出售固定资产增值税核算会计分录

出售固定资产账务处理

--增值税核算、收益计算及会计分录一、销售使用过的固定资产

已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

（一）一般纳税人

1.一般纳税人销售2009年1月1日后取得的按规定不抵扣且未抵扣的固定资产时，按照3%征收率，减按2%征收，即应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%。

假设A企业出售一台机械设备，该设备2008购入，原值10000元，已经计提折旧1000,2017年一月份以9500元出售（含税）

会计分录：

清理

借：累计折旧1000

固定资产清理9000

贷：固定资产10000

出售

借：银行存款9500

贷：固定资产清理9500

费用和税金

借：固定资产清理184.47

贷：银行存款（费用） 0

应交税费-应交增值税-销项税额184.47

盈利

借：固定资产清理315.53（结转后固定资产清理无余额）9500-900-184.47=315.53

贷：主营业务收入315.53

假如亏损则

借：主营业务成本

贷：固定资产清理

一般纳税人销售2009年1月1日后购进且允许扣税的固定资产时，增值税税率为17%，即应纳税额=含税销售额÷（1+17%）×17%。

假设A企业出售一台机械设备，原值10000元，已经计提折旧1000,2017年一月份以9500元出售（含税）

会计分录：

清理

借：累计折旧1000

固定资产清理9000

贷：固定资产10000

出售

借：银行存款9500

贷：固定资产清理9500

费用和税金

借：固定资产清理1380.34

应交税费-应交增值税-销项税额1380.34

亏损

借：主营业务成本880.34

1380.34+900-950=880.34

贷：固定资产清理880.34

2008年12月31日以前纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率，减按2%征收，即应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%。

假设A企业出售一台机械设备，原值10000元，已经计提折旧1000,2017年一月份以9500元出售（含税）

会计分录：

清理

借：累计折旧1000

固定资产清理9000

贷：固定资产10000

出售

借：银行存款9500

贷：固定资产清理9500

费用和税金

借：固定资产清理184.47

应交税费-应交增值税-销项税额184.47

盈利

借：固定资产清理315.53（结转后固定资产清理无余额）

贷：主营业务收入315.53

2008年12月31日以前纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在试点后购进或自制的固定资产，增值税税率为17%，即应纳税额=含税销售额÷（1+17%）×17%。

假设A企业出售一台机械设备，原值10000元，已经计提折旧1000,2017年一月份以9500元出售（含税）

会计分录：

清理

借：累计折旧1000

固定资产清理9000

贷：固定资产10000

出售

借：银行存款9500

贷：固定资产清理9500

费用和税金

借：固定资产清理1380.34

贷：银行存款（费用） 0

应交税费-应交增值税-销项税额1380.4

亏损

借：主营业务成本880.34

贷：固定资产清理880.34

2.一般纳税人销售使用过的固定资产，适用3%征收率减按2%征收的增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；如果放弃享受此项政策，可以开具增值税专用发票。

一般纳税人销售使用过的固定资产，适用17%税率的，应开具增值税专用发票。

（二）小规模纳税人

1.小规模纳税人（除其他个人外，下同）不能抵扣进项税额，适用增值税税率为3%，减按2%征收，即应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%。

2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用3%征收率减按2%征收的增值税政策的，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票；如果放弃享受此项政策，可申请税务机关代开增值税专用发票。

假设A企业出售一台机械设备，原值10000元，已经计提折旧1000,2017年一月份以9500元出售（含税）

会计分录：

清理

借：累计折旧1000

固定资产清理9000

贷：固定资产10000

出售

借：银行存款9500

贷：固定资产清理9500

费用和税金

借：固定资产清理184.47

贷：银行存款（费用） 0

应交税费-应交增值税184.47

盈利

借：固定资产清理315.53（结转后固定资产清理无余额）

贷：主营业务收入315.53

假如亏损则

借：主营业务成本

贷：固定资产清理

二、销售旧货

旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

一般纳税人和小规模纳税人销售旧货时，均适用增值税3%征收率，减按2%征收，即应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%。

假设A企业出售一台机械设备，原值10000元，已经计提折旧1000,2017年一月份以9500元出售（含税）

会计分录：