递延所得税课件-安永页PPT文档
合集下载
准则下递延所得税会计讲解(自编)-PPT精品文档
《企业会计准则第18号－所得税》 对在附注中的披露要求：
1. 2. 3. 4.
5.
所得税费用（收益）的主要组成部分。 所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可 抵扣亏损的金额。 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间 确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额， 确认递延所得税资产的依据。 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企 业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。
所得税会计方法不同
准则 比较项目 资产负债表 债务法 资产负债观 全面收益 暂时性差异 纳税影响会计法 应付税款法 制度
债务法
收入费用观 配比收益
递延法
收入费用观 比收益 时间性差异 配 收入费用观 配比收益 ----
理论基础
核算基础
容范围较 时间划，强调差异的形成和转回，范 时间划，强调差异的形成和 所有差异同永久性差 时间性差异大 围较小 转回，范围较小 异
--新，暂时性差异
暂时性差异：资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。
暂时性差异 VS 时间性差异
区别： 时间性差异属于期间性指标，暂时性差异属 于时点指标。 联系： 一般来说暂时性差异包括了时间性差异，可 以分为时间性差异和其他暂时性差异两类。 但是暂时性差异和时间性差异又不是一种简 单的包含关系。 特定期间的所有时间性差异额之和等于这一 期间末的暂时性差异额。
新所得税对财务报告的意义： 资产负债表债务法 —
不仅有利于会计信息的使用者理解企业所
得税的经济价值。
而且可以对未来现金流量作出恰当的评价 和预测。
资产的计税基础
资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 资产在某一资产负债表日的计税基础 = 资产成本 – 以前期间已税前列支的金额
递延所得税资产.ppt
• 2、存货跌价准备 • 年初计提了跌价45万元年末跌价余额为100万元
所以，本年应计提跌价准备55万元。 • 递延所得税资产本得发得额=55×0.25=13.75 • 年初递延所得税资产=45×0.25=11.25 • 年末递延所年税资产=11.25+13.75=25
递延所得税负债
• 递延所得税负债首先是一项负债其次才和所得税有所关 联，这有一笔买卖。 在2010年12月做成，但是要在2011年1月才收到钱 （企业常见业务模式），跨年了，麻烦来了。 财务上根据权责发生制认为合同本身就是钱买卖签订 的2010年应有收入了。 税务上根据收付实现制，认为钱拿到手才是真的有， 他们认为2010年什么事都没有和谐美满。
• 借：所得税费用 25 （损益科目） 贷：递延所得税负债 25
• 第二年把这个科目再转回成应交税费科目。 这个时候就直接交钱就行，损益上年就确认了。
• 借：递延所得税负债 25 • 贷：应交税费——所得税 25
• 借：应交税费——所得税 25 贷：银行存款 25
递延所得税资产
• 递延所得税资产首先是一项资产，其次才和所行税 有所关联。
• 1、交易性金融资产 • 就2014年购入交易性金融资产的事项来说 • 年初没有税法和会计的时间性差异， 年初递延所得
税资产为0 • 本年产生税法和会计差异50万元， 递延所得税资
产增加12.5万元， 期末余额为12.5万元。
• 2010年就会出现一笔的偏差 假设这笔买卖有100块利润，假设公司全年就这么一 笔买卖所得税率25%。 借：所得税费用 25。（这是财务上的认为，是你应该 期末披露给围观群众的数字） 贷：应交税费——应交所得税 0，（这是税务局认为 的，是你该给国家的钱。） 这个分录明显有税务局这块有些不对头，正常情况也 应该是25， 但又不能给税务局白塞钱你给了人家也不 收，所以就用递延所得税负债代替应交税费，用新负 债科目，代替原来、不能使用的负债科目， 把此笔负 债保留有企业账上。
《递延所得税讲解》PPT课件
递延所得税的确认
否
暂时性差异是否由于资产或负债初始确认产生的？
是
是
资产或负债是在企业合并中取得的吗？
否
产生资产或负债的交易是否影响了交易
是
当期的会计利润或应纳税所得额？
否
不确认递延所得税影响
确认递 延
所得税 （也有 例外）
例-初始确认
• 企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为15%。因未取 得合法发票，其计提折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵 应纳税所得额。
• 如果暂时性差异转回期间的适用税率不能确定，则一般采用当期税率计 算。
• 如果未来期间的适用税率与本年度不同（如“两免三减”的税收优惠期 ），应当预计暂时性差异转回的期间，并按使用税率计算递延所得税资 产或负债。
例-递延所得税计入所有者权益
• 某企业于20X1年12月31日将自用的房产改为出租，作为采用公允价值计 量的投资性房地产核算，转换日该房产的原账面价值为$200,000，假设 计税基础与账面价值一致，转换日该房产的公允价值为$300,000。税率 为25%。
该项资产的计税基础是$120。通过使用该资产收回其账面价值时，可以从该 项资产取得应税收入为$150，而可抵减应纳税所得额的金额$120，即如果该 资产以账面价值收回，将产生$30的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时 性差异。
