管理会计,第五章,经营决策常用成本概念及方法(上)
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管理会计学经营决策常用的成本概念和方法
那些为进行企业经营而必须承担 旳，不能变化旳最低程度旳固定成本， 如厂房、设备等固定资产所提旳折旧， 不动产旳税金、保险费以及管理人员 薪金等，称为约束性成本。
有些固定成本，是依决策者旳主观 判断将其划分为可选择成本或约束性成 本旳。一般说来，可选择成本是有关成 本，约束性成本是无关成本。
有关成本 与例5-3Fra bibliotek例5-3
边际成本
从理论上讲，边际成本 是指产量（业务量）向无 限小变化时，成本旳变动 数额。当然，这是从纯经 济学角度来讲旳，实际上， 产量不可能向无限小变化， 至少应为1个单位旳产量。
所以，边际成本也就是产 量每增长或降低一种单位 所引起旳成本变动数额。
某企业每增长1个单位产量旳生产 引起总成本旳变化及追加成本旳变化如 表5-3。
边际贡献分析法合用于收入成 本型（收益型）方案旳择优决策， 尤其合用于多种方案旳择优决策。
例5-8
某企业既有设备旳 生产能力为40 000个机 器工时，既有生产能力 旳利用程度为80% 。现 准备用剩余生产能力开 发新产品甲、乙或丙。 新产品甲、乙、丙旳有 关资料如表5-4。
例5-8
例5-8
因为既有设备加工精度不足，在生产 丙产品时，需要增长专属设备5 000元。 在甲、乙、丙产品市场销售不受限制旳情 况下，进行方案选择能够采用贡献毛益分 析法。
经营决策
一着不慎，满盘皆输；一着占先，全盘皆活
3
金子与大蒜
传说有一位商人，带着两袋大蒜，骑着骆驼，一路跋 涉到了遥远旳阿拉伯。那里旳人们从没有见过大蒜， 更想不到世界上还有味道这么好旳东西，所以，他们 用本地最热情旳方式款待了这位聪明旳商人，临别赠 与他两袋金子作为酬报。
另有一位商人据说了这件事后，不禁为之动心，他想： 大葱旳味道不也很好么？于是他带着葱来到了那个地 方。那里旳人们一样没有见过大葱，甚至觉得大葱旳 味道比大蒜旳味道还要好！他们愈加盛情地款待了商 人，而且一致以为，用金子远不能体现他们对这位远 道而来旳客人旳感谢之情，经过再三商讨，他们决定 赠与这位朋友两袋大蒜！
第5章 经营决策常用的成本概念及基本方法
决策标准Biblioteka 例子已知，某企业常年生产需用的B部件以前一 直从市场上采购，已知采购量在5000件以 下时，单价为8元/件；达到或超过5000件 时，单价为7元/件。如果追加投入12000 元专属成本，就可以自行制造该部件，预 计单位变动成本为5元/件 要求：用成本无差别点法为企业做出自制或外购 B部件的 决策，并说明理由
管理会计课件
第五章 经营决策常用 的成本概念及基本方法
第一节 经营决策需要考虑的成本概念 第二节 经营决策的基本方法
第一节经营决策需要考虑的成本概念
相关成本包括: 相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本
相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、 案相联系的、能 对决策产生重大 影响的、 影响的、在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。 成本。
项目 产品A 产品B 单价 70 80 单位变动成本 30 35 单位产品定额工时（工时/件） 4 5 固定成本总额 40000 产品C 50 26 2
根据上述资料，首先计算出剩余生产能力10000机器工时 可以分别转化A产品2500件、B产品2000件、C产品 5000件，然后编制相关损益分析表 相关损益分析表 项目 产品A 产品B 产品C 相关收入 175000 160000 250000 相关成本 75000 70000 130000 相关损益 100000 90000 120000 由于C产品的相关损益120000为最大值，故企业应开发C产品。本例 中的固定成本总额40000，属于无关成本，无 须考虑
4、机会成本与实支成本
机会成本指在决策过程中，由于选择某一方案而放弃其他方案所 丧失的潜在利益 实支成本指过去或现在实际发生现金流出，并计入帐册的成本 例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产 品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。若要生产新产 品，也就损失了这25万元的资金收入，因此所损失的25万元就是生 产新产品的机会成本
管理会计5经营决策生产决策
[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其 收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利 17000元；用于出租则可获租金收入12000元。 在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租 方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元 应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。生 产A产品将比出租多获净利5000元。 在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案 的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判 断被选用的方案是否真正最优。
产量
总成本
产量增加1000件 的差异成本
单位成本
产量增加1000件 的差别单位成本
固定成 本
8000 9000 10000 6000 6000 6000
变动成 本
24000 27000 30000
固定成 本
— 0 0
变动成 本
— +3000 +3000
固定成 本
0.75 0.67 0.6
变动成 本
