长期股权投资案例分析(ppt 53页)
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• 被投资单位以后期间实现盈利的，按上 述相反顺序恢复长期股权投资的账面价 值 借：长期应收款 长期股权投资
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5
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-7
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27
二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 的长期股权投资，应当采用权益法核算。
▪长期股权投资账面价值=应享被投资单位 可辨认净资产公允价值份额
28
• 甲公司
30% 乙公司
• 长期股权投资
所有者权益
• 30万
100万
9
（二）企业合并形成的长期股权投资初始投 资成本
1、同一控制下的企业合并取得
（1）合并对价 （支付现金、转让 非现金资产、承担 债务的账面价值）
被合并方所 有者权益账 面价值份额
=
差额（调整资本公 积、留存收益）
长期股权投资 初始投资成本
10
例1：某集团内一子公司以账面价值为 1000万、公允价值为1600万元的若干 项资产作为对价，取得同一集团内 另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额 为1500万。
借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000
34
如投资时B源自文库司可辨认净资产的公允价值为7000
万元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000
借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000
35
• 2、被投资单位实现净损益和分派现金股 利的处理
甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元
44
上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，
当年度甲企业应分担损失2400万元
长期股权投资账面价值减至0
如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款
800万元，则应进一步确认损失
借：投资收益
400
贷：长期应收款 400
45
• 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有 额外损失的，应在账外备查登记
• 借：长期股权投资 160
• 贷：股本
100
•
资本公积
60
19
• 例6：企业用一台设备对外投资，设备原 值100万元，累计折旧30万元，公允价值 110万元。
• 借：固定资产清理 70
• 累计折旧 30
• 贷：固定资产 100
• 借：长期股权投资 110
• 贷： 固定资产清理
70
• 贷：营业外收入 40
（一） 企业合并概述 • 企业合并，是指将两个或者两个以上单
独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。 • 企业合并可分为同一控制下的企业合并 和非同一控制下的企业合并。
5
• 企业合并的方式 • 1、控股合并：A+B=A+B（合并后，被
合并方仍然保持其独立的法人资格） • 2、吸收合并：A+B=A（合并后，注销被
11
长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益 借：长期股权投资 9000000
资本公积—资本溢价 1000000 贷：有关资产 10000000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益
12
（2）合并对价 （发行权益性证 券股份面值）
被合并方所有 者权益账面价 值份额
=
差额（调整资本公 积、留存收益）
39
• 注：存在下列情况之一的，可以按照被 投资单位的账面净损益与持股比例计算 确认投资损益，但应当在附注中说明这 一事实及其原因。 （1）无法可靠确定投资时被投资单 位各项可辨认资产等的公允价值； （2）投资时被投资单位可辨认资产 等的公允价值与其账面价值之间的差额 较小； （3）其他原因导致无法对被投资单 位净损益进行调整。
20
第二节 长期股权投资的后续计量
• 一、长期股权投资核算的成本法 • （一）成本法的适用范围 • 1、投资企业能够对被投资单位实施控制
的长期股权投资。
• 投资企业对子公司的长期股权投资，应 当采用成本法核算，编制合并财务报表 时按照权益法进行调整。
21
甲
80%
20%
乙
40%
丙
70% 丁
直接控制 间接控制 直接和间接控制
的现金股利
17
2、以其他方式取得
取得方式
初始投资成本计量
投资者投入
投资合同或协议约定价值
发行权益性证券 发行权益性证券的公允价值
非货币性资产交换
换出（换入）资产公允价值 或换出资产账面价值为基础
债务重组
受让非现金资产公允价值
18
• 例5：企业通过发行一批股票的方式取得 乙公司15%的股权，股票面值100万元， 市价160万元.
