第一章 国际税收导论吴笛嘉图文
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第一章 国际税收导论 教学目的和要求
本章主要学习国际税收及其相关国际公法的基础
性问题。
要求掌握：国际税收的属性及其同涉外税收和国
家税收的关系；国际税收涉及的跨国纳税人和跨国 征税对象；税制的概念和主要分类。
通过学习，为研究国际税收利益的冲突表现和相
关国际规范——国际税收制度，提供必要的工具和 知识铺垫。
8
• 第1章 国际税收导论
1.1 国际税收的概念
1.2 国际税收的形成和发展
1.3 国际税收的研究范围和内容
1.4 国际税收基础
9
• 1.1 国际税收概念
1.1.1 国家税收与国际税收
1.1.2 外国税收和涉外税收
10
1.1 国际税收的概念
•1.1.1 国家税收ห้องสมุดไป่ตู้国际税收
认的税收管辖权限，根据各国特定的法律程序和 法律规范，对各国税收管辖权范围内的纳税人和 征税对象，强制无偿的征集经济资源（资金、物 质）的资源配置活动，以及在这种征集中所发生 的经济利益关系。
一系列国际税收规范（国 2、政治权力不同 际税收协定、国际税收协 各国的政治、法律权力 定范本等）
3、纳税人和相应 跨国纳税人和跨国征税对 权范围内负有纳税义务的 象 的征税对象不同 纳税人之间的征纳关系 4、税种不同
不是一种具体的课征形式，按课税对象的不同可以分 所以没有自己单独的税种，为不同税种，主要类型有 主要类型是直接税（所得 商品税、所得税、财产税、 资源税和行为目的税等 税、财产税）
25
1.2 国际税收的形成和发展
所得税领域发展趋势
所得税是以个人家庭、自然人企业、公司企业及其他经济组织获 得的各种收益为对象的税收。
应税所得主要包括劳动所得、经营所得、投资所得和财产所得。
现代所得税在18世纪末由英国首创，1913年美国颁布了《个人 所得税法案》确定了所得税占主导的税制结构。 目前全球主要经济体大都建立了所得税制，对纳税人的各种所得 征收个人所得税和公司所得税。
对不动产、财产、遗产和 商品税 赠与的课税
产品税、增值税、销售税、 服务税 消费税及关税 关税 其他税
18
1.1 国际税收的概念
国际税收涉及的税种
（2）按征税对象的性质、税负能否转嫁划分
所得税（收益税） 征税对象的性质 财产税 现代税制体系 商品税（流转税） 资源税 行为目的税 间接税 直接税
国际税收 调整重点 Why?
国际税收的本质
14
1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收共同点
国际法学角度：政府公共行为、法律主义原则 经济学角度: 资源配置 国际税收建立在国家税收基础上
15
1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收区别
区别 国际税收 国家税收
1、主体不同
相关国家之间的税收分配 主权国政府与纳税人之间 关系 的税收征纳关系
国际税收是对某些外国税收的比较研究。 国际税收是一个国家税法中涉外的部分。
23
• 1.2 国际税收的形成和发展
• 1.2.1 国际税收的形成基础 • 1.2.2 国际税收的发展
24
1.2 国际税收的形成和发展
•1.2.1国际税收的形成基础
（1）经济基础（前提条件）：经济活动超越国 界的“经济国际化” 国际税收产生的两个要件：跨国纳税人和跨 国征税对象 （2）税制结构（直接动力）：现代税制结构中 所得税制的发展
21
1.1 国际税收的概念
思考：国际税收和国家税收、涉
外税收、外国税收的关系是什么?