在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接 出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（ 1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可 多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。
六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本
在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑 对象。 [例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45 元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按 历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元 ，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正 确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在 市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价50 元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。
产量
总成本
产量增加1000件 的差异成本
单位成本
产量增加1000件 的差别单位成本
固定成 本
8000 9000 10000 6000 6000 6000
变动成 本
24000 27000 30000
固定成 本
— 0 0
变动成 本
— +3000 +3000
固定成 本
0.75 0.67 0.6
变动成 本
在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接 出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（ 1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可 多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。
六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本
在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑 对象。 [例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45 元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按 历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元 ，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正 确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在 市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价50 元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。
经营决策常用的成本概念及基本方法(PPT 49页)
案的最终效益进行全面评价，机会成本一般是相关成本。
财务会计中对机会成本的处理？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。
２、计算机主机为此需要工作５小时，公司一般对外部收取使用 主机费用为每小时500元，主机２４小时工作，每周工作７天。
３、物料用品和零星支出２０００元。 要求：该公司是否接受这项任务？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost) 此决策所涉及的相关成本：
第二节：常用的成本概念
管理会计学
授课教师 段敏 商学院 会计系
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类 2、常用的成本概念 3、经营决策的基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备
选方案中选择可达到目标的较优方案。
决策就是从若干备选方案中选优的过程
第一节：决策及其分类
与收益进一步区分为相关与不相关两类，并排出不相 关成本与收益 汇总每个相关方案的成本与收益 对定性因素进行评价 选择总收益最大的备选方案
第一节：决策及其分类
经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济 效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大 小的一个重要因素就是相关成本的高低，相关成 本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟 悉经营决策中常用的相关成本概念。
二、机会成本 (opportunity cost) 案例分析
克林公司是一家信息技术开发公司，某客户愿意出价 ２５０００元，要求其完成一项紧急工作，工作要求如下：
财务会计中对机会成本的处理？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。
２、计算机主机为此需要工作５小时，公司一般对外部收取使用 主机费用为每小时500元，主机２４小时工作，每周工作７天。