38
• 解析：被投资单位当期利润表中已按其 账面价值计算扣除的固定资产折旧费用 为 60 万元，按照取得投资时固定资产的 公允价值计算确定的折旧费用为 120 万 元。
• 不考虑所得税影响，按该固定资产的公 允价值计算的净利润为 440（500－60） 万
• 投资企业按照持股比例计算确认的当期 投资收益应为 132（440×30％）万元。
合并方的法人资格） • 3、新设合并：A+B=C（合并中注册成立
新的企业，注销参与合并各方的法人资 格）
• 只有控股合并才形成长期股权投资。
6
• 1、同一控制下的企业合并 • 参与合并的企业在合并前后均受同一方
或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的，为同一控制下的企业合并。
• 对于同一控制下的企业合并，在合并日 取得对其他参与合并企业控制权的一方 为合并方，参与合并的其他企业为被合 并方。
合并成本
一次交换交 多次交换交 各项直接 约定未来事项 易合并成本 易合并成本 相关费用 很可能发生的
可靠影响金额
付出资产、承担负
债、发行权益性证
券的公允价值和各
项直接相关费用
15
例3：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价， 自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权， 作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800 万元，其目前市场价格为12000万元。
• +9
+30万(利润)
• --6
-20万(亏损)
• --3
-10(分配现金股利)
• +15
+50(接受捐赠)
29
账户设置
• 长期股权投资——某公司（成本）
（损益调整） （其他权益变动）
30
（二）权益法的核算方法（程序）与要点 初始投资成本的确定
长期股权投资账面价值=应享被 投资单位所有者权益账面价值
（1）被投资单位当年实现净利润 • 借：长期股权投资—B公司（损益调整） • 贷：投资收益 • 注意：以投资时被投资单位各项可辨认
资产的公允价值为基础调整后确认净利 润
36
• 但是，基于重要性原则，通常应考虑的 调整因素为：以取得投资时被投资单位 固定资产、无形资产的公允价值为基础 计提的折旧额或摊销额以及减值准备的 金额对被投资单位净利润的影响。其他 项目如为重要的，也应进行调整。
长期股权投资规范的内容
短期股票投资
短期投资 性质
《金融
（交易性证券）
投资 目的
短期债券投资 长期债权投资
工具准 则确认 与计量》
长期投资 性质 （持有至到期投资）
长期股权投资
具有控制 具有共同控制 不具有共同控制 不具有共同控制 或重大影响 或重大影响且无 或重大影响且有 报价无公允计量 报价可公允计量
《长期股权投资》
1
▪长期股权投资核算要点
取得
持有
处置
▪初始投资成本 的确定
▪成本法 ▪权益法
▪处置损益的 确定
2
初始计量
3
第一节 长期股权投资的初始计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。
• 长期股权投资的初始投资成本应分别企 业合并和非企业合并两种情况确定。
4
一、企业合并形成的长期股权投资的初始 计量
确认投资收益
50万元×10%
冲减初始投资成本
25
账务处理
• 借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比
例）
• 贷：投资收益或长期股权投资
26
• 例题7：甲2003年1月1日对乙投资，占 10%股份。乙单位各年情况如下：
乙公司
甲公司
分配利润 产生利润 投资收益 冲减成本
• 2003： 50 • 2004： 80 • 2005： 20 • 2006： 20
42
注意：首先，冲减长期股权投资的账面价值（长期 股权投资-长期股权投资减值准备）。
其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的， 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期 权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应 收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企 业仍承担额外义务的（比如担保责任） ，应按预计 承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
2、在被投资单 位宣告分派利润 或现金股利时， 才作账务处理。 不宣告分利则不 作账务处理
▪注意：不在每 年末按应享被 投资单位的净 利润调整投资 的账面价值 ， 这是与权益法 的重要区别。
24
2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理
一般原则 投资前
投资时
投资后
100万元×10%（表示累积净利润）
37
• 案例：某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取 得对联营企业 30％的股权，取得投资时 被投资单位的固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为 600 万元，固定资产 的预计使用年限为 10 年，净残值为零， 按照直线法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 500万元。计算企 业应确认的投资收益。
×投比资例持股
公允价值
>0，不调整长期股权投资初始
投资成本
<0，要调增长期股权投资初始
投资成本，差额计入当期损益 （营业外收入）
33
例4：A公司以2000万元取得B公司30％的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价 值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重 大影响，则A公司应进行的会计处理为：
• 企业合并成本为12000万元（公允价值）
借：长期股权投资 12000 贷：有关资产 7800 营业外收入 4200
16
二、非企业合并形成的长期股权投资的初始 计量 P135
1、以支付现金取得
▪购买价款
初始投 资成本
包括 不包括
▪税金、手续费等 直接相关费用
▪审计、评估、咨询 等间接相关费用
▪已宣告尚未领取
股权投资 差额调整
实现净损 益调整
宣告分派 股利调整
其他权益 项目调整
31
（三）权益法下长期股权投资的核算
• 1、取得长期股权投资时 • （1）按照初始确认成本 • 借：长期股权投资－成本 • 贷：银行存款等
32
（2）股权投资差额的处理
股权投资 差额
=
初始投资 成本
－
投资时被投资单 位可辨认净资产
