课堂作业

一、本量利分析案例一

上海美声乐器厂设置甲、乙两个车间，分别生产小提琴和中提琴两种乐器。生产费用都能按车间划分，企业管理费按固定比例分配给两个车间。乐器生产工人可按任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要30小时，中提琴需要60小时，一般小提琴年生产1000把以下，中提琴生产600把以下，销售量没有问题。19×5年该厂有关生产和销

多生产100把，中提琴减少100把，乙车间调一部分工人支援甲车间。年终有关生产和销售资料如下页表格。

对于这一结果，厂长大为吃惊，这两年费用的耗用水平并没有变化，为什么多生产了利润高的小提琴，总利润反

科长分析利润下降的原因，帮助制订19×7年生产计划，并预计其利润。

解答

19×6年厂长安排生产任务，显然犯两个错误：

1、没有充分利用生产能力。从提供的资料来看，这个企业小提琴生产1,000把，中提琴生产600把销售没有问题，但19×6年生产没有按照可能销售量安排足，说明是受到乐器生产工人数量的限制（19×6年小提琴增产，中提琴必须减产，也说明这一点）。原加工一把中提琴为60小时，小提琴为30小时。19×6年减少中提琴100把，应该可以增产小提琴200把，达到1,000把，则利润就可以增加。

2、没有分清小提琴生产、中提琴生产的变动成本和固定成本。小提琴利润大于中提琴并不等于边际贡献大于中提琴。增产的应该是边际贡献的产品。

为此，先要计算单位产品的边际贡献。从资料看，原材料是变动成本，工资虽然是固定的，但生产任务饱和的情况下，两种产品之间分配随工时消长，也成为变动成本。其他费用是混合成本，可按照高低点法进行分解。

小提琴单位工时变动成本=

230

)800000,900(000

,72000,78=⨯--（元）

小提琴固定成本总额=72,000－800×30×2=24,000（元） 中提琴单位工时变动成本=

160

)400500(000

,144000,15=⨯--（元）

中提琴固定成本总额=150,000－500×60×1=120,000（元） 两种提琴的边际贡献，可计算如下：

单位：元

生产一把中提琴可生产两把小提琴，两把小提琴的边际贡献为500元（250×2），小于一把中提琴的边际贡献，因而，扩大生产的应该是中提琴。19×7年生产安排以生产600把小提琴、600把中提琴的经济效益为最佳。预计经济效益如上表。

二、本量利分析案例二

上海红去制鞋厂创制一种高级室内拖鞋，年生产能力为100,000双，根据销售预测编制的计划年度利润表如下：

计算年主预计利润表

单位：元

*管理费用80%是固定成本。

年初东方宾馆直接来厂订货30,000双，但每双只愿出价7.50元，而且必须一次全部购置，否则不要。此项业务不会影响该厂在市场上的正常需要量。

对东方宾馆的订货，厂长认为对方出价7.50元，大大低于生产和销售成本，而且还影响10,000双的正常销售，可能造成亏损，不应接受。生产科长算了一笔账，认为即使减少正常销售10,000双，按7.50元接受30,000双订货对企业还有是有利的，应该接受。销售科长认为正常销售量应该保证，不能减少。接受30,000双订货，缺少的10,000双可采取加班的办法来完成，但要支付加班费每双1.80元，其他费用不变。生产科长对销售科长的建议竭力反对，认为这10,000双肯定亏本。销售科长坚持认为这样对企业更有利。他们带着这个问题要求会计科长答复：

1、厂长的意见对吗？

2、生产科长的账是怎样算的？企业的利润是多少？

3、按销售科长的建议，企业的利润是多少？

4、应该采用哪一个方案？

5、如果加班10,000双，各方面费用要增加40,000元（包括加班费），应如何决策？