第一章 国际税收导论吴笛嘉图文
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08年国际税收课件
第一节 增值税概述
一、 增值税的概念和特点 （一）增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象而征收的 一种税，是对在我国境内销售货物或提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。
所谓增值额，是指生产者或经营者品总价值C+V+M中，扣除 生产过程已消耗掉的那部分生产资料的价 值Ｃ后的余额，即 V+M。
增值额=销售收入-外购产品、劳务支出 -同期购入的资本品价值 特点：扣除项目多，较好地避免了重复征税。
第二节 增值税纳税人的国际比较
一、以“企业主”为纳税人 各国税法规定：任何人销售或提供劳务，并取得 经营收入，都构成增值税意义上的企业主。目前， 欧盟各国大多以此确定纳税人。 二、按应税交易确定纳税人 实现窄范围增值税的国家无法以企业主来确定 纳税人，只能按从事应税行为的人确定纳税人。 实行这种方法的国家有阿根廷、乌拉圭、摩洛 哥、智利、阿尔及利亚、中国等。
三、零税率 零税率是指货物在出口时整体税负为零，意 味着不仅不缴税，反而可以退税。实行增值税 的国家一般都对出口商品或劳务实行零税率。 四、小业主适用的税率 1、征收率 2、优惠税率
第五节 增值税免税比较
一、无权抵扣的免税
所谓无抵扣权的免税是指对特定的生产经营项 目规定免税，但对生产经营免税项目所购进的投入 特已付增值税不准抵扣，既不缴纳，也不扣税。因 此它是一种有限的免税。
4. 国际税收不是超越于国家之上的法律范畴
二、国际税收的特征
（一）纳税人具有跨国性 国际税收涉及的纳税人通常是指从事跨国经 济活动，在两个或两个以上国家同时负有纳税 义务的单位或个人。
甲国政府 乙国政府 …………
跨国纳税人
（二）课税对象具有跨国性
第一章国际税收导轮
第一节 国际税收概述
三、国际税收所涉及的税种
2、国际税收所涉及的税种 # 只涉及国家税收中的跨国纳税人和跨国征税对象。
# 狭义的国际税收不涉及跨国商品税收。 原因：税种特点和国际经济制度特征。 # 国际税收的制度框架： 跨国商品流动的重复征税
-WTO反补贴中的出口退税规范 跨国要素流动的所得重复征税-国际税收
图1-1 国际税收和国家税收的关系示意图
国家之间的税收关 系 税收主权国家/地 区A 税收主权国家/地 区B
A国公民或居民 纳税人和征税对
象
跨国纳税人和跨国征 税对象 A国居民纳税人拥有B 国的所得或财产。 B国纳税人拥有B国的 所得或财产。
B国公民或居民 纳税人和征税对 象
第一节 国际税收概述 三、国际税收所涉及的税种
第二节 国际税收基础-税制和税法 二、税制要素和税法术语
（二）课税对象、税目、税基 课税对象：税法确定的征税标的； 最基本要素： 应税对象*税率=应税义务
税目(TAX ITERMS) 课税对象项目分类。作用：界定征税对象；差别税率。 税基(TAX BASE)：征税基础-征税标的量化。 狭义税基-经税前扣免后进入计征公式、适用法定税率的“计税依据（2）。
税收程序法
国家行使征税权利、纳税人履行纳税义务的 程序立法； 保证实体法的落实。
税收原理主要涉及实体法，税收实务涉及程序法。
第二节 国际税收基础-税制和税法 一、税制和税法
第二、我国税收法律规范的分类。 **税收法律 最高立法机关制定的税收规范。 法律地位和效力 次于宪法，高于税收法规、规章。
第二节 国际税收基础-税制人 直接负有纳税义务的单位(（法人) 和个人( 自然人) 。 经营实体种类：法人企业、自然人企业（个人和合伙企业） 2、纳税担保人 以自己信誉和财产，保证纳税人履行纳税义务的主体。 3、扣缴义务人 源泉扣税制下，对收款方应纳税款负有代扣义务并纳入的主体。 4、负税人 经济上最终承受税款的人--税负转嫁。
第一章国际税收导论——吴笛嘉介绍
12
1.1 国际税收的概念
跨国纳税人和跨国征税对象
MNC
13
1.1 国际税收的概念
国际税收的本质
国与国间的税 收关系
分配关系
协调关系
谁征？
征多少？
合作性协 调
非合作性 协调
14
1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收共同点
国际法学角度：政府公共行为、法律主义原则 经济学角度: 资源配置 国际税收建立在国家税收基础上
国际税收是对某些外国税收的比较研究。 国际税收是一个国家税法中涉外的部分。
23
• 1.2 国际税收的形成和发展
• 1.2.1 国际税收的形成基础 • 1.2.2 国际税收的发展
