第十一章财务报告 重点与难点

第十一章财务报告重点与难点本章通过对财务会计报告的概念及具体要求的阐述，要求学生重点掌握各种会计报表的结构原理和编制方法。

本章重点阐述了以下几个内容：（一）财务会计报告的定义、作用与种类财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告的主要作用是向财务会计报告使用者提供真实、公允的信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，并有助于包括所有者在内的财务报告使用者的经济决策。

我国《企业财务会计报告条例》规定：企业不得编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务报告；企业负责人对本企业财务报告的真实性、完整性负责。

在我国《企业财务会计报告条例》中规定：企业的财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。

月度、季度财务报告是指月度和季度终了提供的财务报告；半年度财务报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报告；年度财务报告是指年度终了对外提供的财务报告。

其中将半年度、季度和月度财务报告统称为中期财务报告。

（二）财务会计报告包括的内容关于财务报告应包括哪些内容，《企业会计准则——基本准则》第四十四条规定：企业的财务报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

企业对外提供的财务报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由会计准则规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。

企业对外提供的会计报表至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。

会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

（三）财务会计报告的基本要求包括财务会计报告的质量要求、时间要求、形式要求和编制要求。

（四）会计报表的编制1．资产负债表的编制在资产负债表中重点阐述了两方面的内容：（1）资产负债表的概念、结构与内容资产负债表属于静态报表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。

按照我国现行会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式。

资产负债表包括的内容有：企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产和非流动资产；负债总额及其构成，包括流动负债和非流动负债；所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。

（2）资产负债表的编制方法在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。

资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关账户期末余额记录编制的，其数据的来源主要通过以下几种方式取得：①根据总账期末余额直接填列。

如“短期借款”、“应收股利”等项目。

②根据总账期末余额计算填列。

如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。

③根据明细账期末余额计算填列。

如“应付票据与应付账款”项目，需要根据“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”账户所属相关明细账的期末贷方余额计算填列。

④根据总账和明细账期末余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账期末余额，扣除“长期借款”总账所属明细账中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。

⑤根据有关项目数字抵销计算填列，以反映其净额。

如“固定资产”项目是用“固定资产”账户余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”后的净额填列。

2．利润表的编制在利润表中重点阐述了以下两方面的内容：（1）利润表的概念、结构和内容利润表是反映企业在一定期间内生产经营成果的会计报表。

它是会计报表中的主要报表。

我国企业采用的是多步式利润表格式。

一般情况下，利润表主要反映以下几方面的内容：(1)构成营业利润的各项要素。

从营业收入出发，扣除企业或其他经济组织日常主要经营活动中所发生的营业成本、营业税金及附加、期间费用以及资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)等项目，从而计算出营业利润；(2)构成利润总额的各项要素。

在营业利润的基础上，加减营业外收支等项目后得出。

(3)构成净利润的各项要素。

在利润总额的基础上，减去所得税费用后得出。

（4）最后，利润表必须列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益项目。

（2）利润表的编制方法按照我国企业利润表的格式内容，其编制方法如下：利润表中“本期数”栏反映各项目的本期实际发生数。

在编报某月、某季度、某半年利润表时，填列上年同期实际发生数；在编报年度利润表时，填列上年全年实际发生数。

如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上期数”栏。

利润表中各项目的“本期金额”一般是根据有关账户的本期发生额来填列的，具体填列如下：①“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所取得的收入总额。

本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额合计分析填列。

②“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。

本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务支出”账户的发生额合计分析填列。

③“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

本项目应根据“税金及附加”账户的发生额分析填列。

④“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。

⑤“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。

⑥“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出等。

本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。

⑦“资产减值损失”项目，反映企业因资产减值而发生的损失。

本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。

⑧“公允价值变动收益”项目，反映企业资产因公允价值变动而发生的损益。

本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列，如为净损失，以“-”号填列。

⑨“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。

⑩.“营业外收入”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。

本项目应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。

⑪11.“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。

本项目应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。

⑫“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。

本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。

⑬“净利润”项目，反映企业实现的净利润。

如为净亏损，以“－”号填列。

⑭“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，反映企业根据每股收益准则计算的两种每股收益指标的金额。

3．现金流量表的编制（1）现金流量表的定义及内容现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。

在现金流量表中，企业应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。

经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示；投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示；筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。

（2）现金流量表的编制基础是以现金及现金等价物为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款。

（3）现金流量表的格式现金流量表分为两部分，第一部分为表首，第二部分为正表。

表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。

正表反映现金流量表的各个项目内容。

正表有五项：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。

其中，经营活动产生的现金流量，是按直接法编制的。

4．所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。

通过该表，可以了解企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）的各项目实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等的增加、减少及其余额的情况，分析其变动原因及预测未来的变动趋势。

所有者权益（或股东权益）变动表至少应当单独列示下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

5．会计报表附注会计报表附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

本章的难点主要体现在以下几个方面：一是利润表的计算与填列方法。

在实际工作中，根据实际发生的经济业务来填列利润表的“本期金额”栏并非理论之简单，它需要根据大量的经济业务正确地计算各个项目的实际发生额。

需要明确的是，利润表中“净利润”项目计算的正确与否，将直接关系到资产负债表等其他报表的准确性。

二是资产负债表的填列方法。

相对其他会计报表而言，资产负债表的编制方法较为复杂。

资产负债表中的很多项目均需要进行分析或计算来填列，因此必须要很好地掌握其填列方法的基本原理。

三是现金流量表的基本原理及内容。

基础会计学中只是简单地介绍了现金流量表的基本定义与大体内容。

其实在实际工作中，会计人员最为头疼的是现金流量表的编制。

因为它的填制方法较为独特，不仅需要其他报表的数据资料及日常的账簿记录，而且尚需要对某些重要的项目进行调整。

在本章中，需要分清各种现金流量的分类，以及明确各自所包括的具体内容。

重点掌握资产负债表和利润表的具体编制方法。