３、物料用品和零星支出２０００元。 要求：该公司是否接受这项任务？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost) 此决策所涉及的相关成本：
第二节：常用的成本概念
管理会计学
授课教师 段敏 商学院 会计系
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类 2、常用的成本概念 3、经营决策的基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备
选方案中选择可达到目标的较优方案。
决策就是从若干备选方案中选优的过程
第一节：决策及其分类
与收益进一步区分为相关与不相关两类，并排出不相 关成本与收益 汇总每个相关方案的成本与收益 对定性因素进行评价 选择总收益最大的备选方案
第一节：决策及其分类
经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济 效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大 小的一个重要因素就是相关成本的高低，相关成 本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟 悉经营决策中常用的相关成本概念。
二、机会成本 (opportunity cost) 案例分析
克林公司是一家信息技术开发公司，某客户愿意出价 ２５０００元，要求其完成一项紧急工作，工作要求如下：
管理会计第5章 短期经营决策分析
三、几种常见的生产决策问题
（三）特殊价格追加订货的决策分析。 1.剩余生产能力可以满足： （1）无需增加专属成本（贡献毛益） （2）需要增加专属成本（剩余贡献毛益） （一般采用贡献毛益分析法或差别分析法） 指标：贡献毛益（或剩余贡献毛益、差别损益）
2.剩余生产能力无法满足（考虑机会成本）： 方法及指标同上
三、短期经营决策分析成本概念
（一）相关成本 1.差量成本（Differential Cost） 2.边际成本（Marginal Cost） 3.机会成本（Opportunity Cost） 4.重置成本（Replacement Cost） 5.付现成本（Out－of－Pocket Cost） 6.专属成本（Specific Cost） 7.可延缓成本（Deferrable Cost） （二）无关成本 1.沉没成本（Sunk Cost） 2.共同成本（Common Cost） 3.不可延缓成本（Undeferrable Cost）
（二）例题讲解
项
单价 单位变动成本 单位贡献毛益 剩余生产能力（台时） 单位产品耗时（台时） 可生产量（件） 贡献毛益总额
目
20 10 10
甲产品
4 6
乙产品
10
1000 8台时／件 125 1250
1000 4台时／件 250 1500
请大家练习
已知：某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000台时， 拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。A品种 的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消 耗定额为2小时/件；B品种的单价为120元/个，单位变动成本为 40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。
第5章经营决策常用的成本概念及基本方法
决策定义
决策是指为了达到一定的目标根据当前条 件和对未来发展情况的分析从两个或两个 以上可供选择的行动方案中选定一个最优 方案的过程。
凡是决策行为的影响期间在一 年（或一个营业年度）之内，仅对日常 生产经营活动产生影响的决策称经营决 策；凡是决策行为的影响期间在一年 （或一个营业年度）以上，对企业长远 发展有重大影响(如企业经营方向的改 变、重大的投资活动等)的决策称投资 决策。
概率
0.5 0.2 0.3
未来状况 销路好 销路一般 销路差
方案一（大批量生产） 方案二（小批生产） 方案三（不生产）
400
150
0
90
100
0
-150
-50
0
3、不确定型决策
例：光明公司准备开发一种新产品，有三种生产方案，
其销路及利润如表：
不同生产方案的销路及利润
生产方案
销路好 销路一般 销路差
短期经营决策必须考虑的重要因素
◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
生产经营能力
生产经营能力是指在一定时期内和一定生 产技术、组织条件下，企业内部各个环节 直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、 人力资源和其他服务条件，能够生产各类 产品的产量或加工处理一定原材料的能力。
一、生产经营能力
2、付现成本与沉没成本
付现成本是指实施某种决策方案必须以现金支付的成本 沉没成本指过去已经发生且无法由现在或将来的任何决策所改变 的成本 例：光明公司拟购进一条价值250万元的新生产线，旧生产线的帐面 净值为40万元。供应商同意以28万元的价格收购旧生产线，其余的 222万元以现金支付。那么在收购新的方案中，旧生产线的帐面净值 40万元属于沉没成本；28万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差 价222万元则属于付现成本
第五章经营决策常用的成本概念和方法(会计学中国人民
第五章经营决策常用的 成本概念和方法(会计学
中国人民
2020/12/11
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
•经营决策 • 与投资决策
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
凡是决策行为的影响期间在一年 （或一个营业年度）之内，仅对日常生 产经营活动产生影响的决策称经营决策； 凡是决策行为的影响期间在一年（或一 个营业年度）以上，对企业长远发展有 重大影响(如企业经营方向的改变、重 大的投资活动等)的决策称投资决策。
