12章 现金流量表中级财务会计

主营业务 收入
8400
现金流量表
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课堂练习
上述应收账款、预收账款的增减变动仅 与产成品的销售有关，且均以银行存款 结算；采用备抵法核算坏账损失，本期 收回以前年度核销的坏账2万元，款项已 存入银行；销售产成品均开出增值税专 用发票。 计算销售商品、提供劳务收到的现金是 多少？ 9530万元


现金流量表
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正表部分的填列方法
1、经营活动现金流量的列报方法
销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费返还； 收到其他与经营活动有关的现金； 购买商品、接受劳务支付的现金； 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的各项税费； 支付其他与经营活动有关的现金。
现金流量表 18
2、投资活动现金流量的列报方法
① 指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入
量减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。
现金流量表
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止步思考

在一家上市公司的招聘现场，该公司财务主管摆出 一份资料给应聘者： 某企业报告期内有关资料为：利润表“营业成本” 项目为60000元。资产负债表“存货”项目“年初数” 为3000元，“期末数”为7000元；“应付账款”总 账期初余额为4000元，期末余额为0；“预付账款” 总账期初余额4000元，期末借方余额1000元（其中 “预付账款—A公司”借方余额1600元，“预付账 款—B公司”贷方余额600元）； “应收账款”项目 “年初数”为79000元，“期末数”为90000元；本 期将1000元存货用于股权投资，用2600元的固定资 产抵偿3000元的应付账款，收到债务人单位用于抵 偿应收账款4000元的一批存货。以前未曾计提坏账 准备，期末按应收账款余额的10%计提坏账准备。假 定没有其他业务。 34 现金流量表
收入
净 收 益
费用
调整费 用为现 金支出
经营 活动 产生 的现 金流 量
权责发生制
现金流量表
现金收付制
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止步思考
察看W. T. 格兰特公司的现金流量表，下面哪 一项解释了W. T. 格兰特公司经营活动导致的 现金流出？给出原因。 a.W. T. 格兰特公司的现金枯竭是因为对新资产 的过度投资。 b.对供应商和雇员的支付超过从顾客处收到的现 金。 c.W. T. 格兰特公司当年没有接到足够的资金为 其经营活动融资。 d.净收益太低了。
现金流量表 26
1.2 收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费——如收到 的增值税、消费税、营业税、所得税、 教育费附加返还等。 【例2】某企业前期出口商品一批，已交纳 增值税，按规定应退增值税8500元，前 期未退，本期以转账方式收讫；本期收 到退回的营业税18000元，收到的教育费 附加返还款33000元，款存银行。 收到的税费返还 ＝8500＋18000＋33000＝59500元
——现金 库存现金 货币资金 银行存款 （资产负债表） 其他货币资金 现金等价物：期限短、流动性强、易于转 换为已知金额的现金、价值变动风险很小 的短期投资，如3个月内到期的国债
现金流量表
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三、现金流量的分类
现金流量——某一段时期内现金流入和
流出的数量。
经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量：长期资产购建和 不包括在现金等价物范围内的投资及其处臵 活动。 筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及 债务结构和规模发生变化的活动
现金流量表 19
3、筹资活动现金流量的列报方法
吸收投资收到的现金； 取得借款收到的现金； 收到其他与筹资活动有关的现金； 偿还债务支付的现金； 分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 支付其他与筹资活动有关的现金。
现金流量表
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1.1 销售商品、提供劳务收到的现金
销售商品、提供劳务收到的现金

＝ 营业收入＋“应交税费——增值税(销项)”－“应交 税费——增值税(视同销售)” ＋应收账款的减少（期初余额－期末余额） ＋预收账款的增加（期末余额－期初余额） ＋应收票据的减少（期初余额－期末余额） ＋当期收回前期核销的坏账 －当期核销的坏账－应收票据贴现的利息－以非货币 性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据
现金流量表
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一、现金流量表的性质和作用 现金流量表——是指反映企业在一定期间现金流入 和流出及投资与筹资活动信息的报表。
现金流量表
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一、现金流量表的性质和作用
财务报表的时间关系
20X8年12月 31日 （时点） 截止20X9年12月31日的年度 （时段） 20X9年12月 31日 （时点）
利润表
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1.3 收到的其他与经营活动有关的现金
反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营 活动有关的现金流入——如： 罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 经营租赁收到的租金等。 价值较大的，应单列项目反映。
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1.4 购买商品、接受劳务支付的现金
购买商品、接受劳务支付的现金
收回投资收到的现金； 取得投资收益收到的现金； 处臵固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额； 处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额； 收到其他与投资活动有关的现金； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付 的现金； 投资支付的现金； 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； 支付其他与投资活动有关的现金。
现金流量表
第四节
现金流量表的含义 现金流量表的作用 现金流量表的编制基础 现金流量表的格式 正表部分的填列方法 附表部分的填列方法
现金流量表
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案例

W. T. 格兰特公司是美国最主要的零售 商之一，是凯马特公司（Kmart）、目标 公司（Target）和其他折扣连锁店的重 要对手。在公司接近破产之时，格兰特 公司收益表报告的利润还在增长，这令 商业界大为震惊。
现金流量表
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【例1】某企业本期商品销售收入为300万元，
产生的销项税51万元，应收票据期初余 额为27万元，（应收票据贴现的利息1万 元），期末余额为6万元，应收账款期初 余额为100万元，期末余额为40万元，年 度内核销的坏账损失为2万元。货款已通 过银行转账支付 。 销售商品、提供劳务收到的现金= 300＋51＋（27－6）＋（100－40）－2－1 ＝429（万元）
＝ 营业成本＋本期“应交增值税—进项税额” －存货的减少（期初余额－期末余额） ＋应付票据的减少（期初余额－期末余额） ＋应付账款的减少（期初余额－期末余额） ＋预付账款的增加（期末余额－期初余额）
现金流量表
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+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）
-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）
现金流量表
8
一、现金流量表的性质和作用
作