负债的应纳税暂时性差异
某项外币贷款：本金$500；账面价值$450；所产生的$50汇兑收益已 经计入损益，但假定税法不允许其计入当期的应纳税所得额。 如果按该负债账面价值清偿时，则产生$50的应纳税所得净额，因此 这是应纳税暂时性差异。
IASB于2009年3月31日发布ED
• 征求意见稿建议保留对所得税进行会计处理的暂时性差异法，但建议取 消有关递延所得税确认的若干例外情况，并减少IAS12与USGAAP之间的 某些（但非全部）差异。
递延所得税资产PPT学习教案
计税基础＝144万元
暂时性差异=160-144=16
【例9-3】企业当期发生研发支出1000万元，其中资 本化形成无形资产的为600万元。假设该企业当期 发生亏损。
无形资产成本：600万
计税基础：0
暂时性差异=600-0=600
22
第21页/共83页
3、交易性金融资产 初始计量：
会计与税法规定相同 后续计量：
例外：会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段
支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处
理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关
条件，就可以资本化。税法规定企业发生的研发支出
可以税前扣除，因此，其所形成的无形资产在对以于后使期 间可税前抵扣的金额为零。（即计税基础为0用）寿命
后续计量
不确定
借：生产成本—辅助生产成本
贷：原材料—直接材料
应付职工薪酬
3）结转应负担的制造费用
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
贷：制造费用
4）期末，结转完工产品成本
借：库存商品、自制半成品
贷：生产成本 第8页/共83页
2、间接费用的核算 1）企业发生的各项间接费用
借：制造费用
贷：原材料（银行存款、累计折旧等）
计税基础：100万元
注：如果公允价值变为110万元
23
第22页/共83页
4、长期股权投资
初始计量
会计：一般以公允价值为基础
税法：
（1）构成企业改组的,区分免税改组与应税改 组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计 税基础；应税改组--以公允价值计量，公允价值 为计税基础。
（2）其他不构成改组的,以公允价值计量,即长 期股权投资的计税基础为其公允价值
《递延所得税讲解》课件
文字说明
企业可以在财务报表附注中用文字说明的方式对递延所得税 进行解释和说明，包括相关政策法规、会计处理方法以及税 务处理方法等。
05
递延所得税的影响与意义
对企业财务状况的影响
递延所得税影响企业的净利润
递延所得税是由于税法与会计准则之间的差异所引起的，通过递延所得税的核算，可以调整企业的净利润，进而 影响企业的财务状况。
THANKS
感谢观看
递延所得税影响企业税务风险
企业在进行税务筹划时，需要充分考虑递延所得税的影响，合理规避税务风险，确保企业的税务合规 。
对企业未来发展的意义
递延所得税影响企业战略决策
递延所得税的核算会影响企业的财务状况和现金流，进而影响企业的战略决策，如投资 、融资、并购等。
递延所得税影响企业价值评估
在评估企业价值时，递延所得税的核算也是重要的考虑因素之一，对企业价值的评估产 生影响。
《递延所得税讲 解》ppt课件
目录
• 递延所得税概述 • 递延所得税的确认与计量 • 递延所得税的核算 • 递延所得税的披露 • 递延所得税的影响与意义
01
递延所得税概述
递延所得税的定义
递延所得税是指企业或个人在某一会计期间内所获得的应纳税所得额与适用的所 得税率计算出的应交所得税，由于各种原因而递延到以后期间才实际缴纳的所得 税。
当资产的账面价值低于其计税基础或负债的账面价值高于其计税基础时，会产生可 抵扣暂时性差异，导致递延所得税资产的产生。
递延所得税的会计处理
递延所得税的会计处理涉及到确认、计量和报告 三个环节。
在计量环节，企业或个人应当根据适用的所得税 率和相关税收政策，计算出递延所得税的金额， 并将其记录在财务报表中。
某公司2020年预计未来5年应纳税所得额分别为100万元、120万元、110万元 、130万元、120万元，适用税率25%。计算2020年递延所得税。
企业可以在财务报表附注中用文字说明的方式对递延所得税 进行解释和说明，包括相关政策法规、会计处理方法以及税 务处理方法等。
05
递延所得税的影响与意义
对企业财务状况的影响
递延所得税影响企业的净利润
递延所得税是由于税法与会计准则之间的差异所引起的，通过递延所得税的核算，可以调整企业的净利润，进而 影响企业的财务状况。
THANKS
感谢观看
递延所得税影响企业税务风险
企业在进行税务筹划时，需要充分考虑递延所得税的影响，合理规避税务风险，确保企业的税务合规 。
对企业未来发展的意义
递延所得税影响企业战略决策
递延所得税的核算会影响企业的财务状况和现金流，进而影响企业的战略决策，如投资 、融资、并购等。
递延所得税影响企业价值评估
在评估企业价值时，递延所得税的核算也是重要的考虑因素之一，对企业价值的评估产 生影响。
《递延所得税讲 解》ppt课件
目录
• 递延所得税概述 • 递延所得税的确认与计量 • 递延所得税的核算 • 递延所得税的披露 • 递延所得税的影响与意义
01
递延所得税概述
递延所得税的定义
递延所得税是指企业或个人在某一会计期间内所获得的应纳税所得额与适用的所 得税率计算出的应交所得税，由于各种原因而递延到以后期间才实际缴纳的所得 税。
