审计计划重要性和审计风险概述
审计重要性和审计风险概述
审计重要性和审计风险概述审计的重要性可以从以下几个方面加以阐述：第一，审计可以提高财务报表的可靠性。
通过对财务报表进行审计，审计师可以确定报表是否符合相关会计准则和法规要求，并评估企业的会计政策和财务报表披露情况是否合理。
这有助于保证财务报表的真实性和可靠性，在一定程度上提高了报表用户对企业财务状况和经营业绩的信任。
第二，审计可以提供独立的意见和建议。
审计师作为第三方独立的专业机构，对企业的财务状况和经营情况进行客观、公正的评估，并根据审计发现提供专业意见和建议。
这些意见和建议对于企业的改进和稳健经营具有重要指导意义，有助于发现和纠正企业的财务问题和管理漏洞。
第三，审计可以促进企业发展和市场竞争。
通过审计，企业可以及时发现和纠正财务问题，提高财务管理水平和运营效率，加强内部控制，促进企业良好经营和可持续发展。
同时，审计报告的公开披露也有助于提高企业的信誉和品牌形象，增强市场竞争力。
然而，审计风险是一个不可忽视的问题。
审计风险是指由于审计目标、环境和过程的不确定性，可能导致审计师不能获得足够的审计证据或者失误判断，从而影响审计结论的准确性。
审计风险主要包括以下几个方面：第一，财务报表不完整或错误。
如果企业的财务报表有误或者漏报关键信息，审计师可能无法获得正确的审计证据，从而影响审计结论的准确性。
第二，内部控制缺陷。
如果企业的内部控制存在缺陷，审计师可能不能获得足够的可靠审计证据，并可能错过重要的审计问题，从而导致审计风险的产生。
第三，管理层欺诈行为。
如果企业的管理层存在欺诈行为，他们可能会通过虚假财务报表等手段掩盖实际情况，使得审计师难以发现真相，从而增加审计风险。
综上所述，审计对于企业和社会的意义重大，它可以提高财务报表的可靠性，为利益相关方提供独立、客观的信息。
然而，审计风险也是不可忽视的，需要审计师和企业共同努力，加强内部控制，降低审计风险，保障审计质量和公正性。
审计是一项具有重要意义的专业工作，它不仅对企业管理层和股东有重要意义，同时也对相关利益相关者和整个社会有着重要影响。
第6章审计计划、重要性和审计风险
【例题•多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务 活动（ ）。
A．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 B．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制
程序
C．评价遵守职业道德要求的情况 D．就审计业务约定条款达成一致意见 【答案】BCD 【解析】选项A的环节是在注册会计师承接业务后进行的，
【答案】B
重要性水平的高低是指报表用户可容忍的错 报金额的大小，如5000元的重要性水平比 3000元的重要性水平高。
0
3000 5000
审计重要性运用的两个环节
1．计划审计工作时 （1）为财务报表层次确定重要性水平，以发现在
金额上重大的错报； （2）评估各类交易、账户要性时，注册会计师通常要考虑以前期间的 经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务状况， 本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化 （如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环 境发生的变化。
例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如 因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外 的增加或减少，此时可能选择近几年的平均净利润作 为确定重要性水平的基准更加合适。
产生影响
• 对原来要 求的审计 业务的性 质存在误 解
• 无论是管理 层施加的还 是其他情况 引起的审计 范围受到限 制。
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务
如果注册会计师不同意 变更审计业务约定条款 ，而管理层又不允许继 续执行原审计业务，注 册会计师应当：
（1）在适用的法律法 规允许的情况下，解除 审计业务约定；
重要性重要性的概念
1、含义
重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质 的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该 项错报是重大的。
06第6章 审计计划、重要性和审计
第3节审计风险
（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。
第3节审计风险
审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=审计风险 /重大错报风险 例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错 报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5%
户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水 平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总 表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。
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第2节重要性
例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层 次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要
当取其最低者作为报表层次的重要性水平.