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1.2 国际税收的形成和发展
•1.2.1国际税收的形成基础
（1）经济基础（前提条件）：经济活动超越国界 的“经济国际化” 国际税收产生的两个要件：跨国纳税人和跨 国征税对象 （2）税制结构（直接动力）：现代税制结构中所 得税制的发展
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1.2 国际税收的形成和发展
•经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（一）
国 别 1996年 36.0 34.0 40.2 44.6 39.0 2005年 30.0 25.0 34.0 36.1 24.0
1996-2005年的变化
澳大利亚 奥地利 比利时 加拿大 捷克
－6 —9 —6.2 －8.5 －15
42
1.4 国际税收基础
税率
表现形式
应纳税额同征税对 象的数量关系
丹麦
芬兰 法国 德国 希腊 匈牙利 冰岛 爱尔兰 意大利
34.0
28.0 36.7 57.4 40.0 33.3 33.0 38.0 53.2
第1章 税收导论
税收的“三性”成为区别税与非税的重 要依据。判断什么是税，什么不是税， 不在于它的名称是什么，而是要看它是 否同时具有税收三个特征。
1.12税收与其他财政收入的区别
除了税收之外，财政收入还包括国家信 用、财政发行、国有企业利润、规费收 入等。
税收形式特征与其他财政收入有明显区 别，这种区别又是它在财政收入方面的 特征。
税收制度作为税收的具体表现形式，是 由各个税种的税法、条例、细则、规定 等组成的，因此税收制度也称税收法律 制度。
税收制度包括税制结构、税收征收管理 制度和税收管理体制三方面的内容。
1. 税制结构
税制结构决定国家税收由哪些税种组成 和各税种要素的具体内容。
税制结构是税收制度的核心内容，决定 着税收调节社会经济的广度和深度。
税收调节经济的职能主要表现在对社会 总需求与总供给，社会经济资源以及社 会财富分配的调节等方面。
由于税收有较强的调节经济的职能，国家正是 通过这种影响来贯彻它的一定政策，以引导经 济社会与社会生活，促进经济在速度、比例和 效益上的均衡，使国民经济得到持续、稳定和 协调的发展。
国家运用变动税制的方式来达到税收调节经济 的功能，包括变动纳税对象、纳税人既税率等 税制要素，开征或停征某些税种等。
狭义上的税收制度专指税制结构。
2.税收征收管理制度
税收征收管理制度是国家及税务机关组 织税收征收工作，对纳税人履行纳税义 务进行管理、监督、检查的制度。税收 征收管理制度是解决国家对日常征税活 动如何实施、组织、管理的问题。
税收征管制度主要包括管理、纳税申报、 法律责任等一系列基本制度以及对日常 税收工作的指导和管理。
税款征收是组织应纳税款及时足额缴入国库， 其主要方式有查账征收、查定征税、查验征收、 定期定额征收、委托代征税款和邮寄纳税等；
1.12税收与其他财政收入的区别
除了税收之外，财政收入还包括国家信 用、财政发行、国有企业利润、规费收 入等。
税收形式特征与其他财政收入有明显区 别，这种区别又是它在财政收入方面的 特征。
税收制度作为税收的具体表现形式，是 由各个税种的税法、条例、细则、规定 等组成的，因此税收制度也称税收法律 制度。
税收制度包括税制结构、税收征收管理 制度和税收管理体制三方面的内容。
1. 税制结构
税制结构决定国家税收由哪些税种组成 和各税种要素的具体内容。
税制结构是税收制度的核心内容，决定 着税收调节社会经济的广度和深度。
税收调节经济的职能主要表现在对社会 总需求与总供给，社会经济资源以及社 会财富分配的调节等方面。
由于税收有较强的调节经济的职能，国家正是 通过这种影响来贯彻它的一定政策，以引导经 济社会与社会生活，促进经济在速度、比例和 效益上的均衡，使国民经济得到持续、稳定和 协调的发展。
国家运用变动税制的方式来达到税收调节经济 的功能，包括变动纳税对象、纳税人既税率等 税制要素，开征或停征某些税种等。
狭义上的税收制度专指税制结构。
2.税收征收管理制度
税收征收管理制度是国家及税务机关组 织税收征收工作，对纳税人履行纳税义 务进行管理、监督、检查的制度。税收 征收管理制度是解决国家对日常征税活 动如何实施、组织、管理的问题。
税收征管制度主要包括管理、纳税申报、 法律责任等一系列基本制度以及对日常 税收工作的指导和管理。
税款征收是组织应纳税款及时足额缴入国库， 其主要方式有查账征收、查定征税、查验征收、 定期定额征收、委托代征税款和邮寄纳税等；
第1章 税收导论 109页PPT文档
我国自建国以来，税收管理权限基本属 于中央、地方政府和税务机关的权力很 小。