当资产的账面价值低于其计税基础或负债的账面价值高于其计税基础时，会产生可 抵扣暂时性差异，导致递延所得税资产的产生。
递延所得税的会计处理
递延所得税的会计处理涉及到确认、计量和报告 三个环节。
在计量环节，企业或个人应当根据适用的所得税 率和相关税收政策，计算出递延所得税的金额， 并将其记录在财务报表中。
某公司2020年预计未来5年应纳税所得额分别为100万元、120万元、110万元 、130万元、120万元，适用税率25%。计算2020年递延所得税。
递延所得税课件
– 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少。
《递延所得税》PPT课件
17
第二节 计税基础与暂时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
• 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
《递延所得税》PPT课件
第一节 所得税会计概述
二、国际上两种观点
• 收益分配观（利润观）
企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投 资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。
• 费用观
企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于 费用性质
《递延所得税》PPT课件
21
第三节 递延所得税的核算
递延所得税负债的计量
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，
相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （或相反）
（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税 暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权 益。 借：资本公积—其他资本公积 贷：递延所得税负债
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 – 资产减值问题
可供出售金融资产计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页
《递延所得税》PPT课件
第二节 计税基础与暂时性差异
固定资产产生的暂时性差异 • 固定资产账面价值与计税基础的确定
《递延所得税》PPT课件
17
第二节 计税基础与暂时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
• 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
《递延所得税》PPT课件
第一节 所得税会计概述
二、国际上两种观点
• 收益分配观（利润观）
企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投 资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。
• 费用观
企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于 费用性质
《递延所得税》PPT课件
21
第三节 递延所得税的核算
递延所得税负债的计量
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，
相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （或相反）
（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税 暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权 益。 借：资本公积—其他资本公积 贷：递延所得税负债
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 – 资产减值问题
可供出售金融资产计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页
《递延所得税》PPT课件
第二节 计税基础与暂时性差异
固定资产产生的暂时性差异 • 固定资产账面价值与计税基础的确定
递延所得税
递延所得税
会计名词
01 分类
03 计算公式
目录
02 关系 04 特殊处理
基本信息
递延所得税是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时，为调整核算差异，可以账面 利润总额计提所得税，作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记账，两者之间的差异即为 递延所得税。按这种核算方式，合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时间差额完全自行消失以后， 本科目的余额也将为零。
例如，某企业持有一项可供出售金额资产，成本为1000万元，会计期末，其公允价值为1500万元，如计税 基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。该企业适用的 所得税税率为25%。假设除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得 税负债不存在期初余额。
