第9章非流动资产审计与工作底稿的编制
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第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.3 长期股权投资审计及工作底稿编制
• 9.3.1 长期股权投资账务处理规定 • 9.3.2 长期股权投资审计目标及审计程序 • 9.3.3 长期股权投资审计案例 • 9.3.4 长期股权投资审计工作底稿编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.3.2 长期股权投资审计目标及审计程序
借：持有至到期投资—— 应计利息
5 900
—— 利息调整
3 150
贷：投资收益
9 050
• 建议调整分录如下：
借：持有至到期投资—— 利息调整
3 150
贷：投资收益
3 150
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第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2.4 持有至到期投资审计工作底稿编制
• 持有至到期投资审计程序表 • 持有至到期投资审定表
• (5) 对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其 持有目的，检查核算范围是否恰当。
• (6) 抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原 始凭证是否完整，会计处理是否正确。
• (7) 复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查 会计处理是否理。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
2. 持有至到期投资减值准备科目的账务处理 规定
• 本科目核算企业持有至到期投资的减值准 备。资产负债表日，持有至到期投资发生 减值的，按应减记的金额，借记“资产减 值损失”科目，贷记本科目。已计提减值 准备的持有至到期投资价值以后又得以恢 复，应在原已计提的减值准备金额内，按 恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资 产减值损失”科目。本科目期末贷方余额， 反映企业已计提但尚未转销的持有至到期 投资减值准备。
• (6) 抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭 证是否完整，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否 符合规定。
• (7) 抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭 证是否完整，会计处理是否正确。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
• (8) 根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目， 复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持 有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资 票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算 方法是否正确。
• (2) 获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查 其会计处理是否正确。
• (3) 检查库存可供出售金融资产，并与有关账户余额进行核 对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
• (4) 向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量， 并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要 求。
• (9) 结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准 确，已计提的减值准备是否同时结转。
• (10) 检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资 产的会计处理是否正确。
• (11) 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到 期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰 当披露。
从所有者权益中转出相关的公允价值累计变动额， 借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，
按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。建议 调整分录：
借：资本公积—— 其他资本公积
970 000
贷：投资收益
970 000
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制
• 可供出售金融资产审计程序表 • 可供出售金融资产审定表
• 甲公司所购买债券的实际利率计算如下：
(5 900+5 900+5 900+5 900+5 900+125 000)×(1+r)-5=100 000， 由此得出r=9.05%
• 按实际利率计算应确定的利息收入如下：100 000×9.05%=9 050(元)
• 故：2007 年12月31日，确认实际利息收入时应做如下分录：
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2.3 持有至到期投资审计案例
• 案例资料：
审计人员审计甲公司2007年度的“持有至到期投资”时发现： 2007年1月1日，甲公司支付100 000元(含交易费用)从活跃市场上购 入某公司5年期债券，面值125 000元，票面利率4.72%，到期一次还 本付息，且利息不计算复利。甲公司账务处理如下：
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
• 案例解析：
根据规定，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资
产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期 投资”科目(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记
“持有至到期投资”科目(利息调整)。
• (12) 当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资 产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相 关准备计提是否充分。
• (13) 若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确；已计提减值 准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，会计处理是否正确。
• (14) 确定持有至到期投资的披露是否恰当。注意一年内到期的持有至 到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2 持有至到期投资审计及工作底稿编制
• 9.2.1 持有至到期投资账务处理规定 • 9.2.2 持有至到期投资审计目标及审计程序 • 9.2.3 持有至到期投资审计案例 • 9.2.4 持有至到期投资审计工作底稿编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2.1 持有至到期投资账务处理规定
• (14) 确定可供出售金融资产的披露是否恰当
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.1.2 可供出售金融资产审计案例
• 案例资料：
审计人员审计乙公司2007年度的可供出售金融资产时 发现： 2006年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股， 每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划 分为可供出售金融资产。乙公司至2006年12月31日仍持 有该股票，该股票当时的市价为16元。2007年6月1日， 乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用 13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的出售时账务处 理如下：
• (8) 已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回 升时，检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工 具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积 转回，不得从当期损益转回。
• (9) 若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检 查相关利息的计算及会计处理是否正确。
• (10) 检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会 计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额 是否转入投资收益科目。
(1) 2007年1月1日购入债券时：
借：持有至到期投资—— 成本
125 000
贷：银行存款
100 000
持有至到期投资—— 利息调整
25 000
(2) 2007年12月31日，确认利息收入时：
借：持有至到期投资—— 应计利息
5 900
贷：投资收益
5 900
• 案例要求：
指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。
1. 长期股权投资的审计目标
• (1) 确定长期股权投资是否存在。 • (2) 确定长期股权投资是否归被审计单位所有。 • (3) 确定长期股权投资增减变动及投资损益的记录是否完
整。 • (4) 确定长期股权投资的核算方法是否正确。 • (5) 确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当。 • (6) 确定长期股权投资减备增减变动的记录是否完整。 • (7) 确定长期股权投资及其减值准备的期末余额正确。 • (8) 确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当
9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序
1. 可供出售金融资产的审计目标
• (1) 确定可供出售金融资产是否存在。 • (2) 确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有。 • (3) 确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否
完整。 • (4) 确定可供出售金融资产的计价是否正确。 • (5) 确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，
借：银行存款
12 987 000
投资收益
3 013 000
贷：可供出售金融资产—— 成本
15 030 000
—— 允价值变动
970 000
• 案例要求：
