资产减值的基本定义

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（一）存货估计售价和可变现净 值的确定
➢A、商品或产成品估计售价的确定 l．为执行销售合同而持有的存货，通常应
当以产成品或商品的合同价格作为估计售 价。 2、超出合同部分的应当以一般销售价格作 为估计售价。
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如果企业持有的同一项存货数量多于销 售合同或劳务合同订购的数量的，
▪ （一）应收款项余额百分比法 是根据会计期末应收账款的余额和估计的 坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的 方法。
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（二）账龄分析法
▪ 账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短用不 同计提比例来计算坏账准备的一种方法。
▪ 即先根据以往不同账龄坏账实际发生的有关资 料，对各账龄组确定不同的计提坏账准备的百 分比，
应收账款期末计提坏账准备时， 分三步做：
▪ 第一步：先计算出期末计提坏账准备前“坏账准 备”账户余额有多少，余额一般在贷方。除非 ……
▪ 第二步：计算本年末“坏账准备”账户应保有的 贷方余额是多少：
1、应收款项余额百分比法 期末应收账款的余额x估计的坏账率% 2、账龄分析法 （不同账龄的应收账款的余额x各自的坏账率%）之和
▪ 会计将交易性金融资产公允价值变动记入到公 允价值变动损益——影响当期损益
▪ 公允价值下降： 借：公允价值变动损益 （影响当期损益）
贷：交易性金融资产－公允价值变动
（影响资产价值） 公允价值增减变动都进行反映，不计提减值准 备
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第二节 应收款项和坏账准备
▪ 估计坏账损失的方法有应收款项余额百分 比法、账龄分析法和销货百分比法等。
大幅持续下跌：
借：资产减值损失
▪ 贷：资本公积——其他资本公积
▪
可供出售金融资产——xx公司股
票（公允价值变动）
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所提减值准备分两类：
▪ A、可以转回 ▪ 坏账准备、 ▪ 持有至到期投资减值准备、 ▪ 可供出售金融资产债务工具转回，计入当
期损益，可供出售金融资产权益工具转回 ，计入所有者权益，不得通过损益转回。 ▪ 存货跌价准备
账面成本为250000元 乙材料
市场购买价格220000元
由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产 品的售价也发生了相应的下降，由原来的 650000元降为590000元。将乙材料加工成B产 品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计 销售费用及税金为30000元。
（也有特殊的）
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计提分录：
▪ 借：资产减值损失 （影响当期损益）
▪ 贷：坏账准备 （所提准备影响资产价值 ）
存货跌价准备
持有至到期投资减值准备
固定资产减值准备
投资性房地产减值准备 （成本模式）
长期股权投资减值准备
无形资产减值准备
商誉减值准备
等
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可供出售金融资产
分正常波动和大幅持续下跌
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所提减值准备分两类：
▪ B、不能转回： 企业会计准则第8 号―资产减值准则规范的
资产，均不能转回。
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此外：按公允价值计量核算的资 产
▪ 交易性金融资产 ▪ 投资性房地产 （公允价值模式）
涨跌都通过公允价值变动损益核算，影响当 期损益，因而不再计提减值准备
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交易性金融资产（按公允价值核算）
可变现净值
▪ 1、 直接出售的存货 可变现净值＝自身的估计售价－自身的估
计销售税费 对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的 成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。 ▪ 2、 需要加工存货：
可变现净值＝产品的估计售价－产品的估 计销售税费－估计加工费用
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2、 需要加工存货：
对用于生产而持有的材料，应当将材料 的期末计量与所生产的产成品期末价值减 损情况联系起来，按如下原则处理： （1）如果用该材料生产的产成品的可变现 净值预计高于产成品的生产成本，则该材 料应当按照成本计量。未减值。
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账面成本为500000元 甲材料
市场购买价格460000元
A产品
生产成本为900000元 可变现净值为920000元
表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值 减损。因此，甲材料仍应按其成本500000 元列示在期末资产负债表的存货项目之中， 不计提存货跌价准备。
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（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变 现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现 净值计量。
▪ 期末成本：计提前存货的账面价值
▪ 可变现净值，是指在日常活动中，存货的
估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及相关税费后的金 额。
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注意
▪ 存货最容易出错的地方是首先要出分有合 同和无合同的存货。有合同的看有没有超 过合同数量的存货。他们的会计处理各不 相同。
还要注意材料的用途，是可直接销售的还 是要生产产品的。
▪ 期末，将应收账款按账龄分组，计算各组合计 数，将各组合计数分别乘以对应的百分比，计 算出各组的坏账准备金额，最后加总的总数即 为期末应保留的坏账准备金额。
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账龄分析法
▪ 计算确定的坏账准备金额比应收款项余额 百分比法更合理更符合实际，因此在会计 实务中多要求用账龄分析法。
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第三步：计算本期应计提的"坏账 准备"
▪ 把第一步和第二步的结果进行比较，计算 本期应计提的“坏账准备”，并以次数做计 提分录：
▪ 借：资产减值损失 （影响当期损益） ▪ 贷：坏账准备 （所提准备影响资产
价值） ▪ 最后，做T字账验算。
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第三节 存货跌价准备
▪ 存货跌价准备是釆用期末成本与可变现净 值孰低法来计量的。
资产减值的基本定义
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2020/4/6
第一节 资产减值概述
▪ 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面 价值。
▪ 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可 能发生减值的迹象。
▪ 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将 资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金 额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时 计提相应的资产减值准备。
应分别确定其可变现净值， 并与其相对应的成本进行比较， 分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。
超出合同部分的存货的可变现净值，应当以 一般销售价格为基础计算。
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3．
3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货 ，其可变现净值应当以产成品或商品一般 销售价格或原材料的市场价格作为估计售 价。
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