如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例 如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值， 并确认的资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。
不确认情况
定义
递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所 得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。
递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分， 是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；
关系
关系
与应交所得税的关系 递延所得税所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法，不 管企业采用那种核算方法，其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。在应付税款法下，不确认 时间性差异产生的递延所得税资产或负债，因此，所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。而在纳税影响 会计法下，要确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此，会产生递延所得税资产或负债。 递延所得税的会计处理： 应交所得税确定下来了（纳税申报表汇算清缴算出数据），但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢？ 所以，就通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪 后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录: 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 借：所得税费用入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益 的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差 异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积(其他资本公积)。
会计名词
01 分类
03 计算公式
目录
02 关系 04 特殊处理
基本信息
递延所得税是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时，为调整核算差异，可以账面 利润总额计提所得税，作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记账，两者之间的差异即为 递延所得税。按这种核算方式，合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时间差额完全自行消失以后， 本科目的余额也将为零。
例如，某企业持有一项可供出售金额资产，成本为1000万元，会计期末，其公允价值为1500万元，如计税 基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。该企业适用的 所得税税率为25%。假设除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得 税负债不存在期初余额。
如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例 如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值， 并确认的资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。
不确认情况
定义
递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所 得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。
递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分， 是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；
关系
关系
与应交所得税的关系 递延所得税所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法，不 管企业采用那种核算方法，其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。在应付税款法下，不确认 时间性差异产生的递延所得税资产或负债，因此，所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。而在纳税影响 会计法下，要确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此，会产生递延所得税资产或负债。 递延所得税的会计处理： 应交所得税确定下来了（纳税申报表汇算清缴算出数据），但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢？ 所以，就通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪 后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录: 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 借：所得税费用入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益 的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差 异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积(其他资本公积)。
