《审计基础与实务》拓展实训答案

《审计基础与实务》拓展实训答案项目一认知审计【解析】(1)不影响独立性。

存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。

(2)不影响独立性。

手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。

该事项不属于事务所与银行的业务合作。

(3) 影响独立性。

破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。

(4)不影响独立性。

会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。

事务所可以承接该银行的审计业务。

(5)影响独立性。

兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。

项目二签订审计业务约定书【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。

（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。

（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。

（4）拒绝支付审计费用。

会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。

（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。

（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。

（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。

建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。

鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。

项目三确定审计目标1. 【解析】（1）确定应收票据是否为甲公司所有，证实的是“权利与义务”认定；（2）实地检查生产设备可证实“存在”认定；（3）如果界限不明，很可能导致分类的错误，违背“分类”认定；（4）核实固定资产的折旧计提是否正确，证实证实固定资产的“计价和分摊”认定；（5）计提跌价准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊”认定；（6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中，证实“截止”认定；（7）复核、加计正确均与金额相关，都涉及到“准确性”认定。

项目四制定审计计划【解析】（1）不妥，仍需了解和评价该公司的内部控制，特别是内部环境的重大变化，以合理评估审计风险。

（2）不妥，仍需利用内部审计的工作，以提高审计效率。

（3）正确。

（4）不妥，应对销售交易及其认定重新进行风险评估。

（5）不妥，函证是应收账款审计的重要审计程序，时间紧张不是减少必要审计程序的理由。

项目五评价被审计单位内部控制【解析】（1）注册会计师应当从以下几方面对该公司内部控制进行了解：①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制制度。

（2）注册会计师应当采取①询问被审计单位人员；②观察特定控制的运用；③检查文件和报告；④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）；⑤实施分析程序等风险评估程序了解被审计单位内部控制。

注册会计师除了运用询问、观察程序外还可以实施检查、穿行测试和分析程序。

（3）注册会计师应向该公司管理层和财务负责人询问以下主要情况或事项：①管理层所关注的主要问题。

如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等；②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。

如重大的购并事宜等；④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。

项目六评估重要性水平和审计风险1. 【解析】（1）注册会计师李进应将重要性水平最终确定为90万元。

注册会计师李进无需重新评估所执行的审计程序的充分性，因为注册会计师李进是按重要性水平为80万元执行的审计程序，将重要性水平提高到90万元，意味着审计程序更充分。

（2）若汇总数在85万元至95万元之间，注册会计师李进不能据此确定审计意见的类型，因为审计意见是对财务报表整体发表的，除了错报汇总数，注册会计师李进还需考虑未审计部分可能的错报、期后事项等因素的影响。

（3）如果错报汇总数为85万元，则接近重要性水平，注册会计师李进应考虑追加实质性程序。

如果错报汇总数为95万元，则超过重要性水平，注册会计师李进应考虑扩大实质性程序的范围。

2. 【解析】（1）注册会计师李进计算确定永丰纺织科技有限公司2013年度财务报表层次的重要性水平如下：（2）重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

项目七选择运用审计方法1．【解析】对2013年l2月31日以前的应收账款可分别采用肯定式或否定式函证方式予以核查。

其中A公司所欠货款178 000元、B公司所欠货款56 000元、C公司所欠货款224 380元，由于时间长、金额大，应采用肯定式函证方式予以重点调查。

其他公司应收账款由于时间短或金额小，可以采用否定式函证方式予以核实。

2．【解析】（1）用差额估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下：样本平均差异=(1 000 300-1 000 000)÷10=30(元)估计总体差异=4 000×30 =120 000(元)总体估计价值=180 000 000+1 20 000=180 120 000(元)（2）用比率估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下：比率=1 000 300÷1 000 000=1.0003总体估计价值=180 000 000×1.0003=180 054 000(元)项目八获取审计证据1．【解析】2. 【解析】（1）对期末存货监盘，收集实物证据；（2）对期末存货进行截止测试，收集书面证据；（3）对金星公司和鸿升公司询问、函证，收集书面证据、口头证据；（4）询问管理当局，审阅相关的合同与信函，收集口头证据、书面证据；（5）观察了解该公司会计机构和人员情况、管理队伍构成以及素质情况，收集环境证据。

项目九编制审计工作底稿1．【解析】2．【解析】（1）注册会计师在归整审计档案时间存在问题。

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天之内。

（2）在归整审计档案后，注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。

在归整审计档案后，注册会计师修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿应当记录：①修改或增加审计工作底稿的具体理由；②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

（3）注册会计师擅自销毁审计工作底稿存在问题。

审计工作底稿应作为审计档案妥善保管，不得擅自销毁。

项目十出具审计报告【解析】1．注册会计师根据所发现的情况，提出如下审计调整意见：（1）补提坏账准备132万元。

调整分录为：借：资产减值损失——计提的坏账准备 132贷：坏账准备 132说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加132万元，“利润总额”减少132万元。

（2）原材料盘亏应当调整2013年度损益项目。

调整分录为：借：管理费用——存货盘亏 58.5营业外支出——非常损失 175.5贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加58.5万元，“营业外支出”增加175.5 万元，“利润总额”减少234万元。

（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”。

调整分录为：借：其他应收款——C公司 5贷：预付账款——C公司 5对于“预付账款——D公司”的 -2万元，应进行重分类调整。

调整分录为：借：预付账款——D公司 2贷：应付账款——D公司 2说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。

可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。

忽略应补提的坏账准备。

（4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。

调整分录为：借：管理费用——折旧费 248贷：累计折旧 248借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 50贷：固定资产减值准备 50说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。

（5）经过上述（1）、（2）、（3）、（4）调整后，使永丰纺织科技有限公司2013年度利润总额减少664万元。

相应的，应当调整所得税和利润分配项目。

减少应交所得税664×25% =166万元。

借：应交税费——应交所得税 166贷：所得税费用 166该公司税后利润减少664—166=498万元。

该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金。

借：盈余公积——法定盈余公积 49.8贷：利润分配——提取法定盈余公积金 49.8（6）结转上述调账分录借：所得税费用 166本年利润 498贷：管理费用 306.5资产减值损失 182营业外支出 175.5借：利润分配——未分配利润 498贷：本年利润 498借：利润分配——提取法定盈余公积金 49.8贷：利润分配——未分配利润49.82．如果永丰纺织科技有限公司接受了注册会计师的上述所有调整建议，并相应调整了财务报表。

在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。

注册会计师就可以签发标准无保留意见审计报告。

审计报告永丰纺织科技有限公司全体股东：我们审计了后附的永丰纺织科技有限公司（以下简称永丰纺织公司）财务报表，包括2O13年12月31日的资产负债表，2O13年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是永丰纺织公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。