长期股权投资 初始投资成本
13
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面 值1
元）作为对价取得乙企业60％的股权，合 并日乙
企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
贷：股本
6000000
资本公积 1800000
14
2、非同一控制下的企业合并取得据《企业合并》
P132
长期股权投资 初始投资成本 =
被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认 的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢 复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
43
例6:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年 12月31日投资的账面价值为2000万元。 乙企业2007年亏损3000万元。假定取得 投资时点被投资单位各资产公允价值等 于账面价值，双方采用的会计政策、会 计期间相同。则：
22
• 2、投资企业对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有 报价，公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。
• 注意： • 在确定控制或重大影响时，应考虑当期
可转换公司债券、可执行认股权证等潜 在表决权因素
23
（二）成本法的核算方法（两大程序）
投资时
宣告分利时
1、确认初始 投资成本
• 合并日是指合并方实际取得对被合并方 控制权的日期。
7
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B 子公司A
孙公司B1
孙公司B1
子公司B
8
2、非同一控制下的企业合并 • 参与合并的各方在合并前后不受同一方
或相同的多方最终控制的，为非同一控 制下的企业合并。 • 非同一控制下的企业合并在购买日取得 对其他参与合并企业控制权的一方为购 买方，参与合并的其他企业为被购买方。 • 购买日，是指购买方实际取得对被购买 方控制权的日期。
40
（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利 ①若为投资后被投资单位净利润的分配额 借：应收股利
贷：长期股权投资—B公司（损益调整）
41
②若为投资前被投资单位净利润的分配额 借：应收股利
贷：长期股权投资—B公司（成本）
（3）被投资单位当年发生净亏损 ①会计分录 借：投资收益—股权投资损失 贷：长期股权投资—B公司（损益调整） ②注意事项
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-7
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二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 的长期股权投资，应当采用权益法核算。
▪长期股权投资账面价值=应享被投资单位 可辨认净资产公允价值份额
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• 甲公司
30% 乙公司
• 长期股权投资
所有者权益
• 30万
100万
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（二）企业合并形成的长期股权投资初始投 资成本
1、同一控制下的企业合并取得
（1）合并对价 （支付现金、转让 非现金资产、承担 债务的账面价值）
被合并方所 有者权益账 面价值份额
=
差额（调整资本公 积、留存收益）
长期股权投资 初始投资成本
10
例1：某集团内一子公司以账面价值为 1000万、公允价值为1600万元的若干 项资产作为对价，取得同一集团内 另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额 为1500万。
借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000
34
如投资时B源自文库司可辨认净资产的公允价值为7000
万元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000
借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000
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• 2、被投资单位实现净损益和分派现金股 利的处理
甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元
44
上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，
当年度甲企业应分担损失2400万元
长期股权投资账面价值减至0
如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款
800万元，则应进一步确认损失
借：投资收益
400
贷：长期应收款 400
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• 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有 额外损失的，应在账外备查登记
• 借：长期股权投资 160
• 贷：股本
100
•
资本公积
60
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• 例6：企业用一台设备对外投资，设备原 值100万元，累计折旧30万元，公允价值 110万元。
• 借：固定资产清理 70
• 累计折旧 30
• 贷：固定资产 100
• 借：长期股权投资 110
• 贷： 固定资产清理
70
• 贷：营业外收入 40
（一） 企业合并概述 • 企业合并，是指将两个或者两个以上单
独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。 • 企业合并可分为同一控制下的企业合并 和非同一控制下的企业合并。
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• 企业合并的方式 • 1、控股合并：A+B=A+B（合并后，被
合并方仍然保持其独立的法人资格） • 2、吸收合并：A+B=A（合并后，注销被