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
在运用边际贡献法进行备选 方案的择优决策时，应注意以下 几点：
（1） 在不存在专属成本的情 况下，通过比较不同备选方案的 边际贡献总额，能够正确地进行 择优决策；
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
（2） 在存在专属成本的情况 下，首先应计算备选方案的剩余 边际贡献（边际贡献总额减专属 成本后的余额），然后比较不同 备选方案的剩余边际贡献（或边 际贡献）总额，能够正确地进行 择优决策；
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
两者有着明显的区别：
（1）目的不同。经营决策旨在解決经营 资金的有效使用问题，而投资决策则在于解 决企业长远目标的实现及投资使用效益的问 题。
（2）应用的概念及方法不尽相同。经营 决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等 概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资 金时间价值、风险价值、资本成本等概念及 净现值法、现值指数法等决策方法。当然， 经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念 和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、 差量分析法、概率分析法等。
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
中国人民
2020/12/11
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
•经营决策 • 与投资决策
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
凡是决策行为的影响期间在一年 （或一个营业年度）之内，仅对日常生 产经营活动产生影响的决策称经营决策； 凡是决策行为的影响期间在一年（或一 个营业年度）以上，对企业长远发展有 重大影响(如企业经营方向的改变、重 大的投资活动等)的决策称投资决策。
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
在运用边际贡献法进行备选 方案的择优决策时，应注意以下 几点：
（1） 在不存在专属成本的情 况下，通过比较不同备选方案的 边际贡献总额，能够正确地进行 择优决策；
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
（2） 在存在专属成本的情况 下，首先应计算备选方案的剩余 边际贡献（边际贡献总额减专属 成本后的余额），然后比较不同 备选方案的剩余边际贡献（或边 际贡献）总额，能够正确地进行 择优决策；
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
两者有着明显的区别：
（1）目的不同。经营决策旨在解決经营 资金的有效使用问题，而投资决策则在于解 决企业长远目标的实现及投资使用效益的问 题。
（2）应用的概念及方法不尽相同。经营 决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等 概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资 金时间价值、风险价值、资本成本等概念及 净现值法、现值指数法等决策方法。当然， 经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念 和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、 差量分析法、概率分析法等。
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
第五章经营决策常用的的成本概念和基本方法
2、机会成本 、 （1）企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中， ）企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中， 选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时， 选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃 的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优 方案的机会成本。也就是说， 方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方 案的代价，就是已放弃方案的获利可能。 案的代价，就是已放弃方案的获利可能。 （2）选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利 ）选择方案时，将机会成本的影响考虑进去， 于对所选方案的最终效益进行全面评价。 于对所选方案的最终效益进行全面评价。
3、风险型决策 、 决策树法 方案点 方案枝 □ 决策点 ○ ○
损益值
损益值 概率枝 损益值 损益值 决策树法就是一个修枝的过程。 决策树法就是一个修枝的过程。
例如：某企业准备开发新产品，有新建和技术改造两种方案， 例如：某企业准备开发新产品，有新建和技术改造两种方案， 其损益资料如下： 其损益资料如下： 投资额（万元） 年收益（万元） 方案 投资额（万元） 年收益（万元） 使用期 销路好0.7 销路差0.3 销路好 销路差 220 80 -30 10年 新建 年 80 40 10 10年 技改 年 第一步：画决策树 第一步： 0.7 80 1 0.3 -30 新建 0.7 40 □ 2 技改 0.3 10