如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债 表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平 应为100万元. （4）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。
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第2节重要性
2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列 报；也可单独确定其重要性水平。
2014-6-30
第2节重要性
D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征 （１）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金额小 的错报重要。 （２）质的特征：错误的性质 某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面 考虑，却是很重要。 E.对重要性的评估需要运用职业判断
2014-6-30
《审计学》（第七版）
浅议审计重要性与审计风险的关系6页
浅议审计重要性与审计风险的关系6页摘要审计重要性与审计风险的关系是审计理论和实践中的重要内容，本文从审计的重要性水平与审计风险的关系出发，讨论了广义与狭义审计重要性的定义，分析了审计风险的构成要素及其产生的技术原因，并具体分析了三种审计重要性水平与审计风险的关系。
关键词审计重要性水平审计风险关系审计重要性与审计风险是现代审计中的两个核心概念，二者是紧密相连，不可分割的两个概念，他们互为存在条件，缺少任何一方，另一方的描述都显得毫无意义。
我国《独立审计具体准则第10号――审计重要性》指出：审计重要性与审计风险之间，存在反向变动关系。
一、审计重要性概述1.广义审计重要性与狭义审计重要性审计是根据相关标准对客观事实的判断，审计判断贯穿于审计工作的始终。
审计判断主要是围绕着有关被审计项目材料的取舍，以及被审计项目的定性工作展开的。
审计的重要性，首先是指审计工作中涉及到的主次之分的问题，即判断哪些问题是重要的，哪些问题是次要的；其次是指《独立审计具体准则第10号――审计重要性》①第二条所规定的：“被审计单位报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定情况下可能会影响会计报表使用者的决策和判断。
”广义的审计重要性概念包括上述的两个方面，而狭义的重要性概念仅仅包括后者，指的是被审计单位中财务报表的错报或漏报程度，以及其可能产生的影响和后果。
2.重要性与重要性水平首先，从狭义重要性概念来看，当本审计单位出具的会计报表中的错报和漏报程度足以影响会计报表使用者做出的决策和判断时，这种错报或漏报即为重要的；反之，则为不重要的。
在这种概念框架下，会计报表中的错报或漏报的程度是可以定性的，也是可以定量的。
错报或漏报的定性判断是从性质上去判断的，更多侧重于因果分析，判断哪些原因是主观造成的，哪些是客观原因造成的，哪些属于技术性错误，哪些属于舞弊行为，由此决定错报漏报性质的轻重程度。
至于错报或漏报的定量判断，要具体考虑错报或漏报的金额，但不管原因如何，当错报或漏报的金额超过一定限度是，即判断其为重要的。
审计学04审计计划、重要性和审计风险
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
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审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。
第七章 重要性和审计风险
0 1780 3970 8300 18400 38300 85500 178000 39700
0.05900 0.03100 0.02140 0.01450 0.01000 0.00670 0.00460 0.00313 0.00214
300000000 1000000000
3000000000 10000000000 30000000000 100000000000
分配后各项目的重要性水平之和 一般应是总体重要性水平的1.5倍~2 倍。其原因有三： 1、各个账户的错报经常是互相抵销 的。比如一项资产的高报可能被另一 项资产的低报所抵销；
２、由于采用复式记账，一个账户的错 误可能在本账户和相关的账户都被发现 并记录。比如一笔年底购入的存货记录 的错误金额，可能在对存货、应付账款 或销货成本账户的测试中同时被发现； ３、所有的账户不可能把分配给他们的 重要性水平全部用满。这一方法主要用 于资产负债表的重要性水平的分配。
四、编制计划时重要性水平的分配: 认定层次的重要性水平确定
分配重要性就是把总体的重要性水平分配 至具体的账户。 (一)分配重要性需要考虑的因素 1、认定发生差错的可能性。 2、可节省的审计成本。 （二）分配的方法 1、分别确定法。 2、 比例确定法。
1、分别确定法
(1)对于出现错误的可能性比较大、取 证成本比较高的账户分配的重要性数 额要高一些； (2)对于出现错误的可能性比较小、取 成本比较低的账户分配的重要性数 额要小些。
2、比例确定法
这一方法是按照总体重要性水平的 一定比例确定重要性水平。比如，把 各账户的重要性水平确定为总体重要 性水平的20%~50%,审计师只要发现 该账户或交易的错误超过这一水平,就 建议被审计单位进行调整。