递延所得税
一、递延所得税的通俗(tōnɡ sú)理解通俗地理解，递延所得税是因为资产和负债在会计上转作收入和费用入账的会计期间与税法上作为应纳税所得和税前可抵扣费用的期间不同，导致税务局给公司(ɡōnɡ sī)计算的税和公司财务计算的税不一致。
1. 递延所得税资产的通俗理解。
若税务局给公司计算的所得税大于公司财务计算的所得税，公司按前者缴纳，多缴的部分可看作是暂时放在税务局的资产，报表中通过“递延所得税资产”项目反映(fǎnyìng)，以后缴税时可以少缴。
2. 递延所得税负债的通俗理解。
若税务局给公司计算的企业所得税小于公司财务计算的企业所得税，公司按前者缴纳，少缴部分可看作是欠税务局的债，报表中通过“递延所得税负债”项目反映(fǎnyìng)，以后缴税时就要多缴。
递延所得税资产是预计可以用来抵税的资产，即未来可以少缴税，企业所得税的缴税总额不变，只是缴纳的期间不同。
递延所得税负债则正好相反(xiāngfǎn)，是现在少缴，以后多缴。
考虑货币的时间价值，递延所得税负债反而能使企业获得税收的时间价值，对企业的现金流量更加有利。
二、递延所得税对企业个别报表利润的影响根据递延所得税的披露规定，个别报表中的递延所得税资产和递延所得税负债在符合条件时可以相互抵销，以抵销后的净额列示。
纵观公司财务报表，递延所得税抵销后的净额绝大多数为递延所得税资产。
因此，本文以递延所得税资产为例分析其对利润的影响。
导致企业确认递延所得税资产且影响当期损益的业务主要有：①各类资产（包括应收款项、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等）的减值；②交易性金融资产公允价值的下跌；③固定资产折旧年限少于税法规定的最低年限；④当期计提但未实际发生的产品“三包费”；⑤已计提未实际支付的职工薪酬；⑥可抵扣亏损。
下文将以实例说明上述业务的影响（以下例题中，企业所得税税率均为25%）：1. 各类资产减值的影响。
例1：A企业期末存货账面余额为100万元，存货跌价准备的余额为5万元，递延所得税资产余额为1.25万元。
《递延所得税》课件
资产负债表
递延所得税在资产负债表中以长 期负债的形式呈现。
利润表
递延所得税在利润表中会对净利 润产生影响。
现金流量表
递延所得税会在现金流量表中体 现。
递延所得税计提的具体方法和案例分析
按税率和税基计提
递延所得税的计提根据适用税率和税基进行具 体计算。
案例分析2：商誉摊销调整
商誉摊销过程中需要考虑相关的递延所得税。
3 合规性要求
递延所得税计算必须符合 相关法规和审计要求。
案例分析1：收入确认调整
通过分析企业的收入确认准则，计算递延所得 税。
案例分析3：资产重估调整
对于资产重估产生的递延所得税进行准确计算。
递延所得税的原则和注意事项
1 稳定性原则
递延所得税计算应遵循稳 定性原则，减少不确定因 素的影响。
2 风险管理
递延所得税计提和归还需 要进行风险管理，避免不 必要的误差。
《递延所得税》PPT课件
递延所得税是财报中的重要概念，了解递延所得税的含义和计算方法对于企 业和纳税人至关重要。
递延所得税的分类和计算方法
暂时性差异
通过比较会计利润和税务利润的不同之处进行 计算。
税率变更
适用税率变更会对递延所得税产生影响，需要每个会计期间中正确计提，并 按相应规定归还或冲销。
资产和负债的确认
对于资产和负债的确认和折旧摊销等情况，需 要考虑递延所得税。
递延所得税对纳税人的影响
1
现金流影响
递延所得税会对企业的现金流产生重要影响。
2
投资决策
递延所得税是决策制定过程中必须考虑的因素之一。
3
财务报表影响
递延所得税的计提会对财务报表产生重要影响。
递延所得税在企业会计报表中的呈现
《递延所得税讲解》PPT课件
IASB于2009年3月31日发布ED
• 征求意见稿建议保留对所得税进行会计处理的暂时性差异法，但建议取 消有关递延所得税确认的若干例外情况，并减少IAS12与USGAAP之间的 某些（但非全部）差异。
o 修订了递延所得税的计算方法 o 取消了资产和负债及许多投资在初始确认时的确认豁免 o 变为所得税在财务报表的多个组成部分之间进行分摊 o 针对“不确定纳税状况”的计量和披露新要求
期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除 ，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000 万元。 • 问：应确认为递延所得税资产/负债？
•
递延所得税负债
递延所得税负债 =
应纳税暂时性差异
x 未来适用税率
应纳税暂时性差异
• 资产的账面价值>计税基础 • 负债的账面价值<计税基础
33,124
2007 71,621 23,635 137 320 1,000 (998)
(550) (1,359)
0 22,185
例-递延所得税披露
A上市公司在2008年报中披露的递延所得税如下：
暂时性差异
2008
2007