0 10 20 30 40
0 0 -10 20 -20 10 -30 0 -40 -10
决策：选择 的方案 的方案。 决策：选择0的方案。
（3）遗憾决策法（最小机会损失决策准则） ）遗憾决策法（最小机会损失决策准则） a、 每一列中取最大，用每一列中最大值减去这 、 每一列中取最大， 一列中每一个值； 一列中每一个值； b、列机会损失表； 、列机会损失表； c、每一行中取最大，最大中取最小。 、每一行中取最大，最大中取最小。
第5章 经营决策常用的成本概念及基本方法
项 目 甲方案 乙方案 R1 R2 相关收入 相关成本 C1=b1+a1 C2=b2+a2 b1 b2 变动成本 a1 a2 专属成本 相关损益 E1=R1-C1 E2=R2-C2
应注意的问题： 1.不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛 益总额，择优决策； 2. 存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡 献毛益总额，择优决策； 剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本 3.若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、 机器工时等，比较不同备选方案的单位资源贡献 毛益额，择优决策； 单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额 4.择优决策中，应根据贡献毛益总额，而不是单纯 根据单位贡献毛益额的大小决策。
某产品专用的 设备折旧费、 保险费等
固 定 成 本
专属成本
联合成本
按其所涉及范围的大小
几种产品共同的 设备折旧费、 辅助车间成本等
六、可选择成本与约束性成本
广告费、职工培训费、 管理人员奖金、 研究开发费等
固 定 成 本
可选择成本
约束性成本
是否随管理行为而改变？ 是否随管理行为而改变？
折旧费、保险费、 管理人员薪金、 不动产税金等
要求：作出生产哪种产品对企业较为有利的决策？
项目\方案 甲 乙 差量 相关收入 32×200=6400 50×100=5000 1400 相关成本 15×200=3000 24×100=2400 600 相关损益 3400 2600 800
结论：差量损益800>0，说明比较方案甲可取。
三、无差别点分析法 定义： 利用不同方案的不同业务量优势区域进行 优选方案决策的方法。 成本无差别点： 两个方案总成本相等。 毛益无差别点： 两个方案边际贡献总额相等。 利润无差别点： 两个方案利润相等。
应注意的问题： 1.不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛 益总额，择优决策； 2. 存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡 献毛益总额，择优决策； 剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本 3.若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、 机器工时等，比较不同备选方案的单位资源贡献 毛益额，择优决策； 单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额 4.择优决策中，应根据贡献毛益总额，而不是单纯 根据单位贡献毛益额的大小决策。
某产品专用的 设备折旧费、 保险费等
固 定 成 本
专属成本
联合成本
按其所涉及范围的大小
几种产品共同的 设备折旧费、 辅助车间成本等
六、可选择成本与约束性成本
广告费、职工培训费、 管理人员奖金、 研究开发费等
固 定 成 本
可选择成本
约束性成本
是否随管理行为而改变？ 是否随管理行为而改变？
折旧费、保险费、 管理人员薪金、 不动产税金等
要求：作出生产哪种产品对企业较为有利的决策？
项目\方案 甲 乙 差量 相关收入 32×200=6400 50×100=5000 1400 相关成本 15×200=3000 24×100=2400 600 相关损益 3400 2600 800
结论：差量损益800>0，说明比较方案甲可取。
三、无差别点分析法 定义： 利用不同方案的不同业务量优势区域进行 优选方案决策的方法。 成本无差别点： 两个方案总成本相等。 毛益无差别点： 两个方案边际贡献总额相等。 利润无差别点： 两个方案利润相等。
管理会计-第五章-经营决策PPT课件
……
沉没成本 联合成本 约束性成本
……
第五章 经营决策
.
21
第二节 经营决策的基本方法
1.贡献毛益分析法 2.差量分析法
3.成本无差别点分析法
第五章 经营决策
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贡献毛益分析法
贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定 最优方案的分析方法。适用于收入成本型（收益 型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择 优决策。
那些为进行企业经营而必须 负担的，不能改变的最低限 度的固定成本，如厂房、设
备等固定资产所提的折旧，
注意：可选择成本与 约束性成本的划分也 是就固定成本而言的
不动产的税金、保险费以及 管理人员薪金等，称为约束 性成本。
第五章 经营决策
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20
经营决策需要考虑的成本概念－－总结
相关成本
无关成本
机会成本 差量成本 边际成本 付现成本 专属成本 可选择成本
因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出 租
的机会成本为17000元，应选择生产A产品。
第五章 经营决策
.
