递延所得税课件-安永页PPT文档

应收账款
账面价值 = 490
计税基础 = 500
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资产的计税基础举例（续）
► 研发支出 ► 按会计准则，符合条件的开发支出500万元资本化，但按税法，研究 开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 开发支出 账面价值 = 500 计税基础 = 750
► 从资产负债表出发
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常见暂时性差异
（企业会计准则讲解2019第19章第2节-资产、负债的计税基础及暂时性差 异，财政部会计组编写）
► 会计与税法不一致的固定资产折旧和无形资产摊销 ► 不允许税前扣除的资产减值 ► 资本化的开发支出 ► 开办费 ► 以公允价值计量的金融工具、投资性房地产 ► 企业合并中的公允价值调整 ► 费用在实际发生时才允许税前列支的有关负债
►预收账款
► 收到来自客户的合同预付款10万元，作为预收账款核算。税法中对于收入 确认原则一般与会计规定相同。 预收账款 账面价值 = 10 计税基础 = 10
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资产的计税基础举例（续）
► 递延收益（一）
► 获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相 关资产使用寿命内分摊计入当期损益。 假设按税法规定，该项政府补助在 获得的当期即需交纳所得税。 递延收益 账面价值 = 100 计税基础 = 0
► 应收利息（国债） ► 按权责发生制计提利息100万元，但按税法，国债利息无需计税 应收利息 账面价值 = 100 计税基础 = 100
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资产的计税基础举例（续）
►负债的计税基础
► 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵 扣的金额
►预计负债
► 对未决诉讼提取预计负债1000万元﹐按税法，该费用在实际发生时才能税 前扣除 预计负债 账面价值 = 1000 计税基础 = 0
暂时性差异的 应纳税暂时性 可抵扣暂时性 可抵扣暂时性 应纳税暂时性
类型
差异
差异
差异
差异
产生……
递延所得税 负债
递延所得税 资产
递延所得税 资产
递延所得税 负债
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暂时性差异的确认
► 对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的应纳税暂时性差异， 应当确认递延所得税负债。但同时满足下列条件的除外：
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递延所得税确认
下列交易中产生的递延所得税资产和负债，不予确认 ► 商誉的初始确认（新准则18号第11条）
► 不会产生递延所得税资产 ► 同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认（初始确认例外）
► 分析：
► 由于经营亏损从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税， 视同可抵扣暂时性差异。
► 企业预计未来能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损。
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计税基础与暂时性差异
资产
负债
账面价值 vs 计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
► 按照对未来期间应税金额的影响，可分为：
► 应纳税暂时性差异（新准则18号第3章第8条）
► 产生未来应税金额 ► 递延所得税负债
► 可抵扣暂时性差异（新准则18号第3章第9条）
► 产生未来可抵扣金额 ► 递延所得税资产
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暂时性差异 vs 时间性差异
► 时间性差异
► 从利润表出发
► 暂时性差异
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特殊项目产生的暂时性差异
► 特殊项目产生的暂时性差异
► 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 （广告费和业务宣传费） ► 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 （未弥补的亏损）
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未弥补的亏损
► 例如：某企业2009年发生经营亏损2000万元，按税法规定，该亏损 可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年 间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
► 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 ► 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 （新准则18号第12条） ► 对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异， 同时满足下列条件的，应确认递延所得税资产：
► 暂时性差异在可预见的未来很可能转回 ► 未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额 （新准则18号第14条）
固定资产
账面价值 = 600
计税基础 = 800
► 交易性证券投资
► 交易性证券投资期末公允价值为1200万元﹐按税法﹐以成本1100万元计量。
交易性证券
账面价值 = 1200
计税基础 = 1100
► 应收账款和坏账准备
► 应收账款账面余额500万元，计提坏账准备10万元，但该部分坏账准 备在税前不允许列支
► 递延收益（二）
► 获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相 关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设按税法规定，该项政府补助不 需交纳所得税。 递延收益 账面价值 = 100 计税基础 = 0
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暂时性差异
► 暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（新准则18号第3 章第7条）
► 资产在初始计量时，其计税基础一般为取得成本。 ► 在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按
照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
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资产的计税基础举例
（企业会计准则讲解2019第19章第2节，财政部会计组编写）
► 固定资产
► 某项设备，成本为1000万元，会计上的预计使用年限为5年，按税法规定使 用年限为10年，在使用2年后
通过比较资产、负债的账 面价值与其计税基础之间 的差异，确定暂时性差异。
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资产的计税基础
(应用指南18号第一部分——资产、负债的计税基础）
► 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自 应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规 定可以税前扣除的金额。
企业会计准则第18号—所得税
所得税新旧准则比较 旧准则
新准则
可在以下两种方法中进行选择：
必须采用：
►应付税款法(较常用)
► 纳税影响会计法
—
按当期计算的应付所得税确 — 资产负债表债务法
认为当期所得税费用
பைடு நூலகம்
— 确认暂时性差异对所得税的影响
►纳税影响会计法(较少使用)
— 影响 — 法
确认时间性差异对所得税的 可采用递延法或损益表债务