22
1.1 国际税收的概念
辨析：
国际税收不能离开跨国纳税人和跨国征税对象这个关键 因素。
国际税收的本质是国家之间的税收利益关系。
国际税收不能脱离国家税收而单独存在。
国际税收是由国际性组织征收的一种税。
16
涉及主权国政府与其管辖
1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收关系示意图
国家之间的税收关系
税收主权国/地区A
跨国纳税人和跨国征税对象 A国居民纳税人拥有B国的 所得或财产 B国居民纳税人拥有A国的 所得或财产
税收主权国/地区B
A国公民或居民纳 税人和征税对象
B国公民或居民纳 税人和征税对象
17
国家税收是指主权国家的政府，依照国际公
11
1.1 国际税收的概念
税人和跨国征税对象行使征税主权时所发生的国 家之间的税收利益关系，及其为了协调这一关系 所形成的相关国际规范。
国际税收是指两个以上的国家，在对跨国纳
12
1.1 国际税收的概念
跨国纳税人和跨国征税对象
MNC
13
1.1 国际税收的概念
26
1.2 国际税收的形成和发展
•经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（一）
国 别 1996年 36.0 34.0 40.2 44.6 39.0 2005年 30.0 25.0 34.0 36.1 24.0
税负能否转嫁
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1.1 国际税收的概念
•1.1.2 外国税收与涉外税收
外国税收
外国税收是相对于本国税收而言的。在本质上， 外国税收与本国税收都同属于国家税收范畴。外 国税收在该国人的眼里，其实质也属于该国家的 国家税收，而绝不会变成国际税收。
20
1.1 国际税收的概念
涉外税收
涉外税收是基于各个国家的国内立法，凭借各 自国家的政治权力，并且是在各自的政权管辖范 围内同跨国纳税人发生征纳关系，因此属于国家 税收的范畴，是国家税收的组成部分。
1.1 国际税收的概念
•国际税收所涉及的税种
（1）经合组织（OECD）和国际货币基金组织（IMF）的税收划分： OECD税类名 类别 OECD涉及的税种 IMF税类名称 称
第1类 第2类 第3类 第4类 第5类 第6类 第7类 所得税 社会保险税 薪金和人员税 财产税 商品和服务税 其他税 对所得、利润和资本利得 所得税 的课税 对雇员、雇主以及自营人 薪金和人员税 （社会保险税是非税收入） 员的课税 薪金和人员税 财产税
财会金融系专业选修课
国际税收 International taxation
主讲人：吴笛嘉
国际税收在说什么？
万达集团
2012年，成功收购美国第二大院线 AMC公司
2013年，并购英国圣汐游艇公司， 在伦敦核心区建设超五星级万达酒 店 2014年，西班牙大厦，芝加哥买楼
2015年，并购美国世界铁人公司 2016年初，230亿人民币收购美国 传奇影业公司
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第一章 国际税收导论 教学目的和要求
本章主要学习国际税收及其相关国际公法的基础
性问题。
要求掌握：国际税收的属性及其同涉外税收和国
家税收的关系；国际税收涉及的跨国纳税人和跨国 征税对象；税制的概念和主要分类。
通过学习，为研究国际税收利益的冲突表现和相
关国际规范——国际税收制度，提供必要的工具和 知识铺垫。
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• 第1章 国际税收导论
1.1 国际税收的概念
1.2 国际税收的形成和发展
1.3 国际税收的研究范围和内容
1.4 国际税收基础
9
• 1.1 国际税收概念
1.1.1 国家税收与国际税收
1.1.2 外国税收和涉外税收
10
1.1 国际税收的概念
•1.1.1 国家税收ห้องสมุดไป่ตู้国际税收
认的税收管辖权限，根据各国特定的法律程序和 法律规范，对各国税收管辖权范围内的纳税人和 征税对象，强制无偿的征集经济资源（资金、物 质）的资源配置活动，以及在这种征集中所发生 的经济利益关系。
一系列国际税收规范（国 2、政治权力不同 际税收协定、国际税收协 各国的政治、法律权力 定范本等）
3、纳税人和相应 跨国纳税人和跨国征税对 权范围内负有纳税义务的 象 的征税对象不同 纳税人之间的征纳关系 4、税种不同
不是一种具体的课征形式，按课税对象的不同可以分 所以没有自己单独的税种，为不同税种，主要类型有 主要类型是直接税（所得 商品税、所得税、财产税、 资源税和行为目的税等 税、财产税）
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1.2 国际税收的形成和发展
所得税领域发展趋势
所得税是以个人家庭、自然人企业、公司企业及其他经济组织获 得的各种收益为对象的税收。
应税所得主要包括劳动所得、经营所得、投资所得和财产所得。
现代所得税在18世纪末由英国首创，1913年美国颁布了《个人 所得税法案》确定了所得税占主导的税制结构。 目前全球主要经济体大都建立了所得税制，对纳税人的各种所得 征收个人所得税和公司所得税。
对不动产、财产、遗产和 商品税 赠与的课税
产品税、增值税、销售税、 服务税 消费税及关税 关税 其他税
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1.1 国际税收的概念
国际税收涉及的税种
（2）按征税对象的性质、税负能否转嫁划分
所得税（收益税） 征税对象的性质 财产税 现代税制体系 商品税（流转税） 资源税 行为目的税 间接税 直接税
国际税收 调整重点 Why?