指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。 第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
• 案例解析：
根据规定，出售可供出售的金融资产，应按
实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按 其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目(成 本、公允价值变动、利息调整、应计利息)，还应
计提是否充分。 • (6) 确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否
完整。 • (7) 确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正确。 • (8) 确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
2. 持有至到期投资的实质性程序
• (1) 获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确， 并与总账数和明细账合计数核对相符。
• (2) 获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查 其会计处理是否正确。
• (3) 检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对， 如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
• (4) 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量， 并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求。
• (5) 对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位 持有的目的和能力，检查核算范围是否恰当。
• (11) 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据 是否充分，会计处理是否正确。
• (12) 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率 是否正确。
• (13) 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保 的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录， 同时提请被审计单位作恰当披露。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2.2 持有至到期投资审计目标及审计程序
1. 持有至到期投资的审计目标
• (1) 确定持有至到期投资是否存在。 • (2) 确定持有至到期投资是否归被审计单位所有。 • (3) 确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否
完整。 • (4) 确定持有至到期投资的计价是否正确。 • (5) 确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，
计提是否充分。 • (6) 确定可供出售金融资产减值准备的增减变动的记录是否
完整。 • (7) 确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确。 • (8) 确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
2. 可供出售金融资产的实质性程序
• (1) 获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确， 并与总账数和明细账合计数核对相符。
1. 持有至到期投资科目的账务处理规定 • 本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本
科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别 “成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行 明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有 至到期投资的摊余成本。 • 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值， 借记本科目(成本)，按支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科 目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、 “存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目， 按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。
第9章非流动资产审计与 工作底稿的编制
2020/11/27
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
•9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程 序
• 9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序 • 9.1.2 可供出售金融资产审计案例 • 9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
2. 长期股权投资的实质性程序
• (1) 获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合 计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。
9.3 长期股权投资审计及工作底稿编制
• 9.3.1 长期股权投资账务处理规定 • 9.3.2 长期股权投资审计目标及审计程序 • 9.3.3 长期股权投资审计案例 • 9.3.4 长期股权投资审计工作底稿编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.3.2 长期股权投资审计目标及审计程序
借：持有至到期投资—— 应计利息
5 900
—— 利息调整
3 150
贷：投资收益
9 050
• 建议调整分录如下：
借：持有至到期投资—— 利息调整
3 150
贷：投资收益
3 150
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第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2.4 持有至到期投资审计工作底稿编制
• 持有至到期投资审计程序表 • 持有至到期投资审定表
• (5) 对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其 持有目的，检查核算范围是否恰当。
• (6) 抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原 始凭证是否完整，会计处理是否正确。
• (7) 复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查 会计处理是否理。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
2. 持有至到期投资减值准备科目的账务处理 规定
• 本科目核算企业持有至到期投资的减值准 备。资产负债表日，持有至到期投资发生 减值的，按应减记的金额，借记“资产减 值损失”科目，贷记本科目。已计提减值 准备的持有至到期投资价值以后又得以恢 复，应在原已计提的减值准备金额内，按 恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资 产减值损失”科目。本科目期末贷方余额， 反映企业已计提但尚未转销的持有至到期 投资减值准备。
• (6) 抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭 证是否完整，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否 符合规定。
• (7) 抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭 证是否完整，会计处理是否正确。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
• (8) 根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目， 复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持 有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资 票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算 方法是否正确。
• (2) 获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查 其会计处理是否正确。
• (3) 检查库存可供出售金融资产，并与有关账户余额进行核 对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
• (4) 向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量， 并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要 求。
• (9) 结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准 确，已计提的减值准备是否同时结转。
• (10) 检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资 产的会计处理是否正确。
• (11) 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到 期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰 当披露。
从所有者权益中转出相关的公允价值累计变动额， 借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，
按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。建议 调整分录：
借：资本公积—— 其他资本公积
970 000
贷：投资收益
970 000
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制
• 可供出售金融资产审计程序表 • 可供出售金融资产审定表
• 甲公司所购买债券的实际利率计算如下：
(5 900+5 900+5 900+5 900+5 900+125 000)×(1+r)-5=100 000， 由此得出r=9.05%
• 按实际利率计算应确定的利息收入如下：100 000×9.05%=9 050(元)
• 故：2007 年12月31日，确认实际利息收入时应做如下分录：
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2.3 持有至到期投资审计案例
• 案例资料：
审计人员审计甲公司2007年度的“持有至到期投资”时发现： 2007年1月1日，甲公司支付100 000元(含交易费用)从活跃市场上购 入某公司5年期债券，面值125 000元，票面利率4.72%，到期一次还 本付息，且利息不计算复利。甲公司账务处理如下：