随着1994年分税制财政体制的施行，税 收管理体制也相应地得到改革，中央开 始逐步地将部分权限下放给地方。
1.2.2 税制的基本要素
税制要素是规范征纳双方权利与义务的 法律规范的具体表现。
由于税收制度具备法律特征，因而税制 要素实际也就是税法构成要素。税制要 素包括征税对象、纳税人、税率、税目、 计税依据、纳税环节、纳税期限、减免 和加征、违章处理等。
中国税收制度是伴随着三次社会大分工、生产 力的发展、私有制的出现、国家的产生而形成 的。
我国的原始社会，生产力水平十分低下，人类 为了生存，依靠群体力量共同劳动，平均分配 劳动果实。到了原始社会末期，经过三次社会 大分工，生产力水平大大提高。文化的积累， 科学技术的进步，交通运输的改进，促使社会 分工愈来愈细，剩余财产增加，私有制形成。 社会从此分裂为奴隶主和努力两大对立阶级， 为了镇压奴隶阶级的反抗，从而产生了奴隶制 国家。
1.税收与国家信用的区别
国家信用即国债，指国家依照“有借有还”的 原则，运用信用方式筹集财政资金的一种形式。 国债包括内债和外债。
税收与国家信用有显著的区别： 首先，国家信用不具有强制性。 其次国家信用到期要还本付息，是有偿的，因
而也不具备无偿性。 最后，国债的发行量受各种经济因素的影响，
国家取得每一种财政收入都要凭借某种 权力。国家的权力可归纳为财产权力和 政治权力。政治权力是高于财产权力的， 国家征税，唯一凭借的是政治权力，而 不是财产权力。1.1.1 税收的形式特征
税收的形式特征是指税收区别于其他财 政收入的基本标志，是税收本身所固有 的特征，它包括无偿性、强制性和固定 性三方面的内容。
第一章 国际税收导论
国家税收分配，是凭借课税权主体的政治权力向课税主体 进行强制课征而实现的物质产品分割和转移。而国际税收的分 配，只能是产生在两个或两个以上国家课税权主体，向跨越这 几个国家课税主体的跨国课税主体的跨国课税客体行使各自的 征税权力，产生国家间税收权益矛盾的时候，为了按照国际规 范重新调整这一矛盾而导致一部分物质产品在各有关国家课税 权主体之间重新分割和转移
2）国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳 务） 课征的税收 ）
销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供 劳务的营业行为 ）
消费税（消费税的课征着眼于消费行为 ）
（2）所得课税的分类 ：
所得课税是指以所得为课税对象的税收。这里的所得，是 指自然人、法人以及其他社会团体在一定时期内由于劳动、经 营、投资、把财产供他人使用或转让财产而取得劳务报酬、利 润、资本利得以及其他一切纯收益。由于所得课税的税款一般 是由纳税人直接负担的，不容易向他人转嫁，所以它属于直接 税。
（2）国内商品税与国际贸易
1.2 国际税收问题的产生
2.所得课税对国际投资的影响
（1）所得税对国际直接投资的影响 1）东道国
2）居住国
（2）所得税对国际间接投资的影响
1）东道国 2）居住国
1.2 国际税收问题的产生
3.财产税对国际投资的影响
分析财产课税与所得课税的等效性 ： 例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产 的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元， 这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述 财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年 收益，i为市场利息率，则有：
（3）财产课税的分类： 财产税是对纳税人的财产课征的税收。
这种税收可以使对纳税人拥有的财产课税， 也可以是对纳税人转移的财产课税，财产课税 的计税依据是纳税人拥有的或转移的财产价值。
2）国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳 务） 课征的税收 ）
销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供 劳务的营业行为 ）
消费税（消费税的课征着眼于消费行为 ）
（2）所得课税的分类 ：
所得课税是指以所得为课税对象的税收。这里的所得，是 指自然人、法人以及其他社会团体在一定时期内由于劳动、经 营、投资、把财产供他人使用或转让财产而取得劳务报酬、利 润、资本利得以及其他一切纯收益。由于所得课税的税款一般 是由纳税人直接负担的，不容易向他人转嫁，所以它属于直接 税。
（2）国内商品税与国际贸易
1.2 国际税收问题的产生
2.所得课税对国际投资的影响