国际税收的本质
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1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收共同点
国际法学角度：政府公共行为、法律主义原则 经济学角度: 资源配置 国际税收建立在国家税收基础上
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1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收区别
区别 国际税收 国家税收
1、主体不同
相关国家之间的税收分配 主权国政府与纳税人之间 关系 的税收征纳关系
国际税收是对某些外国税收的比较研究。 国际税收是一个国家税法中涉外的部分。
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• 1.2 国际税收的形成和发展
• 1.2.1 国际税收的形成基础 • 1.2.2 国际税收的发展
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1.2 国际税收的形成和发展
•1.2.1国际税收的形成基础
（1）经济基础（前提条件）：经济活动超越国 界的“经济国际化” 国际税收产生的两个要件：跨国纳税人和跨 国征税对象 （2）税制结构（直接动力）：现代税制结构中 所得税制的发展
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1.1 国际税收的概念
思考：国际税收和国家税收、涉
外税收、外国税收的关系是什么?
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1.1 国际税收的概念
辨析：
国际税收不能离开跨国纳税人和跨国征税对象这个关键 因素。
国际税收的本质是国家之间的税收利益关系。
国际税收不能脱离国家税收而单独存在。
国际税收是由国际性组织征收的一种税。
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涉及主权国政府与其管辖
1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收关系示意图
国家之间的税收关系
税收主权国/地区A
跨国纳税人和跨国征税对象 A国居民纳税人拥有B国的 所得或财产 B国居民纳税人拥有A国的 所得或财产
税收主权国/地区B
A国公民或居民纳 税人和征税对象
B国公民或居民纳 税人和征税对象
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国家税收是指主权国家的政府，依照国际公
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1.1 国际税收的概念
税人和跨国征税对象行使征税主权时所发生的国 家之间的税收利益关系，及其为了协调这一关系 所形成的相关国际规范。
国际税收是指两个以上的国家，在对跨国纳
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1.1 国际税收的概念
跨国纳税人和跨国征税对象
MNC
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1.1 国际税收的概念
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1.2 国际税收的形成和发展
•经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（一）
国 别 1996年 36.0 34.0 40.2 44.6 39.0 2005年 30.0 25.0 34.0 36.1 24.0
税负能否转嫁
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1.1 国际税收的概念
•1.1.2 外国税收与涉外税收
外国税收
外国税收是相对于本国税收而言的。在本质上， 外国税收与本国税收都同属于国家税收范畴。外 国税收在该国人的眼里，其实质也属于该国家的 国家税收，而绝不会变成国际税收。
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1.1 国际税收的概念
涉外税收
涉外税收是基于各个国家的国内立法，凭借各 自国家的政治权力，并且是在各自的政权管辖范 围内同跨国纳税人发生征纳关系，因此属于国家 税收的范畴，是国家税收的组成部分。
1.1 国际税收的概念
•国际税收所涉及的税种
（1）经合组织（OECD）和国际货币基金组织（IMF）的税收划分： OECD税类名 类别 OECD涉及的税种 IMF税类名称 称
第1类 第2类 第3类 第4类 第5类 第6类 第7类 所得税 社会保险税 薪金和人员税 财产税 商品和服务税 其他税 对所得、利润和资本利得 所得税 的课税 对雇员、雇主以及自营人 薪金和人员税 （社会保险税是非税收入） 员的课税 薪金和人员税 财产税
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国际税收 International taxation
主讲人：吴笛嘉
国际税收在说什么？
万达集团
2012年，成功收购美国第二大院线 AMC公司
2013年，并购英国圣汐游艇公司， 在伦敦核心区建设超五星级万达酒 店 2014年，西班牙大厦，芝加哥买楼
2015年，并购美国世界铁人公司 2016年初，230亿人民币收购美国 传奇影业公司