审计计划重要性和审计风险
审计计划重要性和审计风险审计计划是一项对企业财务活动进行全面审查和评估的重要工具。
审计计划的制定和执行对于保证审计程序的准确性、有效性和高效性至关重要。
审计计划的重要性在于以下几个方面。
首先，审计计划确保了审计工作的有序进行。
通过制定详细的审计计划，审计师可以合理安排审计人员的工作时间、确定工作任务和工作重点，并制定相应的检查程序和方法。
这样可以有效地管理审计资源，确保审计工作的高效和有序进行。
其次，审计计划提高了审计工作的准确性和可靠性。
在制定审计计划时，审计师需要对被审计单位的财务状况、内部控制体系及其风险状况进行全面了解，并在此基础上确定审计风险、确定审计程序和方法。
通过审慎制定审计计划，可以保证审计工作的准确性和可靠性，确保审计发现的问题和风险得到充分的揭示和评估。
第三，审计计划有助于提高审计工作的效率。
审计计划通过合理分配审计资源，根据财务报表和相关文件的重要性和风险确定审计程序和测试范围，从而确保审计工作的高效进行。
同时，审计计划还可以避免重复工作和漏项，提高审计工作的效率和质量。
最后，审计计划还有助于降低审计风险。
在审计计划中，审计师需要分析并评估被审计单位的财务状况、内部控制体系的风险，进而确定审计风险并采取相应的审计程序。
通过制定全面、合理的审计计划，可以充分揭示和评估审计风险，从而降低审计风险和错误的发生概率，保证审计工作的可靠性和准确性。
然而，审计计划本身也存在一定的风险。
首先，审计计划的制定和执行需要审计师对被审计单位和其所处行业的深入了解和分析。
如果审计师的知识水平不足或对相关法律法规和会计准则理解不准确，可能会导致审计计划的制定错误，从而影响审计工作的准确性和效果。
另外，审计计划需要在一定时间内完成，但审计工作本身是一个复杂而繁琐的过程，需要审计人员进行大量的数据收集、分析和测试工作。
如果审计计划的时间安排不合理或提前完成，可能导致审计工作的不完整或不准确，从而对审计结论的可靠性和准确性产生影响。
审计学_第五章审计计划重要性与审计风险
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二、重要性的运用
对重要性的评估是注册会计师的一种专业 判断。 注册会计师在审计过程中应当运用重要性 原则。 对重要性运用问题要把握两个阶段、两个 标准、两个层次；并需要考虑重要性与审 计风险的关系。
文件名
尽信书，则不如无书
第二节 重要性
审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。 在计划审计工作时，CPA应当考虑导致财务报表 发生重大的错报的原因，并应当在了解被审计单 位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性 水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平， 以发现在金额上重大的错报。 同时,CPA还应评估各类交易、账户余额以及列报 认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性 质时间和范围,将审计风险降至可接受的低水平。 在确定审计意见类型时，CPA也需要考虑重要性 水平。
（2）调整的方法
注册会计师应当选用下列方法将审计风险降 至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施 追加的控制测试，降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平；
②通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围，降低检查风险。
四、终结阶段重要性的评估与运用
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
（2）与被审计单位所处行业及其环境的关键性 披露；（制药行业研发成本）
（3）报表使用者是否特别关注报表披露中特定 业务分部的业绩。（如新购买）
5、对计划阶段确定的重要性水平的调整
（1）调整的必要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进， 注册会计师应当及时评价计划阶段确定 的重要性水平是否仍然合理，并根据具 体环境的变化或在审计执行过程中进一 步获取的信息，修正计划的重要性水平， 进而修改进一步审计程序的性质、时间 和范围。
审计重要性水平与审计风险
分析业务流程
了解公司的生产、销售、采购等业 务流程，识别潜在的风险点。
确定重要性水平
根据业务流程和风险点，确定审计 重要性水平，即对财务报表中可能 存在重大错报或漏报的领域进行重 点关注。
审计风险评估结果分析
重大错报风险
经过评估，该公司存在一 定的重大错报风险，主要 集中在以下几个方面
收入确认
存在提前或延迟确认收入 的情况，可能导致财务报 表虚增或虚减。
影响因素分析
行业特点
经营规模
不同行业的被审计单位，其财务报表中的 重要项目和金额可能存在差异，因此审计 重要性水平也会有所不同。
被审计单位的经营规模越大，其财务报表 中的重要项目和金额可能越多，因此审计 重要性水平也会相应提高。
业务复杂程度
内部控制有效性
被审计单位的业务复杂程度越高，其财务 报表中的错报或漏报的风险可能越大，因 此审计重要性水平也会相应提高。
公司背景介绍
01
02
