企业会计准则解释第3号解析讲解
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借：专项应付款1100 贷：递延收益1100
借：制造费用200 贷：累计折旧200
借：递延收益110（1100*200/2000） 贷：营业外收入110
借：银行存款 贷：专项应付款
借：专项应付款 贷：递延收益
借：递延收益 贷：营业外收入
或： 借：银行存款 贷：营业外收入
例：某公司因政府规划调整被拆迁，2005年取得新厂房的 规划许可证，按规定2010年应将收到的拆迁补偿款进行清 算。基本情况及数据如下：
1.收到拆迁补偿金3000万元。
2.原厂房被拆除时的净值为500万元，原土地摊余价值100万元。
借：专项储备 25000 贷：银行存款 25000
(3)动用安全储备购置安全设备等固定资产 借：在建工程 100000 应交税费——应交增值税(进项税额)17000 贷：银行存款 117000
(4)支付安装费 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000
(5)达到预定可使用状态时 借：固定资产 130000 贷：在建工程 130000
3.新厂房购置土地款300万元，2008至2009年已摊销12万元。
4.新厂房建设2000万元，已计提折旧200万元。
（1）借：银行存款3000 贷：专项应付款3000
（2）借：营业外支出500 贷：固定资产清理500
借：专项应付款500 贷：营业外收入500
借：营业外支出100 贷：无形资产100
借：专项应付款100 贷：营业外收入100
（3）借：无形资产300 贷：银行存款300
借：专项应付款300 贷：递延收益300
借：管理费用12 贷：累计摊销（或无形资产）12
借：递延收益12 贷：营业外收入12
（4）借：固定资产2000 贷：银行存款2000
借：专项应付款2000 贷：递延收益2000
借：制造费用200 贷：累计折旧200
借：递延收益200 贷：营业外收入200
（5）对剩余的100万拆迁补偿款： 借：专项应付款100 贷：资本公积100
若拆迁款不够用，本例假设补偿款为2000万元，则分录（1） （2）（3）不变，取消分录（5），分录（4）应修改为：
借：固定资产2000 贷：银行存款2000
(6)按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金 额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧
借：专项储备 130000 贷：累计折旧 130000
问题三：
企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如 何进行会计处理？
答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利 益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应 付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形 资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的， 应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府 补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后 如有结余的，应当作为资本公积处理。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股” 和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。
例：某金属矿山企业的安全生产费用依据开采的原矿 产量按月提取，提取标准井下矿山为每吨8元，原矿产 量10000吨/月。
2009年6月10日，经有关部门批准，该企业购入一批需 要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价 款为100000元，增值税进项税额为17000元，安装过程 中支付人工费30000元，6月26日安装完成。该同类设 备采用年限平均法计提折旧，残值率为5%，预计使用 年限为5年。
2009年6月27日，该企业另支付安全生产检查费用 12000元，安全技能培训及进行应急救援演练支出 13000元。
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(1)企业提取安全生产费用：10000×8=80000(元)。 借：制造费用 80000 贷：专项储备 80000
(2)动用安全储备支付费用性支出： 12000+13000=25000(元)。
企业会计准则解释 第3号
主讲：高霞
财政部继2006年发布《企业会计准则》之后，分别于：
2007年11月16日,发布《企业会计准则解释第1号》 2008年8月7日,发布《企业会计准则解释第2号》 2009年6月11日,发布《企业会计准则解释第3号》 2010年7月14日,发布《企业会计准则解释第4号》
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
问题二：
高危行业企业提取的安全生产费，应当如 何进行会计处理？
答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的 成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目 归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产 ；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折 旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
借：应收股利 贷：投资收益（原来：或“长期股权投资”）
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利 或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判 断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长 期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产 （包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类 似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产 减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于 长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
《企业会计准则解释》与具体会计准则具有同等效力。
这里介绍《企业会计准则解释第3号》中的主要问题：
问题一： 采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资
单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？
答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣 告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否 属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