（1）所得税对国际直接投资的影响 1）东道国
2）居住国
（2）所得税对国际间接投资的影响
1）东道国 2）居住国
1.2 国际税收问题的产生
3.财产税对国际投资的影响
分析财产课税与所得课税的等效性 ： 例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产 的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元， 这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述 财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年 收益，i为市场利息率，则有：
（3）财产课税的分类： 财产税是对纳税人的财产课征的税收。
这种税收可以使对纳税人拥有的财产课税， 也可以是对纳税人转移的财产课税，财产课税 的计税依据是纳税人拥有的或转移的财产价值。
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对不动产、财产、遗产和 商品税 赠与的课税
产品税、增值税、销售税、 服务税 消费税及关税 关税 其他税
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1.1 国际税收的概念
国际税收涉及的税种
（2）按征税对象的性质、税负能否转嫁划分
所得税（收益税） 征税对象的性质 财产税 现代税制体系 商品税（流转税） 资源税 行为目的税 间接税 直接税
国际税收 调整重点 Why?
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• 第1章 国际税收导论
1.1 国际税收的概念
1.2 国际税收的形成和发展
1.3 国际税收的研究范围和内容
1.4 国际税收基础
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• 1.1 国际税收概念
1.1.1 国家税收与国际税收
1.1.2 外国税收和涉外税收
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1.1 国际税收的概念
•1.1.1 国家税收与国际税收
认的税收管辖权限，根据各国特定的法律程序和 法律规范，对各国税收管辖权范围内的纳税人和 征税对象，强制无偿的征集经济资源（资金、物 质）的资源配置活动，以及在这种征集中所发生 的经济利益关系。
国际税收是对某些外国税收的比较研究。 国际税收是一个国家税法中涉外的部分。
23
• 1.2 国际税收的形成和发展
• 1.2.1 国际税收的形成基础 • 1.2.2 国际税收的发展
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1.2 国际税收的形成和发展
•1.2.1国际税收的形成基础
（1）经济基础（前提条件）：经济活动超越国 界的“经济国际化” 国际税收产生的两个要件：跨国纳税人和跨 国征税对象 （2）税制结构（直接动力）：现代税制结构中 所得税制的发展
税负能否转嫁
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1.1 国际税收的概念
•1.1.2 外国税收与涉外税收
外国税收
外国税收是相对于本国税收而言的。在本质上， 外国税收与本国税收都同属于国家税收范畴。外 国税收在该国人的眼里，其实质也属于该国家的 国家税收，而绝不会变成国际税收。
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1.1 国际税收的概念
涉外税收
涉外税收是基于各个国家的国内立法，凭借各 自国家的政治权力，并且是在各自的政权管辖范 围内同跨国纳税人发生征纳关系，因此属于国家 税收的范畴，是国家税收的组成部分。
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1.2 国际税收的形成和发展
所得税领域发展趋势
所得税是以个人家庭、自然人企业、公司企业及其他经济组织获 得的各种收益为对象的税收。
应税所得主要包括劳动所得、经营所得、投资所得和财产所得。
现代所得税在18世纪末由英国首创，1913年美国颁布了《个人 所得税法案》确定了所得税占主导的税制结构。 目前全球主要经济体大都建立了所得税制，对纳税人的各种所得 征收个人所得税和公司所得税。
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涉及主权国政府与其管辖
1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收关系示意图