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公司规模
某公司是一家大型制造企 业，拥有多个生产基地和 销售网络。
业务范围
公司主要生产各类机械零 部件，并提供相关技术服 务。
财务状况
公司近年来经营状况良好 ，营业收入和利润稳步增 长。
审计重要性水平评估过程
确定审计目标
明确审计目的，如发现潜在的财 务风险、提高财务报表准确性等
成本核算
成本核算不准确，可能导 致财务报表虚减。
审计风险评估结果分析
关联方交易
存在关联方交易，可能存在利益输送或虚构交易的情况。
检查风险
在评估过程中，我们采用了多种方法进行检查，如询问、观察、检查 相关文件等。但仍然存在一定的检查风险，主要原因如下
《审计学》(第八版) 第06章 审计计划、重要性和审计风险
❖ 2.金额和性质的考虑 ❖ (1)涉及舞弊与违法行为的错报； ❖ (2)可能引起履行合同义务的错报； ❖ (3)影响收益趋势的错报； ❖ (4)不期望出现的错报。
❖ 3.两个层次的重要性考虑 ❖ (1)财务报表整体的重要性。 ❖ (2)账户和交易或披露的重要性。
利用 ❖ 8)其他有关内容
❖ (2)具体审计计划 ❖ 1)审计目标 ❖ 2)审计步骤 ❖ 3)执行人及执行时间 ❖ 4)审计工作底稿的索引号 ❖ 5)其他有关内容
❖ 2.审计计划的编制
❖ 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划 应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计 计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字 叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。 无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被 审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文 件的格式和内容也都需要酌情调整。
❖ 具体原因包括:
❖ (1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错 误；
❖ (2)遗漏某项金额或披露；
❖ (3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确 的会计估计；
❖ (4)审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的 判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
❖ 2.累积识别出的错报 ❖ (1)事实错报 ❖ (2)判断错报 ❖ (3)推断错报
6.2 重要性
1
重要性的定义及适用范围
2
重要性的运用
3
重要性水平的确定
4
错报与重要性水平
重要性的定义及适用范围
❖ （一）定义 ➢ 重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财 务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单 独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是 重要的。 ➢ 对重要性的理解，必须注意以下几点：
审计过程与审计计划重要性及审计风险
审计过程与审计计划重要性及审计风险一、大纲（一）审计计划（二）审计重要性（三）审计风险（四）初步审计策略二、本章重点、难点（一）审计计划1．审计计划的含义（1）定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
（2）对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。
（3）审计计划的作用：据以收集证据、提高效率与质量、避免误解。
2．审计计划的编制与审核（1）审计计划的内容①总体审计计划总体审计计划是对审计的预期范围与实施方式所做的规划，是注册会计师从同意审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
总体审计计划的基本内容包含：A 被审计单位的基本情况；B 审计目的、审计范围及审计策略；C 重要会计问题及重点审计领域；D 审计工作进度及时间、费用预算；E 审计小组构成及人员分工；F 审计重要性的确定及审计风险的评估；G 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用；H 其他有关内容。
②具体审计计划。
具体审计计划是根据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间与范围所做的全面规划与说明。
通常是通过编制审计程序表的方式表达的。
具体审计计划应包含下列内容：A 审计目标；B 审计步骤；C 执行人及执行时间；D 审计工作底稿的索引号；E 其他有关内容。
（2）审计计划的编制①编制人：审计项目负责人②为保证审计工作质量，不得随意缩短或者省略审计程序来习惯时间的预算。
③独立编制审计计划是注册会计师的责任。
按照审计准则规定，注册会计师能够同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点与某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。
