管理会计,第五章,经营决策常用成本概念及方法(上)

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三、边际成本（Marginal Cost）
边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。
在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。
边际成本是增量成本的一种特殊形式。
例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X 件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的 关系可用下列二次函数来表现： T C(X) 100 6X 0.01X 2 要求：分别计算平均成本和边际成本。
短期经营决策必须考虑的重要因素
◎生产经营能力

最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 、与特定决策方案相联系的产量或销量。
◎相关业务量

◎相关收入 ◎相关成本
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第五章 经营决策常用的成本概念及 基本方法

管理会计中的“成本”具有以下特点 ：
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单位产品的增量成本




例：某产品，材料成本为4元/件，正常上班时间 可生产1000件，人工费用8000元；加班可生产 100件，人工加班费1200元。 思考： 销量在1000件以内时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本=4+8000/1000=12（元） 当销量超过1000件时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本=4+1200/100=16（元）
边际成本： TC( X ) 6 0.02X
TC ( X ) 100 平均成本： AC ( X ) X X 6 0.01X
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四、沉没成本（sunk cost）

沉没成本：过去决策所发生，无法由现在或将 来的任何决策所能改变的成本。


沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现 金，而由现在或将来经营期间摊入成本的支出 ，如固定资产、无形资产以及递延资产等。

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沉没成本案例2

1962年11月29日，英、法两国政府签署了一个联合研 制民用客机的协议——“超音速运输计划”，开始共同 出资研制第一架民用超音速飞机的公司。刚开始的市场 预测表明，虽然超音速飞机造价比一般飞机高出好几倍 ，但是市场的需求还是很旺盛的，因此协和公司觉得研 制超音速飞机可以有盈利。与此同时，波音公司也在研 制超音速飞机。同时，波音公司还在研制另外一种飞机 ，速度没有超音速飞机那么快，但是用油比较少，价格 也要便宜很多，这就是赫赫有名的波音747飞机。
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二、差量成本 incremental cost

差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策 时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。
例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如 果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固 定成本 500 元。 问应该自制还是外购？

预计资产负债表法：编制预计资产负债表→预 计预测期资产、负债和留用利润→测算外部资 金需要量。

敏感资产：资产除预付费外都是； 敏感负债：只有应付账款、应付费用是敏感负债；
某敏感项目销售百分比 =基年该项目金额/基年销售收入×100% 预计需要筹措资金额=预计资产总额-（预计负 债+预计所有者权益）
1．管理会计的“成本”概念是面向未来的 ； 2．管理会计的“成本”概念是用于决策的 ； 3．管理会计的“成本”概念含义较广，包括 一些不真实发生的成本。
针对不同的决策问题， 需要使用不同的成本 概念
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一、机会成本（opportunity cost）
机会成本：由于选择最优方案而放弃的次优方 案可能带来的潜在利益。 机会成本概念成立的条件是： （1）所使用的资源至少有两种用途。 （2）不同用途所带来的收益是可以比较的。 （3）机会成本中的此“成本”是彼项目（次 优项目）放弃的“收益”。次优项目的“收 益”转化成最优项目的“成本”。
管理会计学——4.1
主讲教师：苏力勇
天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期
练习题




设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为1.20元, 每个月的正常的生产和销售量为 50,000件,以月正常生产量 为基础确定的产品单位成本为 1元,其具体组成如下： 变动成 本总额 37,500元；固定成本总额 12,500元。 假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法 ,1—3月份个月的生产量和销售量如下: 1月份:生产50,000件,销售50,000件 2月份:生产55,000件,销售47,000件 3月份:生产44,000件,销售52,000件 要求: 1.根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体 确定1—3各月份的税前利润。 2．具体说明1—3月份，各个月分别采用两种成本法据以确定 的税前利润发生差异的原因。

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项目 资产
2008年末BS 15000 30000 90000 35000 70000 240000
2008年销售百分比 5 10 30 不变动 23.33 68.33
2009年末BS 20000 40000 120000 35000 93320 308320 40000 40000 60000 30000 170000 60000 50000 280000 28320 308320
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完全成本法 一月 60000 营业收入 50000 营业成本 期初存货成本 0 二月 56400 45931.8 0 三月 62400 53318.2 7818.2
0.75*44000+12500=45500
当期生产成本 50000 期末存货成本 0 税前利润 10000
一月 60000 37500 22500 12500 10000
沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无 法避免的成本。
例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时，旧设 备的账面价值即为一种沉没成本。决策者不需考虑 旧设备的账面价值。另外，如咨询费、开办费等。