用
说明净利润和公司现金流量之间的联系。通常，
现金和净收益一同变动。高的收益水平往往导 致现金增加，反之亦然。但是，净收益很高时， 一家公司的现金流量可能仍然短缺，反之亦然。 会计年度内影响或不影响现金的投资与筹资活 动。
现金流量表
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二、现金流量表的编制基础
-当期实际发生的生产成本中的人工费用（“制造车间生 产及管理人员的工资及福利费”本期发生额）
-当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料费用）
-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和 应付票据
现金流量表
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【例3】某公司当期主营业务成本75万元， 本期购入原材料进项增值税为2.55万元。 应付账款增加30万元，应付票据减少34万 元（其中用固定资产8万元抵债）。存货本 期增加12万元。则购买商品、接受劳务所 支付的现金可计算如下： 购买商品，接受劳务支付的现金 =75+2.55+（34－8）－ 30 + 12 =85.55（万元）
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与销售收现有关的主要会计分录
借：现金（现销） 应收账款（赊销） 贷：主营业务收入 借：现金 贷：应收账款（回收）
应交税费－增（销）
借：坏账准备 借：现金
贷：应收账款（注销坏账）
贷：坏账准备（坏账收回）
现金流量表
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对前述公式进行账户分解：
借：销售商品、提供劳务收到的现金 财务费用（应收票据贴现利息） 坏账准备（当期核销的坏账） 固定资产（抵债而增加的非货币性资产） 贷：营业收入（“利润表”中本期发生额） 000 应交税费－增值税－销项 3 000 510 000 210 000 4 290 000 10 000 20 000
现金流量表 14
2、间接法 （1）含义 是在净利润的基础上调整不涉及现金的收 入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的 增减变动，据此计算出经营活动的现金流 量。 （2）优点 有利于分析影响现金流量的原因以及从现 金流量的角度分析企业净利润的质量。
现金流量表
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为编制现金流量表从权责发生制转变为现金收付制 调整收 入为现 金收入
现金流量表
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经营活动
投资活动 筹资活动
现金流量表
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四、现金流量表的编制基础
经营活动现金流量的编制方法
直接法
间接法
现金流量表
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1、直接法 （1）含义： 以营业收入为起算点，调节与经营活动有 关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的 现金流量。 （2）优点： 显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内 容； 有助于预测未来经营活动产生的现金流量； 更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿 付其债务、进行再投资和支付股利的能力。
资产负债表
所有者权益变动表
现金流量表
资产负债表
现金流量表
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一、现金流量表的性质和作用
作

用
预计未来的现金流量。 在很多情况下，
过去的现金收入和支出是将来现金收入 和支出的很好的估计值。

确定公司向股东支付股利和向债权人支 付利息和本金的能力。 股东关注从他们
的投资中收到股利。债权人希望按时收 到利息和本金。现金流量表帮助股东和 债权人预计公司能否进行这类支付。
现金流量表
3
19X8
19X7
经营活动产生的现金流量：
1 2 3 4 从顾客处收到的现金 其他收入收到的现金 $1579320 10057 $1317218 8924
对供应商和雇员的现金支付
利息的现金支付 税款的现金支付 其他，净额 经营活动产生的现金流入（流出）净额
(1683760)
(21127)
(1336428)
(16452)
5
6 7
(8459)
9704 (114265)
(8143)
7964 (26917)
现金流量表
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银广夏造假事件
1999年 1999年现金流量 净利润 经营活动 投资活动 筹资活动 净流量 1.27亿元 -5575052 -372170118 655814690 278069520
1、该企业报告期末资产负债表“应收账 款”项目期末数的报告价值应该为多少？ 为什么？ 2、报告期内“购买商品、接受劳务支付 的现金”金额为多少？为什么?（假定不 考虑增值税） 59000 如果你是应聘者，如何做答？

现金流量表
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课堂练习
单位：万元
资产类账 户名称 存货
存货跌价 准备
现金流量表 31
1.4 购买商品、接受劳务支付的现金
与购货付现有关的主要会计分录
借：存货 应交税费－增（进） 贷：现金（现购） 借：应付账款（偿还前欠款） 贷：现金
应付账款（赊购）
借：主营业务成本 贷：存货（结转销售成本）
现金流量表
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对前述公式进行账户分解：
借：主营业务成本[“利润表”中的本期发生额] 750 000 应交税金—应交增值税—进项 25 500 存货（期末余额减期初余额） 120 000 应付票据（期初余额与期末余额之差） 340 000 贷：经营活动现金流量 ――购买商品支付的现金（待计算） 855 500 ――付给职工的现金（指制造部门） 应付职工薪酬(指制造部门) 折旧 （本期制造部门折旧费） 应付账款（应付票据）① 300 000 固定资产（用以抵债的非货币性资产） 80 000
① 应收Fra Baidu bibliotek据 ①
应收账款
600 000
①
指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量 减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。
现金流量表
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课堂练习
部分账户年初、年末余额和本年发生额如下： （金额单位：万元），
资产类账 户名称 应收账款 坏账准备 损益类账 户名称 年 初 余额 1200 12 借 方 发生 年 末 余额 1600 16 贷 方 发生 负债类账户 名称 预收账款 损益类账户 名称 财务费用 年初余 额 124 借方发 生 40 年末余 额 224 贷方发 生