（3）审计计划的审核①总体审计计划的审核事项A 审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；B 时间预算是否合理；C 审计小构成员的选派与分工是否恰当；D 对被审计单位的内部操纵制度的信赖程度是否恰当；E 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。
审计重要性与审计风险
2. 重要性水平
（3）重要性水平的判定 ②报表层次重要性水平的判定
a＝报表数据×一定比率 通常： 总收入： 0.5～1％ 总资产： 0.5～1％ 利润总额： 5～10％ 净资产： 1％
所有报表的重要性水平应一致，选最低？
理由一：显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少， 相应地，CPA的工作量越小。同时重要性水平又是CPA 自行确定的，当CPA意识到这一联系后，就会有意识地 高估重要性水平，以减少工作量。
(3) 存在反向关系
练习 单选 1．下列有关审计重要性的表述中，错误的是 ( C )。 A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错 报的金额，又要考虑错报的性质 B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策， 则该项错报是重要的 C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近 但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理 层调整 D．重要性的确定离不开职业判断
3. 审计风险
（2）审计风险三要素的关系 检查风险 = （DR）
审计风险（AR） 固有风险（IR）×控制风险（CR）
检查风险是审计人员可以控制的风险
重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低， 审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险 控制在可接受水平。
第6章-审计重要性和审计风险
【例题·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C
低
高
一定（低）
3
中
中
一定（低）
2
高
低
一定（低）
1
检查风险
重大错报风险
审计风险
情况
风险要素矩阵
检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系
较大样本 较多证据
期末审计和期后审计为主
余额测试为主
低
适中样本 适量证据
期中审计、期末审计和期后审计结合运用
分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用
中
较小样本 较少证据
期中审计为主
分析性复核和交易测试为主
高
范围
时间
性质
实质性测试可接受的检查风险
请关注： 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。 实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 表中性质就是审计程序的目的与类型。 检查风险与审计意见的类型 检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见
重要性概念运用贯穿于整个审计过程
审计重要与审计风险
其次，审计人员旳工作责任心不强，没有保持应有旳职 业谨慎态度也是形成审计风险旳主观原因。
2、审计风险旳构成要素及其相互关系
审计风险可进一步分解为两个基本旳构成要素：重大错 报风险和检验风险。
（1）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报旳可
能性。重大错报风险与被审计单位旳风险有关，且独立存 在于财务报表旳审计。 为何存在重大错报风险？ 两个层次旳重大错报风险：财务报表层次和认定层次 注册会计师不能降低重大错报风险，只能评估重大错报 风险，根据评估成果设计和实施进一步旳审计程序，以控 制检验风险，将审计风险降低至可接受旳水平。
判断控制活动是否能有效地防止或发现可能引起重大错报 的错误或舞弊
控制目的和控制测试
内部控制目旳
关键内部控制
常用旳控制测试
登记入账旳销 售交易确系已 经发货给真实 旳顾客（发生 ）
销售交易是以经过审核旳发运凭 证及经过同意旳顾客订货单为根 据登பைடு நூலகம்入账旳；
检验销售发票副联是否附有 发运凭证(或提货单)及顾客订 货单；
需考虑财务报表和各类交易、账户余 额、列报认定两个层次旳主要性水平。
（一）财务报表层次主要性水平确实定
审计人员需要首先选择一种恰当旳基 准，再以合适旳比率进行计算，拟定财务 报表层次旳主要性水平。
1、拟定判断基础 总资产、净资产、营业收入、费用总
额、毛利、净利润等
2、计算各报表旳主要性水平
各类交易、账户余额 、列报旳认定
1、存在复杂旳联营或合资，这一事项表白长久股权投资账 户旳认定可能存在重大错报风险。 2、存在重大旳关联方交易，该事项表白关联方及关联方交 易旳披露认定可能存在重大错报风险。 3、管理层收入与业绩挂钩，这一事项表白收入和应收账款 账户旳认定可能存在重大错报风险。
审计计划、重要性和审计风险