在战略上怎么认识沉没成本？
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例5-6
企业有一台旧设备需要提前报废，其原始成本 为10000元，已提取折旧8000元。假设处理这 台设备有两个备选方案：方案一是直接出售旧 设备，获得变价收入500元；方案二是经修理后 再出售，需支出修理费用1000元，但可获得变 价收入1800元。 问题：应选择哪种处理方案？ 方案一可获得收入500元； 方案二可获得净收入800元；


例5-1
注意！
机会成本并不在任何会 计账户中予以登记。
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例.上大学的机会成本



一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的 学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家 银行做职员，每年的薪金为2万美元。 该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。 那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？ 大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可 以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策 。你必须比较收益与机会成本。 上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？
6000
30 000
0
＋ 3000
0.6
3
－ 0.07
0
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某公司有机会接受一项追加订货，数量为 1 000 个，由于产品规 格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该设备 除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成 本为 7 元。
要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的 差异成本。 根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为 7 000 元 (7 × 1 000) ，加上专用设备成本 500 元，这项订货的差异成 本为 7 500 元。那么，只要这项订货能够取得大于 7 500 元的销 售收入，就应接受。
年份 295 2004 290 285 2005 280 2006 275 270 2007 265 260 2008
255 250 245 0 100
销售收入 396 430 420 445 500
200 300 400
资金总额 250 270 260 275 290
500 600
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预计资产负债表法
项目方案 采购成本
外购 1200 × 5=6000
自制
差量成本
变动成本
固定成本 总成本 6 000
1200 × 3=3600
500 4 100 1 900
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自制或外购决策
总成本：
单位：元
每件 3 2 4 9 3 2 5 7
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每1 000件 3 000 2 000 4 000 9 000
直接材料、直接人工、变动性制造费用
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沉没成本案例2
一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药的开发 项目。据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一 种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情 况可以预计，如果继续进行这个项目，公司有将近90％ 的可能性损失500万，有将近10％的可能性盈利2500 万。到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。从 现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资50万 。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？ 还是这家公司,到现在为止，这个项目已启动了很久， 你已经投入了500万元，只要再投50万，产品就可以研 制成功正是上市了。你会把这个项目坚持下去还是现在 放弃？
0.75*55000+12500=53750
0.75*8000+12500*8000/55000 =7818.2
0 9081.8
14068.2
变动成本法 二月 56400 0.75*47000=35250 21150 12500 8650
营业收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 税前利润
三月 62400 0.75*52000=39000 23400 12500 10900
直接的固定性制造费用 间接的、经分配的固定性制造费用 可避免成本：
直接材料、直接人工、变动性制造费用
直接的固定性制造费用 外购单价
某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用率 为最大生产能力的 80 ％， A 产品单位变动成本为 3 元，年固定成 本为 6 000 元。按生产能力正常利用率可达到的产量 8 000 件分摊， 每件单位固定成本为 0.75 元。则以年产量 8 000 件为基础，每增 加 1 000 件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。
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4.5 资金需要量预测
一、资金需要总量预测 1、资金增长趋势预测法 回归分析法 2、预计资产负债表法 二、固定资金需要量预测 三、流动资金需要量预测 资金占用比例法、周转期预测法、 因素测算法、余额测算法。

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回归分析法，例4-10

如果中盛公司近5年销售资料见表。预期2009年销售收 入580万元，则资金需要量预测值是多少？
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现金 例4-11
应收账款 存货 预付账款 固定资产 资产总额 负债与所有者权益 30000 10 应付账款 30000 10 应付费用 60000 短期借款 不变动 30000 长期负债 不变动 150000 20 负债总额 60000 普通股 不变动 30000 留用利润 变动 240000 可用资金总额 需筹措的资金 合计 2008年销售额300000元，2009年 预计销售额400000元。
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山东农民刘文然的故事



年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工 钱不要，只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜 价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地差价大时 ，他才买上一车拉往北京。 与普通菜农不同的是，将菜拉到北京后，他将菜直接批 给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会 不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜 的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。 据他估算，他—次大概可以赚1000～1200元，一个月 可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农多赚l／3。

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沉没成本案例1

来自百度文库

为了奖励员工一年的努力，临近年末的时候，单位发给 员工每人一张音乐会门票，价值800元。可是天公不作 美，在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪，你如果要 去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你 会不会去听这场音乐会？ 同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了难得一遇 的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的，而 是你自己排队花800元钱去买的，你又会不会冒着风雪 步行半小时去听音乐会呢？
总成本 产量 固定 成本 变动 成本
产量增加 1000 件的 差异成本 固定成本 变动成本
单位变动成本
产量增加 1000 件的 差别单位成本 固定成本 变动成本
固定成本
变动成本
8000
9000
6000
6000
24 000
27000
——
0
——
＋ 3000
0.75
0.67
3
3
——
－ 0.08
——
0
10000