递延所得税资产（负债）
2008
2007
应收账款坏账准备 存货跌价准备 可抵扣亏损
固定资产的计税基础
• 固定资产原值 • 折旧方法、年限
• 例：
A企业于20×6年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使 用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计 规定相同。20×8年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元 求： 该项固定资产的账面价值和计税基础
《递延所得税讲解》课件
损益表的影响
探讨递延所得税对损益表的影 响，以及如何正确解读财务指 标。
现金流量表的影响
评估递延所得税对现金流量表 的影响，为投资决策提供参考。
递延所得税会计处理的注意事项
1
递延所得税的会计确认
2
解释递延所得税的会计确认规定和程序，
确保财务报表的准确性。
3
递延所得税的会计分录
演示递延所得税相关会计分录的制作和 记录方法。
递延所得税的计算方法
1 计算递延所得税的条件
阐述计算递延所得税所需的前提条件和基本要素。
2 计算递延所得税的步骤
详细说明计算递延所得税的具体步骤和方法。
3 递延所得税的计提与摊销
讨论递延所得税如何计提和摊销，以及其对财务报表的影响。
递延所得税对财务报表的影响
资产负债表的影响
分析递延所得税对资产负债表 各项指标的影响和解读。
递延所得税的会计披露
说明递延所得税的会计披露要求，促进 信息透明度。
递延所得税存在的问题与解决方案
1 递延所得税存在的主要问题
讨论递延所得税可能引发的问题，如ห้องสมุดไป่ตู้算和 核算误差等。
2 解决递延所得税问题的建议
提供解决递延所得税问题的实用建议，确保 会计处理的准确性。
总结
递延所得税的重要性
总结递延所得税在会计和财务管理中的重要作用和 意义。
《递延所得税讲解》PPT 课件
这个PPT课件将讲解递延所得税的基本概念、计算方法、对财务报表的影响以 及会计处理的注意事项。通过这个课件，您将更好地理解和运用递延所得税。
什么是递延所得税
递延所得税的概念
解释递延所得税的定义和含义，以及其在财务会计中的作用。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
► 从资产负债表出发
页数9
常见暂时性差异
（企业会计准则讲解2019第19章第2节-资产、负债的计税基础及暂时性差 异，财政部会计组编写）
► 会计与税法不一致的固定资产折旧和无形资产摊销 ► 不允许税前扣除的资产减值 ► 资本化的开发支出 ► 开办费 ► 以公允价值计量的金融工具、投资性房地产 ► 企业合并中的公允价值调整 ► 费用在实际发生时才允许税前列支的有关负债
► 分析：
► 由于经营亏损从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税， 视同可抵扣暂时性差异。
► 企业预计未来能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损。
页数12
计税基础与暂时性差异
资产
负债
账面价值 vs 计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
通过比较资产、负债的账 面价值与其计税基础之间 的差异，确定暂时性差异。
页数2
资产的计税基础
(应用指南18号第一部分——资产、负债的计税基础）
► 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自 应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规 定可以税前扣除的金额。
企业会计准则第18号—所得税
所得税新旧准则比较 旧准则
新准则
可在以下两种方法中进行选择：
必须采用：
►应付税款法(较常用)
► 纳税影响会计法
—
按当期计算的应付所得税确 — 资产负债表债务法
认为当期所得税费用
— 确认暂时性差异对所得税的影响
►纳税影响会计法(较少使用)
— 影响 — 法
确认时间性差异对所得税的 可采用递延法或损益表债务
暂时性差异的 应纳税暂时性 可抵扣暂时性 可抵扣暂时性 应纳税暂时性
类型
差异
差异
差异
差异
产生……
递延所得税 负债
递延所得税 资产
递延所得税 资产
递延所得税 负债
页数13
暂时性差异的确认
► 对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的应纳税暂时性差异， 应当确认递延所得税负债。但同时满足下列条件的除外：
► 递延收益（二）
► 获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相 关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设按税法规定，该项政府补助不 需交纳所得税。 递延收益 账面价值 = 100 计税基础 = 0
页数7
暂时性差异
► 暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（新准则18号第3 章第7条）
页数10
特殊项目产生的暂时性差异
► 特殊项目产生的暂时性差异
► 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 （广告费和业务宣传费） ► 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 （未弥补的亏损）
页数11
未弥补的亏损