审计计划、重要性和审计风险审计计划的重要性主要体现在以下几个方面：1. 确定审计工作的范围和目标：审计计划帮助审计师明确审计工作的范围和目标，以便在审计过程中能够有针对性地收集、分析和评估相关的审计证据。
这有助于确保审计工作的全面性和全局性，提高审计结果的可靠性和可信度。
2. 制定审计工作的时间表和优先级：审计计划将审计工作的具体任务和时间表结合起来，有助于合理安排和优先处理审计任务。
通过合理分配资源和时间，可以确保审计工作按时完成，并在紧急情况下第一时间应对。
3. 确保审计工作的合规性和规范性：审计计划是审计工作进行的基础，它包含了一系列的规定和要求，旨在确保审计工作的合规性和规范性。
它可以帮助审计师明确工作程序和方法，并提供执行和记录的依据，从而确保审计工作符合相关法律法规和审计准则的要求。
然而，审计计划的制定和执行过程中也存在一定的风险和挑战，主要包括以下几个方面：1. 风险评估不准确：审计计划中的风险评估是基于已有信息和经验进行的，可能存在预设假设，导致对风险的评估不准确。
这可能导致审计计划的制定不合理，无法充分预防和应对潜在的审计风险。
2. 遗漏重要的审计领域：审计计划的制定需要考虑各个审计领域的重要性和风险水平，以确保对重要领域进行足够的审计关注。
如果在制定计划时未能合理评估和评判各个审计领域的重要性，可能会导致审计风险的遗漏和问题的漏报。
3. 缺乏资源和时间：审计计划的制定需要考虑到审计资源和时间的限制，以及其他业务和工作的需求。
但是，由于各种原因，审计资源和时间可能不足，这可能会导致审计计划的不充分和不完整，影响审计工作的质量和效率。
为了克服这些风险和挑战，审计计划的制定应该充分考虑现实情况和业务需求，通过与相关方沟通和协调，以确保计划的合理性和可行性。
同时，审计工作的执行过程中也需要及时调整和更新审计计划，以应对可能出现的问题和变化，确保审计工作的顺利进行和达到预期的目标。
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审计学第五章 重要性与审计风险
注册会计师确定各类帐户、交易的重要 性水平时应考虑的因素：
①各帐户、交易的性质及其出现差错的可 能性的大小。 ② 各帐户或交易在财务报表中的重要程度。 ③审计成本、效益的高低。
三、重要性的运用
在审计过程中，计划阶段和报告阶段都必须运用 重要性原则。 在计划阶段，重要性被看作是注册会计师运用审 计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误 差范围 提高审计效率 在报告阶段，重要性被看作是某一错报漏报或汇 总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决 策的标志 确保审计质量
（二）重要性水平的确定
1、两个层次重要性水平的考虑
注册会计师在审计过程中必须从两个层次来 考虑重要性： （1）财务报表层次 （2）账户或交易层次
2、财务报表层次重要性水平的确定
（1）判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、 营业收入、净利润等。 计算方法有固定比率法和变动比率法。 （2）会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性 水平不同，审计人员应选取最低者作为 会计报表层次的重要性水平。
重要性水平的实质是影响报表使用者进 行决策与判断的错报和漏报的金额临界 点。 理解重要性概念时应注意以下几点： （1）重要性概念必须从会计报表使用者 的角度来考虑。 （2）重要性的判断离不开特定的环境。
二、重要性的确定
（一）金额和性质的考虑 数量方面：金额大的比金额小的重要，金额达到重 要性水平的才视为重要。 性质方面：金额虽小但很重要 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报
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实施风险评估程序
重大错报风险的应对
结束审计工作 ；出具审计报告
第二节 承接客户委托业务
注册会计师需开展下列初步业务活动：
（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序 评估客户的可接受性
（二）评价项目组是否具备专业胜任能力及必要的 时间资源，能否遵守职业道德规范 评价自身
（三）及时签订或修改审计业务约定书。
行业的会计政策，尤其是农业、金融保险业等企业的特 殊会计惯例和信息披露要求
该行业面临的国内外经营环境的变化，如出口导向型企 业的重要贸易对象国实 对土地、建筑物、无形资产、工艺品、珠宝文物、
未上市证券等特定资产的估价 对特定资产数量和物质状况的测定 需用特殊技术或方法的测算，如保险公司的精算、
行业生产经营的特点，如工艺流程、生产组织、经营惯 例等
行业的平均或正常经济技术指标，如行业的总生产能力 和市场需求状 况、产品的投入产出率、产品的市场价 格及变动趋势、毛利率等，及与此相关的客户市场占有 率、竞争地位等
国家对该行业的重要监管规定和标准，如金融企业的核 心资本充足率、需要接受垄断测试的企业的市场集中度 和利润率等
低的水平 工作范围受到不适当限制的迹象 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象 变更会计师事务所的原因（良性与恶性变更、披露)
应注意回避高风险的客户
客户行业经营风险高（持续经营能力） 客户组织机构异常复杂（关联方交易） 委托动机不纯（购买审计意见：会计和审 计方面，或有收费方式） 压低审计费用（竞争性招标、low-alling）