借：制造费用200 贷：累计折旧200
借：递延收益110（1100*200/2000） 贷：营业外收入110
借：银行存款 贷：专项应付款
借：专项应付款 贷：递延收益
借：递延收益 贷：营业外收入
或： 借：银行存款 贷：营业外收入
例：某公司因政府规划调整被拆迁，2005年取得新厂房的 规划许可证，按规定2010年应将收到的拆迁补偿款进行清 算。基本情况及数据如下：
1.收到拆迁补偿金3000万元。
2.原厂房被拆除时的净值为500万元，原土地摊余价值100万元。
借：专项储备 25000 贷：银行存款 25000
(3)动用安全储备购置安全设备等固定资产 借：在建工程 100000 应交税费——应交增值税(进项税额)17000 贷：银行存款 117000
(4)支付安装费 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000
(5)达到预定可使用状态时 借：固定资产 130000 贷：在建工程 130000
3.新厂房购置土地款300万元，2008至2009年已摊销12万元。
4.新厂房建设2000万元，已计提折旧200万元。
（1）借：银行存款3000 贷：专项应付款3000
（2）借：营业外支出500 贷：固定资产清理500
借：专项应付款500 贷：营业外收入500
借：营业外支出100 贷：无形资产100
借：专项应付款100 贷：营业外收入100
（3）借：无形资产300 贷：银行存款300
借：专项应付款300 贷：递延收益300
借：管理费用12 贷：累计摊销（或无形资产）12
借：递延收益12 贷：营业外收入12
（4）借：固定资产2000 贷：银行存款2000
借：专项应付款2000 贷：递延收益2000
借：制造费用200 贷：累计折旧200
借：递延收益200 贷：营业外收入200
（5）对剩余的100万拆迁补偿款： 借：专项应付款100 贷：资本公积100
若拆迁款不够用，本例假设补偿款为2000万元，则分录（1） （2）（3）不变，取消分录（5），分录（4）应修改为：
借：固定资产2000 贷：银行存款2000
(6)按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金 额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧
借：专项储备 130000 贷：累计折旧 130000
问题三：
企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如 何进行会计处理？
答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利 益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应 付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形 资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的， 应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府 补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后 如有结余的，应当作为资本公积处理。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股” 和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。
例：某金属矿山企业的安全生产费用依据开采的原矿 产量按月提取，提取标准井下矿山为每吨8元，原矿产 量10000吨/月。
2009年6月10日，经有关部门批准，该企业购入一批需 要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价 款为100000元，增值税进项税额为17000元，安装过程 中支付人工费30000元，6月26日安装完成。该同类设 备采用年限平均法计提折旧，残值率为5%，预计使用 年限为5年。
2009年6月27日，该企业另支付安全生产检查费用 12000元，安全技能培训及进行应急救援演练支出 13000元。
Βιβλιοθήκη Baidu
(1)企业提取安全生产费用：10000×8=80000(元)。 借：制造费用 80000 贷：专项储备 80000
(2)动用安全储备支付费用性支出： 12000+13000=25000(元)。
企业会计准则解释 第3号
主讲：高霞
财政部继2006年发布《企业会计准则》之后，分别于：
2007年11月16日,发布《企业会计准则解释第1号》 2008年8月7日,发布《企业会计准则解释第2号》 2009年6月11日,发布《企业会计准则解释第3号》 2010年7月14日,发布《企业会计准则解释第4号》
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
问题二：
高危行业企业提取的安全生产费，应当如 何进行会计处理？
答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的 成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目 归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产 ；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折 旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
借：应收股利 贷：投资收益（原来：或“长期股权投资”）
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利 或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判 断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长 期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产 （包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类 似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产 减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于 长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
《企业会计准则解释》与具体会计准则具有同等效力。
这里介绍《企业会计准则解释第3号》中的主要问题：
问题一： 采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资
单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？
答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣 告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否 属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。