► 例如：某企业2009年发生经营亏损2000万元，按税法规定，该亏损 可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年 间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
► 按照对未来期间应税金额的影响，可分为：
► 应纳税暂时性差异（新准则18号第3章第8条）
► 产生未来应税金额 ► 递延所得税负债
► 可抵扣暂时性差异（新准则18号第3章第9条）
► 产生未来可抵扣金额 ► 递延所得税资产
页数8
暂时性差异 vs 时间性差异
► 时间性差异
► 从利润表出发
► 暂时性差异
► 资产在初始计量时，其计税基础一般为取得成本。 ► 在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按
照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
页数3
资产的计税基础举例
（企业会计准则讲解2019第19章第2节，财政部会计组编写）
► 固定资产
► 某项设备，成本为1000万元，会计上的预计使用年限为5年，按税法规定使 用年限为10年，在使用2年后
页数14
递延所得税确认
下列交易中产生的递延所得税资产和负债，不予确认 ► 商誉的初始确认（新准则18号第11条）
► 不会产生递延所得税资产 ► 同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认（初始确认例外）
►预收账款
► 收到来自客户的合同预付款10万元，作为预收账款核算。税法中对于收入 确认原则一般与会计规定相同。 预收账款 账面价值 = 10 计税基础 = 10
页数6
资产的计税基础举例（续）
► 递延收益（一）
► 获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相 关资产使用寿命内分摊计入当期损益。 假设按税法规定，该项政府补助在 获得的当期即需交纳所得税。 递延收益 账面价值 = 100 计税基础 = 0
► 应收利息（国债） ► 按权责发生制计提利息100万元，但按税法，国债利息无需计税 应收利息 账面价值 = 100 计税基础 = 100
页数5
资产的计税基础举例（续）
►负债的计税基础
► 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵 扣的金额
►预计负债
► 对未决诉讼提取预计负债1000万元﹐按税法，该费用在实际发生时才能税 前扣除 预计负债 账面价值 = 1000 计税基础 = 0
► 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 ► 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 （新准则18号第12条） ► 对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异， 同时满足下列条件的，应确认递延所得税资产：
► 暂时性差异在可预见的未来很可能转回 ► 未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额 （新准则18号第14条）
固定资产
账面价值 = 600
计税基础 = 800
► 交易性证券投资
► 交易性证券投资期末公允价值为1200万元﹐按税法﹐以成本1100万元计量。
交易性证券
账面价值 = 1200
计税基础 = 1100
► 应收账款和坏账准备
► 应收账款账面余额500万元，计提坏账准备10万元，但该部分坏账准 备在税前不允许列支
应收账款
账面价值 = 490计税基础 = 500页4资产的计税基础举例（续）
► 研发支出 ► 按会计准则，符合条件的开发支出500万元资本化，但按税法，研究 开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 开发支出 账面价值 = 500 计税基础 = 750
页数9
常见暂时性差异
（企业会计准则讲解2019第19章第2节-资产、负债的计税基础及暂时性差 异，财政部会计组编写）
► 会计与税法不一致的固定资产折旧和无形资产摊销 ► 不允许税前扣除的资产减值 ► 资本化的开发支出 ► 开办费 ► 以公允价值计量的金融工具、投资性房地产 ► 企业合并中的公允价值调整 ► 费用在实际发生时才允许税前列支的有关负债
► 分析：
► 由于经营亏损从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税， 视同可抵扣暂时性差异。
► 企业预计未来能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损。
页数12
计税基础与暂时性差异
资产
负债
账面价值 vs 计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
通过比较资产、负债的账 面价值与其计税基础之间 的差异，确定暂时性差异。
页数2
资产的计税基础
(应用指南18号第一部分——资产、负债的计税基础）
► 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自 应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规 定可以税前扣除的金额。
企业会计准则第18号—所得税
所得税新旧准则比较 旧准则
新准则
可在以下两种方法中进行选择：
必须采用：
►应付税款法(较常用)
► 纳税影响会计法
—
按当期计算的应付所得税确 — 资产负债表债务法
认为当期所得税费用
