外币业务会计处理

➢ 企业发生外币业务时，直接以外币原币记账，并分币种核 算损益和编制会计报表；在资产负债表日，将外币报表折 合记账本位币表示的会计报表，并与平时记账本位币会计 报表汇总，编制企业整体业务的会计报表。
三、我国外币业务的会计处理
1. 核算原则和基本程序
（1）发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币金 额记账。
其他
外币兑换业务 外币投入资本业务
外币报表折算
以外币计价的债权债务清偿
四、外汇汇率
➢直接标价法
（一）汇率的标价
➢间接标价法
（二）汇率的种类
汇率的种类
➢固定汇率和浮动汇率
➢银行挂牌汇率和外汇市场汇率 ➢即期汇率和远期汇率 ➢现行汇率、历史汇率和平均汇率 ➢记账汇率和账面汇率
五、汇兑损益
（一）汇兑损益的概念 （二）汇兑损益的种类 （三）汇兑损益的确认 （四）汇兑损益的处理
二、记账本位币的确定
➢ 记账本位币与列报货币的概念
➢ 我国关于记账本位币的现行规定
企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务 收支以人民币以外的货币为主的企业，也可 以选定其中一种货币为记账本位币，但是， 编制的财务报表应当折算为人民币。
三、外币业务及其类型
外币 业务
以外币计价的商品（劳务）购销
外币交易 外币资金借贷业务
购货
付款 （一笔业务）
销货
收款 （一笔业务）
两个环节合为一笔业务，称为单项交易
（2）单项交易的会计处理原则
➢ 外币业务发生日与外币债权债务结算日，是同一外币业 务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期 损益，而直接调整购货成本或销货收入。
购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币 报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币 账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币
第二章
外币业务会计
本章主要内容
外币业务概述 外币业务的会计处理 外币报表的折算
第一节 外币业务概述
一、外币与外汇 二、记账本位币的确定 三、外币业务及其类型 四、外汇汇率 五、汇兑损益
一、外币与外汇
➢ 外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货 币。
➢ 外汇：是外币资金的总称。我国外汇管理暂行条例规 定，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及 可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 ➢ 外国货币，包括纸币、铸币。 ➢ 外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、 股票、息票等。 ➢ 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储 蓄凭证等 ➢ 其他外汇资金
P92例题
2. 两项交易观点
（1）定义
➢ 该观点是指对企业发生的购货或销货业务，将交易的发 生和以后的货款结算视为两相交易。收入和成本的确定 均按交易日的汇率确定，而与结算日无关。
购货
付款 (两笔业务)
销货
收款 (两笔业务)
两个环节分为两笔业务，称为两项交易
（2）两项交易的会计处理原则
➢ 外币业务发生日与外币债权债务结算日，是两项 外币业务，要确认汇率变化所产生的汇兑损益， 而不调整购货成本或销货收入。
❖ 除另有规定外，折算时，可采用业务发生时的汇率，也可 以采用与发生时汇率近似的汇率进行折算，比如业务发生 当期期初的汇率。
（2）期末时（月末、季末和年末），各种外 币账户的外币余额，应当按照期末汇率折合 为人民币。计算汇兑损益，并根据情况记账。 （两笔业务观点）
汇兑损益
➢ 属于生产经营期间的，计入当期损益； ➢ 属于筹建期间的，计入长期待摊费用； ➢ 属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑
交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益
➢ 按汇兑损益是否 已经在本期实现
已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
（三）汇兑损益的确认
➢ 何时确认？
两种观点
➢ 如何确认？
两种选择
实现时确认（条件：划分为已实现和未实现） 汇率变动时确认（简化：期末确认）
资本化 费用化
我国大多数企业采用第二种观点
第二节 外币业务会计处理
一、外币业务核算的两种观点 二、外币业务核算的记账方法 三、外币业务的会计处理
一、外币业务核算的两种观点
单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点) 两项交易观点
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1. 单项交易观点
（1）定义
➢ 该观点是将企业发生的购货或销货业务以及其后发生的 账款结算作为同一项交易的两个阶段。收入和成本的确 定以款项结算日的汇率为准。
购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币 账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币 报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币
P93例题
二、外币业务的记账方法
（1）外币统账制（我国绝大多数企业使用）
➢ 企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入账。
（2）外币分账制（外币交易频繁、币种较多的金融企业）
（一）汇兑损益的概念
汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本 位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间 不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币 的差额。
－－它能给企业带来收益或损失。是衡量外汇风险的指标
（二）汇兑损益的种类
➢ 按产生汇兑损益的 外币业务内容不同
又可分为： 已结算交易损益 未结算交易损益
损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。
2. 外币账户设置
➢ 外币现金、外币银行存款； ➢ 外币结算的债权账户（如应收票据、应收账款、预付账款等）； ➢ 外币结算的债务账户（如短期借款、应付票据、应付账款、预
收账款、应付工资、长期借款等）； ➢ 不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存
款以外的其他外币帐户； 说明：以上外币账户应当与非外币的各相同账户分别设置，并分
别核算。
3. 外币业务发生时的会计处理 外币购销业务 外币兑换业务（买卖外汇） 外币借款业务 外币投资业务
（1）外币购销业务
购进业务 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设
备时，按照当日的市场汇率（或发生当期期初市场汇 率）将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记 账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值， 同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银 行存款和外币应付账款账户等。
例4-1 假定某企业3月2日进口原材料一批，价款 为10万美元，款未付（暂不考虑增值税），当日汇 率为＄1=￥8；3月10日偿还该应付账款10万美元， 当日汇率为＄1=￥8.2。