8
经营决策需要考虑的成本概念
决策相关性： 相关成本。
概念：差量成本是指企业在 进行经营决策时，根据不同 备选方案计算出来的成本差 异。
（二）差量成本 differential costs
第五章 经营决策
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24
贡献毛益分析法
生产甲产品
生产乙产品
生产丙产品
最大产量 （件） 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
单位售价（元）
30
单位变动成本（元） 20
单位贡献毛益（元） 10
沉没成本 联合成本 约束性成本
……
第五章 经营决策
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第二节 经营决策的基本方法
1.贡献毛益分析法 2.差量分析法
3.成本无差别点分析法
第五章 经营决策
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贡献毛益分析法
贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定 最优方案的分析方法。适用于收入成本型（收益 型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择 优决策。
那些为进行企业经营而必须 负担的，不能改变的最低限 度的固定成本，如厂房、设
备等固定资产所提的折旧，
注意：可选择成本与 约束性成本的划分也 是就固定成本而言的
不动产的税金、保险费以及 管理人员薪金等，称为约束 性成本。
第五章 经营决策
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经营决策需要考虑的成本概念－－总结
相关成本
无关成本
机会成本 差量成本 边际成本 付现成本 专属成本 可选择成本
因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出 租
的机会成本为17000元，应选择生产A产品。
第五章 经营决策
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8
经营决策需要考虑的成本概念
决策相关性： 相关成本。
概念：差量成本是指企业在 进行经营决策时，根据不同 备选方案计算出来的成本差 异。
（二）差量成本 differential costs
第五章 经营决策
.
24
贡献毛益分析法
生产甲产品
生产乙产品
生产丙产品
最大产量 （件） 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
单位售价（元）
30
单位变动成本（元） 20
单位贡献毛益（元） 10
管理会计,第五章,经营决策常用成本概念及方法上
短期经营决策必须考虑的重要因素
◎生产经营能力
最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 、与特定决策方案相联系的产量或销量。
◎相关业务量
◎相关收入 ◎相关成本
8
第五章 经营决策常用的成本概念及 基本方法
管理会计中的“成本”具有以下特点 ：
年份 295 2004 290 285 2005 280 2006 275 270 2007 265 2008 260
255 250 245 0 100
销售收入 396 430 420 445 500
资金总额 250 270 260 275 290
200
300
400
500
600
5
预计资产负债表法
管理会计学——4.1
主讲教师：苏力勇
天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期
练习题
设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为1.20元, 每个月的正常的生产和销售量为 50,000件,以月正常生产量 为基础确定的产品单位成本为 1元,其具体组成如下： 变动成 本总额 37,500元；固定成本总额 12,500元。 假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法 ,1—3月份个月的生产量和销售量如下: 1月份:生产50,000件,销售50,000件 2月份:生产55,000件,销售47,000件 3月份:生产44,000件,销售52,000件 要求: 1.根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体 确定1—3各月份的税前利润。 2．具体说明1—3月份，各个月分别采用两种成本法据以确定 的税前利润发生差异的原因。
管理会计 第五章 经营决策的有关成本概念与基本方法
2000
15000
3、丙修理厂 1500以下 2000
12000 15000
结论：委托乙修理厂。
概率 1.0 0.4 0.3 0.2 0.1
0.9 0.1
预期价值 14000 4000 3450 2500 1500 11450 10800 1500 12300
两方案FC之差 两方案VC之差
y2=a2+b2x
y1=a1+b1x
x0
四、概率分析法：P155
风险型决策课堂作业
[基本资料]某洗衣机厂今年有1000台售给中百公司。 售出时曾约定可保修一年。该厂对洗衣机保修工作 有三个可供方案：
（1）委托甲修理厂承包全部维修及更换零部件（维 修次数不限），为期一年，共需一次性支付修理费 用14000元。
维修次数 1000次以下
1300次
1500 2000次以上
合计
估计事件发生机会 估计事件发生概率
40%
0.4
30%
0.3
20%
0.2
10%
0.1
100%
1.0
风险决策课堂作业答案：
方案
事件 条件价值
1、甲修理厂 次数不限 14000
2、乙修理厂 1000以下 10000
1300
11500
1500
12500
（二）剩余贡献总额法：
有专属成本和机会成本的单方案、或互斥方案决策。
（三）单位资源边际贡献法
单位边际贡献 单位资源边际贡献 = 单位产品资源消耗定额
二、差量分析法
A
B
相关收入
RA
RB
相关成本
CA
CB
相关损益
PA