国家之间的税收关系
税收主权国/地区A
跨国纳税人和跨国征税对象 A国居民纳税人拥有B国的 所得或财产 B国居民纳税人拥有A国的 所得或财产
税收主权国/地区B
A国公民或居民纳 税人和征税对象
B国公民或居民纳 税人和征税对象
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5
6
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第一章 国际税收导论 教学目的和要求
本章主要学习国际税收及其相关国际公法的基础
性问题。
要求掌握：国际税收的属性及其同涉外税收和国
家税收的关系；国际税收涉及的跨国纳税人和跨国 征税对象；税制的概念和主要分类。
通过学习，为研究国际税收利益的冲突表现和相
关国际规范——国际税收制度，提供必要的工具和 知识铺垫。
财会金融系专业选修课
国际税收 International taxation
主讲人：吴笛嘉
国际税收在说什么？
万达集团
2012年，成功收购美国第二大院线 AMC公司
2013年，并购英国圣汐游艇公司， 在伦敦核心区建设超五星级万达酒 店 2014年，西班牙大厦，芝加哥买楼
2015年，并购美国世界铁人公司 2016年初，230亿人民币收购美国 传奇影业公司
国际税收的本质
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1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收共同点
国际法学角度：政府公共行为、法律主义原则 经济学角度: 资源配置 国际税收建立在国家税收基础上
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1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收区别
区别 国际税收 国家税收
1、主体不同
相关国家之间的税收分配 主权国政府与纳税人之间 关系 的税收征纳关系
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1.2 国际税收的形成和发展
•经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（一）
国 别 1996年 36.0 34.0 40.2 44.6 39.0 2005年 30.0 25.0 34.0 36.1 24.0
1.1 国际税收的概念
•国际税收所涉及的税种
（1）经合组织（OECD）和国际货币基金组织（IMF）的税收划分： OECD税类名 类别 OECD涉及的税种 IMF税类名称 称
第1类 第2类 第3类 第4类 第5类 第6类 第7类 所得税 社会保险税 薪金和人员税 财产税 商品和服务税 其他税 对所得、利润和资本利得 所得税 的课税 对雇员、雇主以及自营人 薪金和人员税 （社会保险税是非税收入） 员的课税 薪金和人员税 财产税
国家税收是指主权国家的政府，依照国际公
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1.1 国际税收的概念
税人和跨国征税对象行使征税主权时所发生的国 家之间的税收利益关系，及其为了协调这一关系 所形成的相关国际规范。
国际税收是指两个以上的国家，在对跨国纳
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1.1 国际税收的概念
跨国纳税人和跨国征税对象
MNC
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1.1 国际税念
思考：国际税收和国家税收、涉
外税收、外国税收的关系是什么?
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1.1 国际税收的概念
辨析：
国际税收不能离开跨国纳税人和跨国征税对象这个关键 因素。
国际税收的本质是国家之间的税收利益关系。
国际税收不能脱离国家税收而单独存在。
国际税收是由国际性组织征收的一种税。
一系列国际税收规范（国 2、政治权力不同 际税收协定、国际税收协 各国的政治、法律权力 定范本等）
3、纳税人和相应 跨国纳税人和跨国征税对 权范围内负有纳税义务的 象 的征税对象不同 纳税人之间的征纳关系 4、税种不同
不是一种具体的课征形式，按课税对象的不同可以分 所以没有自己单独的税种，为不同税种，主要类型有 主要类型是直接税（所得 商品税、所得税、财产税、 资源税和行为目的税等 税、财产税）