浅析职工福利费税务处理与会计核算

时：
生后按实 际数列支 ， 不再 有 １％的控 制范 围。而税法规定 ， 业 ４ 企 实 际 发生 的职工福 利费 支 出 ， 超过 工资 、薪金 总额 １ ％的部 不 ４
借 ：应付 职工薪酬一职工福利费
贷 ：现 金 ／ 行 存 款 银 月末时再作分 录 ：
（ ） 二 在个 人所 得税 计税 依据 方 面的差 异 根据 国税发 ［ ９ ４ ８ 号文件规 定 ：独生子女 补贴 、托儿 １９ ３ ９ 补助费 、差旅费津贴 、误餐补助 、执行公务员工 资制度未纳入 基 本 工 资 总 额 的 补 贴 、 津 贴 差 额 和 家 属 成 员 的 副 食 品 补 贴 不 征 收个人 所得税 。在 会计核 算上 ， 子费和 托儿补助 费在 福 利费 独
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浅析职 工福利费税 务处 理与会计核算
段 永胜 陕西 省 石 头河 水 库灌 溉 管 理局 ７ １ ０ １ ２０
摘 要 ： 着 会 计核 算 制 度 的 不 断推 进 ， 计上 对 职 工福 利 费 的核 算 方 法 也 在 不 断 发 生 变化 ， 法 对 职 工 福 利 费 的 扣 随 会 税
Байду номын сангаас
职工福 利费财务 管理的通知 》财企［０ ９２ ２ ２ ０ ］４ 号文件 以列举 的形 政府 根据 国家有 关规定制定 的生育保 险办法 取得的生育津贴 、 式规 定 了职工福 利 费项 目， 具体包 括发放 给职 工或 为职工 支付 生 育医疗费 或其 他属于生育保 险性质 的津贴 、补贴免征个人 所 的各 项 现金补 贴和 非货 币性集 体福 利。 同以前相 比，（ 知 （ 通 得 税 。在会计 核算上 ， 生育津贴 、生育 医疗 费或其他 属于生 育 关于 企业 职工 福利 费开 支范 围的规定 ， 主要从 以下 几个方 面进 保 险 陛质 的津贴 、补贴在福利费 中核算 。 行调整 ：一是职 工基本 医疗 保 险费 、补充 医疗 和补充养老 保险 国税 发［９ ８１５ １ ９ ］５ 号文件规 定 ：从超 出国家规定的 比例或基 费， 按工 资总 额 的一定 比例缴 纳或提 取 ， 直接 列入成 本费 用 ， 不 数计提 的福利费 中支付给个人 的各 种补贴 、补助 ；从福利费 中 再 列 作 职工 福 利费 管理 。二是 离退 休 人员 统筹 外费 用 、职 工 支付 给单位职工 的人 人有份 的补贴 、补助 ；单位为 个人购买 汽 疗 养费用 、 防暑 降温费 、企 业 尚未分 离的 内设福 利部 门设备设 车 、住房 、 电子计算 机等不属于 临时性生活 困难补 助性质的支
除规 定与会计上 的规 定 又有所差 异。本文对此进行 了一些 分析 归纳 ， 以供实 务工作 者参考 。 关 键 词 ： 法 ；会 计制 度 ；职 工 福 利 费 税
一
发放 的各项补 贴和非 货币性福 利 ， 包括企 业 向职工 发放的 因公 概 述 企 业 职工 福 利费 是指 企业 为 职工 提供 的 除职 工工 资 、奖 外地就 医费 用、未实行 医疗统 筹企业职工 医疗费用 、职 工供 养 金、津贴 、纳入 工资总额管理 的补贴、职工教育 经费 、社会保 直系亲属 医疗 补贴 、供 暖费补贴 、职工 防暑 降温费 、职 工困难 险费和补 充养 老保 险费 （ 金 ）、补充 医疗保 险费及住房公积 补贴 、救济费 、职工食堂 经费补贴 、职工交通补贴等 。 年
借 ：费用成本 等科 目 贷 ：应付职工薪 酬一 职工福 利费 在 核算范 围上 ， ０ ９ １月 ， 政部发布 的 《 ２０ 年 １ 财 关于企 业加强
中核算 ， 旅费津贴、误餐补助在差旅费科 目下核 算。 差 财税 ［ ０ ８ 号 文件 规定 ：生育妇 女按 照县级 以上人 民 ２ ０ ］８