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长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益 借：长期股权投资 9000000
资本公积—资本溢价 1000000 贷：有关资产 10000000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益
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（2）合并对价 （发行权益性证 券股份面值）
被合并方所有 者权益账面价 值份额
=
差额（调整资本公 积、留存收益）
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• 注：存在下列情况之一的，可以按照被 投资单位的账面净损益与持股比例计算 确认投资损益，但应当在附注中说明这 一事实及其原因。 （1）无法可靠确定投资时被投资单 位各项可辨认资产等的公允价值； （2）投资时被投资单位可辨认资产 等的公允价值与其账面价值之间的差额 较小； （3）其他原因导致无法对被投资单 位净损益进行调整。
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第二节 长期股权投资的后续计量
• 一、长期股权投资核算的成本法 • （一）成本法的适用范围 • 1、投资企业能够对被投资单位实施控制
的长期股权投资。
• 投资企业对子公司的长期股权投资，应 当采用成本法核算，编制合并财务报表 时按照权益法进行调整。
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甲
80%
20%
乙
40%
丙
70% 丁
直接控制 间接控制 直接和间接控制
的现金股利
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2、以其他方式取得
取得方式
初始投资成本计量
投资者投入
投资合同或协议约定价值
发行权益性证券 发行权益性证券的公允价值
非货币性资产交换
换出（换入）资产公允价值 或换出资产账面价值为基础
债务重组
受让非现金资产公允价值
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• 例5：企业通过发行一批股票的方式取得 乙公司15%的股权，股票面值100万元， 市价160万元.
38
• 解析：被投资单位当期利润表中已按其 账面价值计算扣除的固定资产折旧费用 为 60 万元，按照取得投资时固定资产的 公允价值计算确定的折旧费用为 120 万 元。
• 不考虑所得税影响，按该固定资产的公 允价值计算的净利润为 440（500－60） 万
• 投资企业按照持股比例计算确认的当期 投资收益应为 132（440×30％）万元。
合并方的法人资格） • 3、新设合并：A+B=C（合并中注册成立
新的企业，注销参与合并各方的法人资 格）
• 只有控股合并才形成长期股权投资。
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• 1、同一控制下的企业合并 • 参与合并的企业在合并前后均受同一方
或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的，为同一控制下的企业合并。
• 对于同一控制下的企业合并，在合并日 取得对其他参与合并企业控制权的一方 为合并方，参与合并的其他企业为被合 并方。
合并成本
一次交换交 多次交换交 各项直接 约定未来事项 易合并成本 易合并成本 相关费用 很可能发生的
可靠影响金额
付出资产、承担负
债、发行权益性证
券的公允价值和各
项直接相关费用
15
例3：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价， 自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权， 作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800 万元，其目前市场价格为12000万元。
• +9
+30万(利润)
• --6
-20万(亏损)
• --3
-10(分配现金股利)
• +15
+50(接受捐赠)
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账户设置
• 长期股权投资——某公司（成本）
（损益调整） （其他权益变动）
30
（二）权益法的核算方法（程序）与要点 初始投资成本的确定
长期股权投资账面价值=应享被 投资单位所有者权益账面价值
（1）被投资单位当年实现净利润 • 借：长期股权投资—B公司（损益调整） • 贷：投资收益 • 注意：以投资时被投资单位各项可辨认
资产的公允价值为基础调整后确认净利 润
36
• 但是，基于重要性原则，通常应考虑的 调整因素为：以取得投资时被投资单位 固定资产、无形资产的公允价值为基础 计提的折旧额或摊销额以及减值准备的 金额对被投资单位净利润的影响。其他 项目如为重要的，也应进行调整。
长期股权投资规范的内容
短期股票投资
短期投资 性质
《金融
（交易性证券）
投资 目的
短期债券投资 长期债权投资
工具准 则确认 与计量》
长期投资 性质 （持有至到期投资）
长期股权投资
具有控制 具有共同控制 不具有共同控制 不具有共同控制 或重大影响 或重大影响且无 或重大影响且有 报价无公允计量 报价可公允计量
《长期股权投资》
1
▪长期股权投资核算要点
取得
持有
处置
▪初始投资成本 的确定
▪成本法 ▪权益法
▪处置损益的 确定
2
初始计量
3
第一节 长期股权投资的初始计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。
• 长期股权投资的初始投资成本应分别企 业合并和非企业合并两种情况确定。
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一、企业合并形成的长期股权投资的初始 计量
确认投资收益
50万元×10%
冲减初始投资成本
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账务处理
• 借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比
例）
• 贷：投资收益或长期股权投资
26
• 例题7：甲2003年1月1日对乙投资，占 10%股份。乙单位各年情况如下：
乙公司
甲公司
分配利润 产生利润 投资收益 冲减成本
• 2003： 50 • 2004： 80 • 2005： 20 • 2006： 20
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注意：首先，冲减长期股权投资的账面价值（长期 股权投资-长期股权投资减值准备）。