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直接的固定性制造费用 间接的、经分配的固定性制造费用 可避免成本：
直接材料、直接人工、变动性制造费用
直接的固定性制造费用 外购单价
某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用率 为最大生产能力的 80 ％， A 产品单位变动成本为 3 元，年固定成 本为 6 000 元。按生产能力正常利用率可达到的产量 8 000 件分摊， 每件单位固定成本为 0.75 元。则以年产量 8 000 件为基础，每增 加 1 000 件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。
11
山东农民刘文然的故事
年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工 钱不要，只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜 价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地差价大时 ，他才买上一车拉往北京。 与普通菜农不同的是，将菜拉到北京后，他将菜直接批 给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会 不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜 的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。 据他估算，他—次大概可以赚1000～1200元，一个月 可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农多赚l／3。16单位产品的源自量成本
例：某产品，材料成本为4元/件，正常上班时间 可生产1000件，人工费用8000元；加班可生产 100件，人工加班费1200元。 思考： 销量在1000件以内时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本=4+8000/1000=12（元） 当销量超过1000件时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本=4+1200/100=16（元）
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沉没成本案例1
为了奖励员工一年的努力，临近年末的时候，单位发给 员工每人一张音乐会门票，价值800元。可是天公不作 美，在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪，你如果要 去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你 会不会去听这场音乐会？ 同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了难得一遇 的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的，而 是你自己排队花800元钱去买的，你又会不会冒着风雪 步行半小时去听音乐会呢？
17
三、边际成本（Marginal Cost）
边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。
在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。
边际成本是增量成本的一种特殊形式。
例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X 件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的 关系可用下列二次函数来表现： T C(X) 100 6X 0.01X 2 要求：分别计算平均成本和边际成本。
2
完全成本法 一月 60000 营业收入 50000 营业成本 期初存货成本 0 二月 56400 45931.8 0 三月 62400 53318.2 7818.2
0.75*44000+12500=45500
当期生产成本 50000 期末存货成本 0 税前利润 10000
一月 60000 37500 22500 12500 10000
管理会计学——4.1
主讲教师：苏力勇
天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期
练习题
设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为1.20元, 每个月的正常的生产和销售量为 50,000件,以月正常生产量 为基础确定的产品单位成本为 1元,其具体组成如下： 变动成 本总额 37,500元；固定成本总额 12,500元。 假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法 ,1—3月份个月的生产量和销售量如下: 1月份:生产50,000件,销售50,000件 2月份:生产55,000件,销售47,000件 3月份:生产44,000件,销售52,000件 要求: 1.根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体 确定1—3各月份的税前利润。 2．具体说明1—3月份，各个月分别采用两种成本法据以确定 的税前利润发生差异的原因。
年份 295 2004 290 285 2005 280 2006 275 270 2007 265 260 2008
255 250 245 0 100
销售收入 396 430 420 445 500
200 300 400
资金总额 250 270 260 275 290
500 600
5
预计资产负债表法
3
4.5 资金需要量预测
一、资金需要总量预测 1、资金增长趋势预测法 回归分析法 2、预计资产负债表法 二、固定资金需要量预测 三、流动资金需要量预测 资金占用比例法、周转期预测法、 因素测算法、余额测算法。
