2020注会会计-零基础第27讲_资产的计税基础(2)

专题10：所得税费用基础

考点2：资产的计税基础

（一）固定资产

【例题】

【答案】

【例题】

【答案】

1.对于内部研究开发形成的无形资产

甲公司于2×17年1月1日取得某项无形资产（当月增加当月摊销），成本为6 000 000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产（会计不摊销）。

2×17年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。

【答案】

【举例】

（1）甲公司2×15年发生研发支出1 000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，假定2×16年未发生相关研发费用，该研发形成的无形资产于2×16年7月1日（当月增加，当月就摊销，半年）达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（2）甲公司2×16年利润总额为5 030万元。

（3）甲公司适用的所得税税率均为25%。

（4）2×16年年末无形资产出现减值迹象（无已提减值），经减值测试，该项无形资产的可收回金额为400万元，减值后摊销年限和摊销方法不需要变更。

【答案】

①会计：减值测试前无形资产的账面价值=原值600-累计摊销600/5×6/12=540（万元）

②应计提的减值准备=账面价值540-可收回金额400=140（万元）

③会计：减值测试后无形资产的账面价值=540-140=400（万元）

④税法：无形资产的计税基础=（原值600-已提摊销600/5×6/12）×175%=945（万元）>账面价值400万