变动成本法的基本概念
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第三章 变动成本法
本章学习目的
• 1．了解变动成本法的基本概念及其意义 • 2．理解变动成本法和完全成本法的特点 • 3．理解变动成本法的优缺点 • 4．理解完全成本法的优缺点 • 5．掌握两种方法下损益表的编制 • 6．能够解释两种方法下利润差异原因
第一节 变动成本法的基本概念
• （一）完全成本法的简要回顾
（1）期初与期末存货相等（即产销相对平衡） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润
（2）期末存货大于期初存货（即产大于销） 完全成本法利润 变动成本法利润
（3）期末存货小于期初存货（即销大于产） 完全成本法利润 变动成本法利润
例题：说明两种成本法利润谁高谁低与产销 情况无直接联系。
已知企业存货计价方法采用先进先出法，各期销售单 价为20元。各期有关成本及产销量资料如下：
毛利 减：销售及管理费用
0 26,000 13,000 7,000 4,200
13,000 34,000 17,000 20,000 4,500
17,000 26,000 16,250 18,250 4,450
16,250 42,000 13,125 34,875 4,800
营业利润
2,800 15,500 13,800 30,075
几种特定情况下的结论：
• 1.期初存货为零，期末存货大于零 完全成本法利润 > 变动成本法利润
• 2.期初存货大于零，而期末存货为零 完全成本法利润 < 变动成本法利润
• 3.期初、期末存货均为零（即产销绝对平衡） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润
Байду номын сангаас
• 4.期初、期末存货均不为零，而单位固定制 造费用相等
单位变动生产成本为8元。单位变动销售及管理费用 0.2元。固定制造费用为10,000元，固定销售与管理 费用为4,000元。
产 销 量 资 料
单 位 ： 件
月份 3月 4月 5月 6月
期 初 存 货 0 1,000 1,500 1,250
本 期 产 量 2,000 3,000 2,000 4,000
• 两种方法下利润不同的根本原因并非在 于产销是否平衡，而是计入当期损益表 的固定制造费用数额出现差异。
• 两种成本法当期利润差额＝ 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货 中的固定制造费用 － 中的固定制造费用
•
• 若上述差额大于零，则表明按完全成本法所 计算出的利润大于按变动成本法所计算出的 同期利润。
比 较 结 果
月 份
4月 5月 6月
情 况
产 大 于 销销 大 于 产产 销 平 衡
完 全 成 本 法 利 润 与 变 动 成 本 法 利 润 对 比
相 等
大 于
小 于
（五）损益计算模式不同
变动成本法 销售收入 减：变动生产成本
变动销售费用 变动管理费用 贡献毛益 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 营业利润
变 销售收入
20,000 50,000 45,000 80,000
动 减：变动生产成本
8,000 20,000 18,000 32,000
成 减：固定制造费用
10,000 10,000 10,000 10,000
本
销售及管理费用
4,200 4,500 4,450 4,800
法 营业利润
-2,200 15,500 12,550 33,200
• 完全成本法是企业对外提供财务报告时 所运用的方法。该方法是指在计算产品成 本时，不仅包括直接材料、直接人工，还 包括了全部的制造费用。将所有非产生成 本作为期间成本。
• 由于完全成本法是将所有的固定制造费 用全部吸收到产品成本中，所以该成本计 算法也称“吸收成本法”。
（二）变动成本法的基本概念
本 期 销 量 1,000 2,500 2,250 4,000
期 末 存 货 1,000 1,500 1,250 1,250
两种方法下的利润
月份
3月 4月 5月 6月
销售收入
20,000 50,000 45,000 80,000
完 全 成 本 法
产品销售成本： 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本
• 2. 变 动 成 本 法 认 为 ， 固 定 性 制 造 费 用 （如机器折旧费）只是定期地创造了维 持企业经营的必要条件，具有一定的时 效性，这与管理费用、销售费用作用相 同，所以应该作为期间成本在发生的当 期全部从销售收入中扣除，而不应计入 产品成本中。
第二节 变动成本法与完全成本法比较
一般性结论：
• 1.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用与期初相等，则两种方法所计算出的利润 相等。
• 2.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用大于期初数额，则完全成本法下的利润大 于变动成本法下的利润。
• 3.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用小于期初数额，则完全成本法下的利润小 于变动成本法下的利润。
• 变动成本法是以成本性态分析为前提，只将生 产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动 制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定 制造费用和非生产成本作为期间成本。
• 完全成本法与变动成本法的根本区别在于固定 制造费用的处理。
（三）两种成本法的理论依据
• 1.完全成本法强调成本补偿的一致性，该方 法认为：只要与产品生产相关的成本都应作 为产品成本，制造费用既然是在生产领域中 发生，与生产直接相关，所以无论是固定制 造费用还是变动制造费用都应作为产品成本， 均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与 直接材料和直接人工成本完全相同。
（一）应用前提不同
• 变动成本法以成本性态分析为前提，要求 将所有成本划分为固定成本与变动成本两 部分。
• 而完全成本法要求将所有成本按其经济用 途分为生产成本与非生产成本。
（二）产品成本及期间成本的构成不同
完全成本法：
直接材料
生产成本 直接人工 产品成本
•
制造费用
非生产成本 销售费用 管理费用
完全成本法 销售收入 产品销售成本：
期间成本
变动成本法：
生产成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用
非生产成本 销售费用 管理费用
产品成本 期间成本
（三）存货成本与销货成本不同
• 由于完全成本法下的产品成本比变动成本 法下的产品成本多包含了固定性制造费用。 所以完全成本法存货成本及销货成本均高 于变动成本法。