— 确认暂时性差异对所得税的影响
►纳税影响会计法(较少使用)
— 影响 — 法
确认时间性差异对所得税的 可采用递延法或损益表债务
暂时性差异的 应纳税暂时性 可抵扣暂时性 可抵扣暂时性 应纳税暂时性
类型
差异
差异
差异
差异
产生……
递延所得税 负债
递延所得税 资产
递延所得税 资产
递延所得税 负债
页数13
暂时性差异的确认
► 对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的应纳税暂时性差异， 应当确认递延所得税负债。但同时满足下列条件的除外：
► 递延收益（二）
► 获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相 关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设按税法规定，该项政府补助不 需交纳所得税。 递延收益 账面价值 = 100 计税基础 = 0
页数7
暂时性差异
► 暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（新准则18号第3 章第7条）
页数10
特殊项目产生的暂时性差异
► 特殊项目产生的暂时性差异
► 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 （广告费和业务宣传费） ► 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 （未弥补的亏损）
页数11
未弥补的亏损
► 例如：某企业2009年发生经营亏损2000万元，按税法规定，该亏损 可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年 间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
► 按照对未来期间应税金额的影响，可分为：
► 应纳税暂时性差异（新准则18号第3章第8条）
► 产生未来应税金额 ► 递延所得税负债
► 可抵扣暂时性差异（新准则18号第3章第9条）
► 产生未来可抵扣金额 ► 递延所得税资产
页数8
暂时性差异 vs 时间性差异
► 时间性差异
► 从利润表出发
► 暂时性差异
► 资产在初始计量时，其计税基础一般为取得成本。 ► 在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按
照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
页数3
资产的计税基础举例
（企业会计准则讲解2019第19章第2节，财政部会计组编写）
► 固定资产
► 某项设备，成本为1000万元，会计上的预计使用年限为5年，按税法规定使 用年限为10年，在使用2年后
页数14
递延所得税确认
下列交易中产生的递延所得税资产和负债，不予确认 ► 商誉的初始确认（新准则18号第11条）
► 不会产生递延所得税资产 ► 同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认（初始确认例外）
►预收账款
► 收到来自客户的合同预付款10万元，作为预收账款核算。税法中对于收入 确认原则一般与会计规定相同。 预收账款 账面价值 = 10 计税基础 = 10
页数6
资产的计税基础举例（续）
► 递延收益（一）
► 获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相 关资产使用寿命内分摊计入当期损益。 假设按税法规定，该项政府补助在 获得的当期即需交纳所得税。 递延收益 账面价值 = 100 计税基础 = 0
► 应收利息（国债） ► 按权责发生制计提利息100万元，但按税法，国债利息无需计税 应收利息 账面价值 = 100 计税基础 = 100
页数5
资产的计税基础举例（续）
►负债的计税基础
► 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵 扣的金额
►预计负债
► 对未决诉讼提取预计负债1000万元﹐按税法，该费用在实际发生时才能税 前扣除 预计负债 账面价值 = 1000 计税基础 = 0
► 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 ► 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 （新准则18号第12条） ► 对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异， 同时满足下列条件的，应确认递延所得税资产：
► 暂时性差异在可预见的未来很可能转回 ► 未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额 （新准则18号第14条）
固定资产
账面价值 = 600
计税基础 = 800
► 交易性证券投资
► 交易性证券投资期末公允价值为1200万元﹐按税法﹐以成本1100万元计量。
交易性证券
账面价值 = 1200
计税基础 = 1100
► 应收账款和坏账准备
► 应收账款账面余额500万元，计提坏账准备10万元，但该部分坏账准 备在税前不允许列支
应收账款
账面价值 = 490计税基础 = 500页4资产的计税基础举例（续）
► 研发支出 ► 按会计准则，符合条件的开发支出500万元资本化，但按税法，研究 开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 开发支出 账面价值 = 500 计税基础 = 750