注册会计师必须了解被审单位的上述情况，以便初 步评估客户的审计风险，以决定是否接受客户的委 托。即使对老客户，也要进行调查和评估。
自20世纪90年代中期起，美国毕马威、德勤等就已 中止与高风险客户的业务往来，以降低发生审计诉 讼的风险。德勤的CEO迈克尔.库克指出：任何高风 险客户支付给我们的费用都不足以支付在该客户出 问题时我们所要花费的辩护费，我们必须减少法律 风险以保持生存能力。选择优质客户无疑是保证审 计质量的前提条件。
退休养老金的计算等 工程完工进度的计量、合同的执行情况 涉及合约、诉讼、法律纠纷等的律师意见
首次接受审计委托的注意事项
1就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任
注册会计师的工作底稿等；
2与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题，
就这些重大问题与治理层沟通
3针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实 施审计程序；
最近几年美国一些会计师事务所对接受和续签高科 技行业上市公司的审计委托业务就十分谨慎。
会计师事务所获取与客户诚信相关信息的 途径：
与为客户提供专业会计服务的现任或 前任人员进行沟通，并与其讨论
向会计师事务所其他人员、监管机构、 金融机构、法律顾问和客户的同行等第三 方询问
从相关数据库中搜索客户的背景信息
第七章
审计计划、重要性 和审计风险
第一节 财务报表审计流程 第二节 承接客户委托业务 第三节 总体审计策略与具体审计计划 第四节 重要性与审计风险 第五节 重大错报风险的识别与评估 第六节 总体应对措施与进一步审计程序
第一节 财务报表审计流程
计划阶段 实施阶段 终结阶段
初步业务活动 接受客户委托 制定审计计划
审计人员未发现经纪人贪污资金行为，股东控告其 承担过失赔偿责任。初审法院以“报表封面注明了 未经审计”字样为由判定审计师不存在过失。但原 告辩称委托业务包括编制和审核报表。法院调阅事 务所工作底稿发现审计师使用了“审计费用”概念， 列在代编的资产负债表负债项目下，且底稿中有 “发票遗失”字样，认定已执行了审核工作。
3审计业务约定书的特殊考虑
1 如情况需要，还需注明： 利用其他注册会计师或专家工作；涉及内审人
员的工作；预期提交的其他报告；首次接受 委托时与前任注册会计师的沟通 2 可与被审计单位签订长期审计业务约定书， 但约定条款需变化的要重新签订。 3 业务变更的处理
案例 美国1136租户案件
该公司为纽约一家几位房东和房客出资创办的合作 制不动产企业，委托不动产经纪人代管。同时口头 委托Max Rothenberg 会计师事务所代代编财务报 表，费用600元
由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师对本
条前款第（一）项和第（二）项的考虑应当贯穿审计业务
的全过程.
首次接受审计委托的注意事项
会计师事务所应考虑下列主要事项：
客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身 份和商业信誉
客户的经营性质 客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境
和会计准则等的态度 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能
判断自身的能力与资源：
是否熟悉相关行业或业务对象，是否具有执行类似 业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识 的能力
在需要时，是否能够得到专家的帮助 是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核
人员
会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完 成业务
是否符合独立性的要求
行业知识的内容:
增进相互了解；
鉴定责任、义务履行情况；
2.审计业务约定书的基本内容（必备内容）
（1）财务报表审计的目标 （2）管理层对财务报表的责任； （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和会计制度 （4）审计范围； （5）执行审计工作的安排（包括出具报告的时间要求）
(6) 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 (7）某些重大错报可能仍未被发现的风险 （8）管理层需要提供的必要工作条件和协助 （9）CPA不受限制的接触任何所需要信息 （10）管理层对所做出的声明予以书面确认 （11） CPA的保密责任 （12）审计收费(包括收费的计算基础和收费安排) （13）违约责任 （14）解决争议的方法 （15）签字盖章
4针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业 胜任能力的人员；
5根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控 制制度实施的其他程序。
审计业务约定书
1.审计业务约定书的概念与作用
是指会计师事务所与委托人共同签署，据以 确定审计业务的委托与受托关系，明确委托 目的、审计范围及双方应负责任与义务等事 项的书面合同。