经济角度而言 税收制度是税种体系的构成，也称税制结构。 3.从政治角度而言 税收制度就是税收体制。


（二）累进税率 累进税率是指对同一课税对象随着数量的增加， 征收比例也随之增高的税率。即将课税对象按 数额大小划分为若干等级，对不同等级规定由 低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率 和若干级次的中间税率。也就是说，课税对象 数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进 税率可以更有效地调节纳税人的收入，正确处 理税收负担的纵向公平问题。

税法一般都由若干要素组成，主要有总则、纳 税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、 纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等 项目。了解这些要素的构成有助于全面掌握和
执行税法的规定。
第二节、税法的构成要素
（一）纳税人 （二）征税对象 （三）税率
什么时候纳税（纳税时间）
对什么征税（纳税客体） 对谁征税（纳税主体） 在什么环节纳税 征多少税（纳税比例）

二、征税对象 征税对象，又称“课税对象”、“课税客体”。 它是税法中规定征纳双方权利义务所指向的目 的物或行为，即征税的客体，指明对什么征税。 与征税对象相关的概念有：计税依据、税源、 税目。

1.计税依据 计税依据又称税基，它是计算税款的依据。不 同税种的计税依据是不同的，如下表所示：



三、税率概念 税率是税法规定的对课税对象的征收比率或征收额度， 是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重 要标志，因而它是体现税收政策的中心环节。 我国税率的设计，主要是根据国家的经济政策和财政 需要，产品的盈利水平和我国生产力发展不平衡的现 状，以促进国民经济协调发展，兼顾国家、部门、企 业的利益为目的，做到合理负担，取之适度。 税率的设计原则如下表所示：

（二）与纳税人相关的概念 在实际纳税过程中，与纳税人相关的概念有代 扣代缴义务人、负税人和纳税单位。一般情况 下，国家税务机关和纳税人是直接发生纳税关 系的。但在某些特殊情况下，为了简化征税手 续，减少税款流失，需要由和纳税人发生经济 关系的单位和个人代国家扣缴税款，即代扣代 缴义务人(扣缴义务人)。

税收制度作为调整政府与纳税人分配关系规范， 是实现税收职能、发挥税收作用的需要。
二、税法的概念

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税 方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家 及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是 保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收 秩序，保证国家的财政收入。


2.行业比例税率 行业比例税率即对不同行业采用不同的税率。 它一般适用于营业收入的征收，如建筑业税率 为3%，金融保险企业税率为5%。

3.有幅度的比例税率 有幅度的比例税率是指对同一征税对象，税法 只规定最低税率和最高税率，在这个幅度内， 各地区可以根据自己的实际情况确定适用的税 率。如娱乐业的营业税税率为5%～20%，在 此幅度内，各省(市)、自治区、直辖市可根据 自己的实际情况确定适当的税率。



（三）定额税率 定额税率又称固定税额。这种税率先根据课税 对象计量单位直接规定固定的征税数额，一般 适用于从量征税的情况。 定额税率课税对象的计量单位可以是重量、数 量、面积、体积等自然单位，也可以是专门规 定的复合单位。例如，土地使用税、耕地占用 税分别以“平方米”和“亩”这些自然单位为 计量单位，资源税中的天然气以“千立方米” 这一复合单位为计量单位。按定额税率征税， 税额的多少只同课税对象的数量有关。