标准成本法的作用与实施步骤(ppt 53页)

直接材料成本差异的计算及分析（249-252）
直接材料价格差异 ＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量 直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价 格的差异而导致的直接材料成本差异
直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造 方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术 水平；加工搬运中损坏等。
直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式； 运输途中损耗率等。
例1：直接材料成本差异的计算
➢ 资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克， 其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标 准价格为每千克45元
➢ 要求：计算甲产品材料成本差异 ➢ 解答： 材料成本差异＝32 000×40－8 000×3×45＝200 000元 其中： 材料数量差异＝（32 000－8 000×3）×45＝360 000元 材料价格差异＝（40－45）× 32 000＝－120 000元
2、二战后，与德鲁克目标管理理论相结 合，成为一种普遍使用的成本核算和 控制方法
“目标管理”的概念是管理专家彼得·德鲁 克（Peter Drucker）1954年在其名著《管理 实践》 中最先提出的，其后他又提出“目标 管理和自我控制”的主张。德鲁克认为，并 不是有了工作才有目标，而是相反，有了目 标才能确定每个人的工作。
➢ 有利于价格决策 ➢ 有利于加强职工的成本意识
➢ 有利于简化会计核算工作
标准成本法的实施步骤（245）
➢ 制定标准成本 ➢ 执行成本标准 ➢ 确定成本差异 ➢ 进行成本反馈
标准成本的制定
➢ 制定人员：会计人员、工程技术人员、管理及生产经营 各部门主管等有关人员共同参与确定。
➢ 制定的方法
工程技术测定法 历史成本推测法 预测法
直接人工差异的计算及分析（252-254）
➢ 直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包 括直接人工效率差异和工资率差异 直接人工成本差异 ＝实际人工成本－标准人工成本 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时 直接人工效率差异（数量差异） ＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 工资率差异（价格差异） ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时
➢ 标准成本（Standard Cost）是指为达到某一目标预计应 耗用的资源的成本（成本应该是多少），是一种目标成 本。
标准成本法的形成与发展
1、20世纪20年代，受泰勒科学管理 思想的影响，标准成本制度初步形 成
动作和时间研究 科学选择和培训工人使用标准操作方法 科学的工艺流程，机器、设备、工艺、 工具、材料、工作环境尽量标准化 实行计件工资，超额劳动，超额报酬。 管理和劳动分离。
标准成本差异的核算和分析
➢ 成本差异的性质
成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额 将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分 有利差异（Favorable Variance）：实际成本低于标准成本 不利差异（Unfavorable Variance）：实际成本超过标准成本 成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现
➢ 注意事项：沟通、富有弹性、合理的奖励制度
标准成本各成本项目的制定（246-247）
标准成本＝标准消耗量×标准价格 直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消
耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格 直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工
工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作 为标准价格 制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和 变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制 造费用的标准分配率
第四讲 标准成本法
本讲主要内容
➢ 标准成本法概述 ➢ 标准成本的制定 ➢ 成本差异的计算和分析 ➢ 标准成本法下生产成本的计算及其账务处理 ➢ 标准成本、定额成本、计划成本的比较 ➢ 标准成本法和定额成本法的比较
基本概念
➢ 标准成本法是以预先运用技术测定等科学方法制定的标 准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较， 核算和分析成本差异的一种成本核算方法，也是加强成 本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。
实
际
标 准
价 格
价
格纯价格差异Fra bibliotek标准成本实际数量 标准数量
混合 差异
纯数量 差异
成本差异的分解
由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本 控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之 中（如下图所示）
数量差异＝ P ［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ 价格差异＝ QΔP＋ΔPΔQ＝（ Q＋ΔQ ）ΔP
价格差异
标准成本
数量 差异
成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异
直接材料成本差异的计算及分析（249-252）
➢ 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它 由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成 直接材料成本差异 ＝实际材料成本－标准材料成本 ＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量 直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量 的差异而导致的直接材料成本差异 直接材料数量差异 ＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格 标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量
标准成本的种类
➢ 理想标准成本（Ideal Standard Cost） ➢ 正常标准成本（Normal Standard Cost） ➢ 现实标准成本（Practical Standard Cost）
标准成本法的作用
➢ 有利于成本控制
事先控制 事中控制—例外管理 事后控制—员工工作绩效考评
有效的成本管理 有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作
为经营决策的依据
成本差异分析的通用模式
➢ 成本差异的计算
成本差异＝实际成本－标准成本 ＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量） ＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ
其中， PΔQ ，代表纯数量差异 QΔP ，代表纯价格差异 ΔPΔQ，代表混合差异