（四）损益计算结果不尽相同
本章学习目的
• 1．了解变动成本法的基本概念及其意义 • 2．理解变动成本法和完全成本法的特点 • 3．理解变动成本法的优缺点 • 4．理解完全成本法的优缺点 • 5．掌握两种方法下损益表的编制 • 6．能够解释两种方法下利润差异原因
第一节 变动成本法的基本概念
• （一）完全成本法的简要回顾
（1）期初与期末存货相等（即产销相对平衡） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润
（2）期末存货大于期初存货（即产大于销） 完全成本法利润 变动成本法利润
（3）期末存货小于期初存货（即销大于产） 完全成本法利润 变动成本法利润
例题：说明两种成本法利润谁高谁低与产销 情况无直接联系。
已知企业存货计价方法采用先进先出法，各期销售单 价为20元。各期有关成本及产销量资料如下：
毛利 减：销售及管理费用
0 26,000 13,000 7,000 4,200
13,000 34,000 17,000 20,000 4,500
17,000 26,000 16,250 18,250 4,450
16,250 42,000 13,125 34,875 4,800
营业利润
2,800 15,500 13,800 30,075
几种特定情况下的结论：
• 1.期初存货为零，期末存货大于零 完全成本法利润 > 变动成本法利润
• 2.期初存货大于零，而期末存货为零 完全成本法利润 < 变动成本法利润
• 3.期初、期末存货均为零（即产销绝对平衡） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润
Байду номын сангаас
• 4.期初、期末存货均不为零，而单位固定制 造费用相等
单位变动生产成本为8元。单位变动销售及管理费用 0.2元。固定制造费用为10,000元，固定销售与管理 费用为4,000元。
产 销 量 资 料
单 位 ： 件
月份 3月 4月 5月 6月
期 初 存 货 0 1,000 1,500 1,250
本 期 产 量 2,000 3,000 2,000 4,000
• 两种方法下利润不同的根本原因并非在 于产销是否平衡，而是计入当期损益表 的固定制造费用数额出现差异。
• 两种成本法当期利润差额＝ 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货 中的固定制造费用 － 中的固定制造费用
•
• 若上述差额大于零，则表明按完全成本法所 计算出的利润大于按变动成本法所计算出的 同期利润。
比 较 结 果
月 份
4月 5月 6月
情 况
产 大 于 销销 大 于 产产 销 平 衡
完 全 成 本 法 利 润 与 变 动 成 本 法 利 润 对 比
相 等
大 于
小 于
（五）损益计算模式不同
变动成本法 销售收入 减：变动生产成本
变动销售费用 变动管理费用 贡献毛益 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 营业利润
变 销售收入
20,000 50,000 45,000 80,000
动 减：变动生产成本
8,000 20,000 18,000 32,000
成 减：固定制造费用
10,000 10,000 10,000 10,000
本
销售及管理费用
4,200 4,500 4,450 4,800
法 营业利润
-2,200 15,500 12,550 33,200
• 完全成本法是企业对外提供财务报告时 所运用的方法。该方法是指在计算产品成 本时，不仅包括直接材料、直接人工，还 包括了全部的制造费用。将所有非产生成 本作为期间成本。
• 由于完全成本法是将所有的固定制造费 用全部吸收到产品成本中，所以该成本计 算法也称“吸收成本法”。
（二）变动成本法的基本概念
本 期 销 量 1,000 2,500 2,250 4,000
期 末 存 货 1,000 1,500 1,250 1,250
两种方法下的利润
月份
3月 4月 5月 6月
销售收入
20,000 50,000 45,000 80,000
完 全 成 本 法
产品销售成本： 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本
• 2. 变 动 成 本 法 认 为 ， 固 定 性 制 造 费 用 （如机器折旧费）只是定期地创造了维 持企业经营的必要条件，具有一定的时 效性，这与管理费用、销售费用作用相 同，所以应该作为期间成本在发生的当 期全部从销售收入中扣除，而不应计入 产品成本中。
第二节 变动成本法与完全成本法比较
一般性结论：
• 1.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用与期初相等，则两种方法所计算出的利润 相等。
• 2.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用大于期初数额，则完全成本法下的利润大 于变动成本法下的利润。
• 3.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用小于期初数额，则完全成本法下的利润小 于变动成本法下的利润。
• 变动成本法是以成本性态分析为前提，只将生 产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动 制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定 制造费用和非生产成本作为期间成本。
• 完全成本法与变动成本法的根本区别在于固定 制造费用的处理。
（三）两种成本法的理论依据
• 1.完全成本法强调成本补偿的一致性，该方 法认为：只要与产品生产相关的成本都应作 为产品成本，制造费用既然是在生产领域中 发生，与生产直接相关，所以无论是固定制 造费用还是变动制造费用都应作为产品成本， 均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与 直接材料和直接人工成本完全相同。
（一）应用前提不同
• 变动成本法以成本性态分析为前提，要求 将所有成本划分为固定成本与变动成本两 部分。
• 而完全成本法要求将所有成本按其经济用 途分为生产成本与非生产成本。
（二）产品成本及期间成本的构成不同
完全成本法：
直接材料
生产成本 直接人工 产品成本
•
制造费用
非生产成本 销售费用 管理费用
完全成本法 销售收入 产品销售成本：
期间成本
变动成本法：
生产成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用
非生产成本 销售费用 管理费用
产品成本 期间成本
（三）存货成本与销货成本不同
• 由于完全成本法下的产品成本比变动成本 法下的产品成本多包含了固定性制造费用。 所以完全成本法存货成本及销货成本均高 于变动成本法。
（四）损益计算结果不尽相同