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
• 案例解析：
根据规定，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资
产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期 投资”科目(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记
“持有至到期投资”科目(利息调整)。
• (12) 当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资 产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相 关准备计提是否充分。
• (13) 若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确；已计提减值 准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，会计处理是否正确。
• (14) 确定持有至到期投资的披露是否恰当。注意一年内到期的持有至 到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2 持有至到期投资审计及工作底稿编制
• 9.2.1 持有至到期投资账务处理规定 • 9.2.2 持有至到期投资审计目标及审计程序 • 9.2.3 持有至到期投资审计案例 • 9.2.4 持有至到期投资审计工作底稿编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2.1 持有至到期投资账务处理规定
• (14) 确定可供出售金融资产的披露是否恰当
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.1.2 可供出售金融资产审计案例
• 案例资料：
审计人员审计乙公司2007年度的可供出售金融资产时 发现： 2006年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股， 每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划 分为可供出售金融资产。乙公司至2006年12月31日仍持 有该股票，该股票当时的市价为16元。2007年6月1日， 乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用 13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的出售时账务处 理如下：
• (8) 已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回 升时，检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工 具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积 转回，不得从当期损益转回。
• (9) 若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检 查相关利息的计算及会计处理是否正确。
• (10) 检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会 计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额 是否转入投资收益科目。
(1) 2007年1月1日购入债券时：
借：持有至到期投资—— 成本
125 000
贷：银行存款
100 000
持有至到期投资—— 利息调整
25 000
(2) 2007年12月31日，确认利息收入时：
借：持有至到期投资—— 应计利息
5 900
贷：投资收益
5 900
• 案例要求：
指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。
1. 长期股权投资的审计目标
• (1) 确定长期股权投资是否存在。 • (2) 确定长期股权投资是否归被审计单位所有。 • (3) 确定长期股权投资增减变动及投资损益的记录是否完
整。 • (4) 确定长期股权投资的核算方法是否正确。 • (5) 确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当。 • (6) 确定长期股权投资减备增减变动的记录是否完整。 • (7) 确定长期股权投资及其减值准备的期末余额正确。 • (8) 确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当
9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序
1. 可供出售金融资产的审计目标
• (1) 确定可供出售金融资产是否存在。 • (2) 确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有。 • (3) 确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否
完整。 • (4) 确定可供出售金融资产的计价是否正确。 • (5) 确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，
借：银行存款
12 987 000
投资收益
3 013 000
贷：可供出售金融资产—— 成本
15 030 000
—— 允价值变动
970 000
• 案例要求：
指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。 第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
• 案例解析：
根据规定，出售可供出售的金融资产，应按
实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按 其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目(成 本、公允价值变动、利息调整、应计利息)，还应
计提是否充分。 • (6) 确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否
完整。 • (7) 确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正确。 • (8) 确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
2. 持有至到期投资的实质性程序
• (1) 获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确， 并与总账数和明细账合计数核对相符。
• (2) 获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查 其会计处理是否正确。
• (3) 检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对， 如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
• (4) 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量， 并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求。
• (5) 对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位 持有的目的和能力，检查核算范围是否恰当。
• (11) 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据 是否充分，会计处理是否正确。
• (12) 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率 是否正确。
• (13) 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保 的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录， 同时提请被审计单位作恰当披露。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
9.2.2 持有至到期投资审计目标及审计程序
1. 持有至到期投资的审计目标
• (1) 确定持有至到期投资是否存在。 • (2) 确定持有至到期投资是否归被审计单位所有。 • (3) 确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否
完整。 • (4) 确定持有至到期投资的计价是否正确。 • (5) 确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，
计提是否充分。 • (6) 确定可供出售金融资产减值准备的增减变动的记录是否
完整。 • (7) 确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确。 • (8) 确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
2. 可供出售金融资产的实质性程序
• (1) 获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确， 并与总账数和明细账合计数核对相符。
1. 持有至到期投资科目的账务处理规定 • 本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本
科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别 “成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行 明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有 至到期投资的摊余成本。 • 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值， 借记本科目(成本)，按支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科 目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、 “存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目， 按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。
第9章非流动资产审计与 工作底稿的编制
2020/11/27
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
•9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程 序
• 9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序 • 9.1.2 可供出售金融资产审计案例 • 9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
第9章非流动资产审计与工作底稿的 编制
2. 长期股权投资的实质性程序
• (1) 获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合 计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。