4
回归分析法，例4-10
如果中盛公司近5年销售资料见表。预期2009年销售收 入580万元，则资金需要量预测值是多少？
预计资产负债表法：编制预计资产负债表→预 计预测期资产、负债和留用利润→测算外部资 金需要量。
敏感资产：资产除预付费外都是； 敏感负债：只有应付账款、应付费用是敏感负债；
某敏感项目销售百分比 =基年该项目金额/基年销售收入×100% 预计需要筹措资金额=预计资产总额-（预计负 债+预计所有者权益）
6000
30 000
0
＋ 3000
0.6
3
－ 0.07
0
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某公司有机会接受一项追加订货，数量为 1 000 个，由于产品规 格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该设备 除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成 本为 7 元。
要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的 差异成本。 根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为 7 000 元 (7 × 1 000) ，加上专用设备成本 500 元，这项订货的差异成 本为 7 500 元。那么，只要这项订货能够取得大于 7 500 元的销 售收入，就应接受。
项目方案 采购成本
外购 1200 × 5=6000
自制
差量成本
变动成本
固定成本 总成本 6 000
1200 × 3=3600
500 4 100 1 900
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自制或外购决策
总成本：
单位：元
每件 3 2 4 9 3 2 5 7
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每1 000件 3 000 2 000 4 000 9 000
直接材料、直接人工、变动性制造费用
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现金 例4-11
应收账款 存货 预付账款 固定资产 资产总额 负债与所有者权益 30000 10 应付账款 30000 10 应付费用 60000 短期借款 不变动 30000 长期负债 不变动 150000 20 负债总额 60000 普通股 不变动 30000 留用利润 变动 240000 可用资金总额 需筹措的资金 合计 2008年销售额300000元，2009年 预计销售额400000元。
总成本 产量 固定 成本 变动 成本
产量增加 1000 件的 差异成本 固定成本 变动成本
单位变动成本
产量增加 1000 件的 差别单位成本 固定成本 变动成本
固定成本
变动成本
8000
9000
6000
6000
24 000
27000
——
0
——
＋ 3000
0.75
0.67
3
3
——
－ 0.08
——
0
10000
1．管理会计的“成本”概念是面向未来的 ； 2．管理会计的“成本”概念是用于决策的 ； 3．管理会计的“成本”概念含义较广，包括 一些不真实发生的成本。
针对不同的决策问题， 需要使用不同的成本 概念
9
一、机会成本（opportunity cost）
机会成本：由于选择最优方案而放弃的次优方 案可能带来的潜在利益。 机会成本概念成立的条件是： （1）所使用的资源至少有两种用途。 （2）不同用途所带来的收益是可以比较的。 （3）机会成本中的此“成本”是彼项目（次 优项目）放弃的“收益”。次优项目的“收 益”转化成最优项目的“成本”。
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沉没成本案例2
一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药的开发 项目。据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一 种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情 况可以预计，如果继续进行这个项目，公司有将近90％ 的可能性损失500万，有将近10％的可能性盈利2500 万。到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。从 现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资50万 。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？ 还是这家公司,到现在为止，这个项目已启动了很久， 你已经投入了500万元，只要再投50万，产品就可以研 制成功正是上市了。你会把这个项目坚持下去还是现在 放弃？
短期经营决策必须考虑的重要因素
◎生产经营能力
最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 、与特定决策方案相联系的产量或销量。
◎相关业务量
◎相关收入 ◎相关成本
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第五章 经营决策常用的成本概念及 基本方法
管理会计中的“成本”具有以下特点 ：
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沉没成本案例2
1962年11月29日，英、法两国政府签署了一个联合研 制民用客机的协议——“超音速运输计划”，开始共同 出资研制第一架民用超音速飞机的公司。刚开始的市场 预测表明，虽然超音速飞机造价比一般飞机高出好几倍 ，但是市场的需求还是很旺盛的，因此协和公司觉得研 制超音速飞机可以有盈利。与此同时，波音公司也在研 制超音速飞机。同时，波音公司还在研制另外一种飞机 ，速度没有超音速飞机那么快，但是用油比较少，价格 也要便宜很多，这就是赫赫有名的波音747飞机。