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金 以外的福 利待遇支 出， 包括 发放给职 工或为 职工支付 的各项 （ ） 二 个人所 得 税 现金 补贴和 非货 币性 集体福 利 。这 是根据 国家规定 ， 为满足企 根据 税法 有 关规 定 ， 于一 些不属 于工 资 、薪 金性 质的 补 对
业职 工的共 同需要 和特殊 需要而设 定 。但 是 ， 由于会 计制度和 贴 、津贴 或者不 属于纳税 人本 人工资 、薪金 所得项 目的收入 ， 会计 准则 的不断演进 ， 税法 的不断完善 ， 二者 在规定上还有所差 不 予征 税 。这些 项 目包括 ： （ ）独 生子 女补 贴 ； （ ）执 行 １ ２
时间 ， 我们 国家在 制定会计 规范 体系的过程 中很 少考虑到 小型 企业 会计需 求与大企 业和上 市公 司的差别 ， 随着 小企业在 我 国 乃至 世界经 济发展 中起到越 来越重要 的作 用 ， 会计理论 界对小 企业 会 计规 范化 问题 日趋 关注 。现 已着 手进行 小企 业会 计制 度和准 则的设计 制定 ， 这将使小 企业从制度上 规范会计工 作 。 （ ）企 业 内部 制 度和 外 部监 管建 设 相结 合 二 １ 、企 业 内部制度 建设 。在 以业主制度 为主 要形 式的小企 业 中 ， 本所 有者 掌握着 企 业 的控 制权 利 ， 管人 员要 真正 承 资 高 担 经营决 策失误 、信息 披露操纵 的后 果 ， 们所 承担的后果 与 他 他 们决 策 时拥 有 的权力 是对称 的。这 种 自我约 束机 制的培 育 是 生成企 业诚信 机制 的重要基 础 ， 为会计 信息披 露制度 的效率 提 供 了保 障 。 ２ 、外部 监管 制度建设 。国家监督 中财 政部 门首先应 指导 督 促 小企 业依 会 计基 础 工作规 范 的要 求建 立健 全账 簿体 系 。根 据有 关法规规 定 ， 要求小企 业在 规定 的时间 内建 立起较 为完 整 的账簿 体 系 ， 现不符 合 会计基 础 工作规 范要 求 的 ， 发 应 及 时严 肃处理 ；同时 ， 政部 门应 加 强工作 指导 ， 财 帮助 小企 业 依法建 帐 ；其 次 ， 加强对小企 业会计人 员的监督 。 应 （ ）财 务报 告 格式 的选择 应 与具 体 需 要相 结合 三 （ ）对 小企 业 要 求 提供 较 为 简 略 的 资产 负 债 表和 损 益 １ 表 。从会计 的重要 性原则 来看 ， 项会计信 息在会 计报表 中是 某 被详 尽 、充分地披 露还 是被简要 、粗略 地列 示 ， 主要是看 其是
异， 本文就二者 的规定差异进行归纳总结 。 公务员工资制度 未纳入基本工 资总额的补贴 、津 贴差额和 家属 成员 的副 食 品补贴 ； （ ）托 儿补 助费 。 同时 ， 利费 中职 工 ３ 福 保健 、生活 、住房 、交通补 贴 ， 需计入 到个 人所得 税 的所得额 （ 免税 除外 ） ， 发放供 暖费标 准 以内的补贴 不计入 到个 人所得 税 的所得额 ， 超出部分计入个人所得税 的所得 额。 （ ） 值税 三 增 企业 以其 自产产 品或外购商 品作为非货 币性福 利发放 给职
二 、税 法 关于 福利 费处 理 的规定
税 法上关于 职工福利费 涉及到 的税种 主要有企业所得 税 、 个人所得税和增值税 。 （ ） 业所 得税 一 企 在税 前扣 除的 比例 标准上 ， 企 业所得 税法 实施条例 》第
四十条规 定 ， 业发生的职工福利 费支出 ， 企 不超 过工资 、薪金总 工的 ， 根据 增值 税暂行条例 实施细则 第四条规定 ， 自产 、 将 额 １％的部分 ， ４ 准予扣 除。 委托加工 的货物 用于集体福利 或者个人消费视 同销售 ； 《 增值 在 扣除范 围上 ， 国税 函［０ ９３ 关于职 工福利费 扣 除问题 ２ ０ ］号 税 暂行条 例》第 十规定 ， 用于 非增 值税 应税项 目、免 征增值 税 中明确了 （ （ 企业所得 税实施条例》第４ 条规定的企业职 工福 利 ０ 项 目、集体福 利或者个 人消费 的购进 货物 或者应 税劳务 ， 其进 费 ， 括 以下 内容 ：为职工 卫生保健 、生 活 、住房 、交通 等所 包