其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的， 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期 权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应 收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企 业仍承担额外义务的（比如担保责任） ，应按预计 承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
2、在被投资单 位宣告分派利润 或现金股利时， 才作账务处理。 不宣告分利则不 作账务处理
▪注意：不在每 年末按应享被 投资单位的净 利润调整投资 的账面价值 ， 这是与权益法 的重要区别。
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2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理
一般原则 投资前
投资时
投资后
100万元×10%（表示累积净利润）
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• 案例：某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取 得对联营企业 30％的股权，取得投资时 被投资单位的固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为 600 万元，固定资产 的预计使用年限为 10 年，净残值为零， 按照直线法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 500万元。计算企 业应确认的投资收益。
×投比资例持股
公允价值
>0，不调整长期股权投资初始
投资成本
<0，要调增长期股权投资初始
投资成本，差额计入当期损益 （营业外收入）
33
例4：A公司以2000万元取得B公司30％的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价 值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重 大影响，则A公司应进行的会计处理为：
• 企业合并成本为12000万元（公允价值）
借：长期股权投资 12000 贷：有关资产 7800 营业外收入 4200
16
二、非企业合并形成的长期股权投资的初始 计量 P135
1、以支付现金取得
▪购买价款
初始投 资成本
包括 不包括
▪税金、手续费等 直接相关费用
▪审计、评估、咨询 等间接相关费用
▪已宣告尚未领取
股权投资 差额调整
实现净损 益调整
宣告分派 股利调整
其他权益 项目调整
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（三）权益法下长期股权投资的核算
• 1、取得长期股权投资时 • （1）按照初始确认成本 • 借：长期股权投资－成本 • 贷：银行存款等
32
（2）股权投资差额的处理
股权投资 差额
=
初始投资 成本
－
投资时被投资单 位可辨认净资产
长期股权投资 初始投资成本
13
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面 值1
元）作为对价取得乙企业60％的股权，合 并日乙
企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
贷：股本
6000000
资本公积 1800000
14
2、非同一控制下的企业合并取得据《企业合并》
P132
长期股权投资 初始投资成本 =
被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认 的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢 复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
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例6:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年 12月31日投资的账面价值为2000万元。 乙企业2007年亏损3000万元。假定取得 投资时点被投资单位各资产公允价值等 于账面价值，双方采用的会计政策、会 计期间相同。则：
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• 2、投资企业对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有 报价，公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。
• 注意： • 在确定控制或重大影响时，应考虑当期
可转换公司债券、可执行认股权证等潜 在表决权因素
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（二）成本法的核算方法（两大程序）
投资时
宣告分利时
1、确认初始 投资成本
• 合并日是指合并方实际取得对被合并方 控制权的日期。
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同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B 子公司A
孙公司B1
孙公司B1
子公司B
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2、非同一控制下的企业合并 • 参与合并的各方在合并前后不受同一方
或相同的多方最终控制的，为非同一控 制下的企业合并。 • 非同一控制下的企业合并在购买日取得 对其他参与合并企业控制权的一方为购 买方，参与合并的其他企业为被购买方。 • 购买日，是指购买方实际取得对被购买 方控制权的日期。
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（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利 ①若为投资后被投资单位净利润的分配额 借：应收股利
贷：长期股权投资—B公司（损益调整）
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②若为投资前被投资单位净利润的分配额 借：应收股利
贷：长期股权投资—B公司（成本）
（3）被投资单位当年发生净亏损 ①会计分录 借：投资收益—股权投资损失 贷：长期股权投资—B公司（损益调整） ②注意事项