第十章税收制度-5企业所得税讲课讲稿

（二）税率
1、 基本税率
我国企业所得税实行统一的33%的比 例税率。其原因在于：
（1）便于与外资企业所得税相衔接。 （30%正税，3%地方所得税） （2）与国际上多数国家的税率接近， 有利于扩大对外开放和参与国际竞争。
（3）与当时股份制试点企业和大部分 “税利分流”试点企业的税率相一致。 （4）考虑与当时企业的实际税负接近。 2、优惠税率
中国的信心 。
2、并轨内容 统一税率（25%）、统一税前扣除标准、统一优惠 政策,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小 型微利企业为20%，非居民企业为20%。符合条件 的小型微利企业所得税税率为20%，小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件 的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 2008年实施新税法，与现行税法的口径相比，财 政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约 1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元
3）企业福利费等
纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经 费，分别按计税工资的14%、2%、1.5%计算扣 除。
4）公益、救济性捐赠 A、必须通过非盈利性社会团体实施捐
赠；
B、接受捐赠的对象必须是公益性单位， 受灾地区及贫困地区；
C、扣除限额为年度应纳税所得额3% 以内，准予扣除。纳税人直接向受捐 人捐赠不允许扣除。
❖ 全世界159个实行企业所得税的国家（地区） 平均税率为28.6％；其中日本税率为39.5％， 美国税率为39.3％，德国为38.9％。
从我国周边18个国家（地区）来看，其 平均税率也为26.7％，高于草案中提出的税 率25％的水平。
（三）征税对象（征税范围）
企业所得税的征税范围包括来自国内 外的一切生产经营所得和其他所得。
应纳税所得额 = 收入总额 － 准许扣 除项目金额
1、收入总额的确定 纳税人的收入总额包括：
（1）生产经营收入。商品销售、劳务 服务、运营、工程、工业性作业等。
（2）财产转让收入。固定资产、有价 证券、股权、其他财产。
（3）利息收入。资本资源、收入欠款 形成的有价证券、外单位欠款利息。
（4）租赁收入。固定资产、包装物等财产 形成的租金。
第十章税收制度-5企业所得税
（3）税法对税基的约束力强。为 了确保税基，税法明确规定了收入 总额、扣除项目、资产的税务处理 等内容，使应纳税所得额的计算相 对独立于企业的会计核算，体现了 税法的强制性和统一性。
3、 作用
（1）有利于保证国家财政收入的稳定 增长
企业的生产经营以盈利为目的。在市 场经济的竞争中，企业必然要改善经营 管理，提高经济效益，获得生存和发展。 企业所得税的征收可以随着经济的发展 而稳定增长，从而也保证了财政收入的 稳定增长。
成本: 生产经营成本。为生产经营商品和劳务直接支出 和各项间接费用。 费用: 为生产经营商品和提供劳务所发生的销售费用、 管理费用、财务费用。 损失：在生产经营期间的营业外支出净额。 税金：按规定缴纳的营业税、消费税、城建税、资源 税、土地增值税、教育费附加。
（2）准许扣除项目的范围和标准
1）合理的借款利息
（5）特许权使用费收入。专利权、非专利 技术、商标权、著作权、其他。
（6）股息收入。对外投资入股的股息、红 利。
（7）其他收入。固定资产盘盈收入、各种 罚款收入、因债权人原因无法支付的应付款 项、物资及现金的盈余收入、教育费附加返 还款、包装物押金收入、及其他收入。
2、准许扣除项目金额的确定
（1）准许扣除项目
纳税人在生产、经营期间，向金融机构 借款的利息支出，按实际发生数额扣除 （向银行以外的保险公司和非银行机构 借款利息，在央行规定的浮动利率之内 可以扣除）；向非金融机构借款的利息 支出，在不高于按金融机构同类、同期 贷款利率计算的数额以内，准予扣除。
2）企业工资 纳税人支付给职工的工资，按计税工资（各种 形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类 补贴、津贴、奖金等）扣除。计税工资由省级 人民政府在财政部规定的范围内规定，并报财 政部备案。
（1）对年应纳税所得额在3万元以下 的企业暂减按18%的税率征收； Байду номын сангаас2） 对年应纳税所得额在3万元至10 万元的企业暂减按27%的税率征收。
内外资企业所得税并轨
1、时机成熟 A、中国加入WTO后，需要遵循准则，为内外资企 业创造公平竞争环境； B、稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔 的市场、丰富的劳动力资源，以及不断完善的法制 环境和政府服务等，是吸引外资的主要因素，税收 优惠只是一个方面，税率的变化不会影响它们进入
1、生产经营所得包括：从事物质生产、 交通运输、商品流通、劳务服务、其他 赢利事业取得的所得。
2、其他所得包括：纳税人获得的利息、 股息、特许权使用费、租金、财产转让 所得、其他营业外的收益。
（四）计税依据——应纳税所得额 企业所得税的计税依据是应纳税所 得额，即纳税人每一纳税年度的收 入总额减去国家规定准许扣除项目 金额后的余额。其计算公式为：
（2）有利于国家对经济行为的宏观调控 企业所得税对内资企业实行统一的税收 政策、征税对象一致、税收负担一致， 有利于不同的纳税人在市场经济中发挥 各自的潜力，开展公平竞争。对增强大 中型企业的活力，促进规模经济的迅速 发展尤其具有重要的调节作用。
（3）有利于加强对企业的管理监督
企业所得税的征收，涉及到企业财务 会计制度及财务会计核算的各个环节， 而且要求以税法作强制的统一。企业 申报纳税时，要求同时缴纳财务报表， 便于国家对企业进行全面的管理和监 督。
二、企业所得税制的主要内容
（一）纳税人 企业所得税的纳税人是在我国境内
实行独立核算的内资企业或经济组织。 包括：国有、集体、私营、联营、股份 制企业和有生产经营所得和其他所得的 其他组织（事业单位）。
独立核算企业的条件： 1、在银行开设结算账户； 2、独立建立账簿，编制财务会计报表； 3、独立计算盈亏。