五 、结 论
本 文 先探 讨 我 国小企 业 会计 信息 使 用者 对小 企 业会 计 信 息 的要 求 ；再 分 析 我 国小 企 业 会计 信 息 的现 状 及 存 在 的 问 题 ；然后 讨论这 些 问题 产生 的原 因 ；最 后针对 这 些 问题 给 出 些 合理 的对 策和 建议 。这 说 明我 国小企 业 多而 杂 、难 以管
一
理的情况是可以得到合理的解决的。田
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项税额 不得从销项 税额 中抵扣 。
资总额 １ ％计提 职工福利费 。也就是 说在会计 核算上福利 费发 ４
三 会 计 准则 和 规 章ｉ 度关 于 福利 费 核算 的规 定 ｔ ｉ ０
在计 算 比例 标准上 ， 企 业会计 准则第９ 号一 职工薪 酬》应 分， 准予扣除 。对其 范围 ， 国家税务总局 《 关于企业工资薪 金及 用指 南规 定 ：没有规 定计 提基 础和计 提 比例 的 ， 企业 应 当根据 职 工福利 费扣 除问题 的通知 （ 国税 函 ［ ０ ９ 号 ）作 了明 ２ ０ ３３ 历 史 经验 数据 和实 际情况 ， 理预 计 当期 应付职 工薪 酬 。当期 合 确规定 。企业在会计处 理时按照财企 ［０ ９ ４ 号文件 执行 ， ２ ０ ３２ ２ 实际发生 金额大于 预计金额 的 ， 应当补提应 付职工薪 酬 ； 当期实 在进 行纳税调 整 时按照 国税 函 ［ ０ ９ 号文件 执行 。也就是 ２ ０ ３３ 际发生 金额 小于 预计 金额 的 ， 当冲 回多 提的应 付职 工薪 酬。 应 说， 税法 上职 工福利费 计税基 数与 会计核 算 中职工 福利费 的发 也 就是说 ， 当期的福利费 没有规定 计提标准 ， 企业 可以根据 自身 生 额 并 不 一 致 。 比如 ， 企 ［ ０ ９ ４ 号 文 件 ， 别 强 调 住 房 财 ２ ０ ］２ ２ 特 实 际情况进行 计提 ， 年末再 作调整 。企 业也可按 旧准则 的做 法 ， 补贴 、交通补 贴或车 改补贴 、通讯 补贴 ， 当纳入职 工工 资总 应 用 工资额 的１ ％计 提福 利费 ， ４ 在实 际发生时列 支 ， 但到年 末计提 额， 不再 纳入职工福利 费管理 。而 国税 函 ［０ ９ 号文件要 求 ２ ０ ）３ 的 “ 付 职工 薪 酬一一职 工福 利 费”仍 有 余额 的 ， 应 要冲 回。 除 对 职工住房 、交通等所发放 的各 项补贴一律按 职工福利费 的要 此方 法外 ， 我们也 可不计 提福 利费 ， 际工作 中， 发生福 利费 求 在 企 业 所 得 税 前 扣 除 。 实 在
２ ０ 现 代 商 业 ＭＯＤＥ ， ３ ＲＮ ＢＵＳＮＥ Ｓ Ｉ Ｓ
否 满足 信 息使 用者 的需 要 ， 是否 有 利于 人 们做 出有 根 据 的决
策。
（ ）对 小企 业不 必要 求提供 现金 流量表 。小 企业 提供 会 ２ 计 信息 的对 外 目标 主要 是纳税需 要 ， 从而 使得这 张报表 的用 处 相 对降低 。勉强要 求编 制此表 ， 只能使得 小企 业的会 计人 员疲 于 应付填 报各种 没有意 义的复 杂报表 而苦不 堪言 ， 因而对于 小 企 业可 以不要 求编制此 报表 。 （ ）注 重 （ 企 业会 计 准 则 与 税法 的协调 四 （ 小 小 企业 会 计 准则 与 税法 是 可 以取 得一 致 的 。这 主要 是 由小企 业 的特殊 情 况决 定 的。小 企业 的成 本核 算往 往 没有 税收 核算来得 重要 ， 小企 业提 供会计 信息 的对外 目标主要 是纳 税需 要 。因此小企 业的会 计核算 几乎等 同于税 收核算 ， 就与 这 税法 的规定可 以取得一致 了。