教学课件：项目21增值税税款计算

一般纳税人
一般纳税人是指年 应税销售额超过小 规模纳税人标准， 并且会计核算健全 ，能够提供准确税 务资料的企业和企 业性单位。
•商业企业：80万元 •工业企业：50万元
3.征税范围
指有形动产（包括 热力、电力和气体
）
特殊行为
一般规定
❖在境内销售 货物 ❖在境内提供 加工、修理修 配劳务 ❖进口货物
• 凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增 值税。
• 进口货物适用的增值税税率有两档：13%与17%，与国内购 销货物相同。
• 组成计税价格 ＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率）
• 应纳税额＝组成计税价格×税率
4.计算进口货物应纳税额（例）
• 某公司2010年2月10日从法国进口服装一批，到岸价格 68000美元，关税税率为30%，货款已用先前购入的外汇支 付。当日美元兑人民币外汇牌价为1：7.25。
不 及增值税和营业税两个税 售行为同时涉及增值税和
同种
营业税两个税种
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点
②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的
带从属关系
连带从属关系
相 同 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税 点 劳务
4.税率和征收率
• （1）基本税率：17%
• （2）低税率：13%
•
①粮食、食用植物油；
•
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气
教学课件：项目21增值税税 款计算
学习子情境一
知识准备 增值税税款计算
知识准备
1.基本概念 2.纳税义务人 3.征税范围 4.税率和征收率 5.优惠政策
1.基本概念（增值额）
• 增值税是对商品生产和流通中的新增价格（增值额）征税 ，故称之为“增值税”。
• 例：生产桌子 木材
购进材料：
油漆 胶 钉子等
孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的 进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6 ）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个 体工商户）自己使用过的物品。
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2．补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免
征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶 粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建 材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提 供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳 税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5） 个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。
•
、天然气、沼气、居民煤炭制品；
•
③图书、报纸、杂志；
•
④饲料、化肥、农药、农机、农膜；
•
⑤农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；
•
⑥国务院规定的其他货物。
• （3）零税率
• （4）征收率：3%
小规模纳税人
• （5）其他征收率
5. 优惠政策
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1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避
• 问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额 • 分析： • 组成计税价格＝68000×7.25＋68000×7.25×30%＝
640900（元） • 应纳进口环节增值税＝640900×17%＝108953（元）
1.计算销售额
全部价款
+
价外费用
价外费用，包括价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润 、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款 利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、优质费 、运输装卸费以及其他各种性质的价外 收费。
中庸型； 往往需要配 合加速折旧
消费型 允许 全部扣除
税基最小； 彻底消除重复征 税，利于鼓励投 资最能体现计税 原理
1.基本概念（特点）
增值税的特点 不重复征税
环环征税、税基广泛 税负公平 价外计征
2.纳税义务人
小规模纳税人
小规模纳税人是 指年应税销售额 在规定标准以下 ，并且会计核算 不健全，不能按 规定报送有关税 务资料的增值税 纳税人。
增值税税款计算
1 计算销售额 2 计算一般纳税人的应纳税额 3 计算小规模纳税人应纳税额 4 计算进口货物应纳税额
3 计算小规模纳税人应纳税额
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行 按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办 法，并不得抵扣进项税额。
应纳税额＝销售额×征收率
3.计算小规模纳税人应纳税额（例）
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他 单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 ； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者 个人。
混合销售与兼营
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为同时涉 ①某一个纳税人的多项销
3．即征即退、先征后退（返）（
1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即 退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增 值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生 物柴油实行增值税先征后退政策。
4.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到
起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。
生产 60元
桌子 100元
增值额=100－60 =40 增值税=40×％
实际中：增值税= 100 × ％ －60 × ％ =40×％
销项税额
进项税额
税款抵扣制(购进扣税法)
1.基本概念（类型）
增值税的类型
生产型
对外购固 不允许
定资产的 处理方式
扣除
税基最大；
重复征税严
评 价 重，不利于 鼓励投资
收入型 允许 扣除折旧
❖视同销售货 物行为 ❖混合销售行 为 ❖兼营非增值 税应税劳务行 为
特殊项目
❖货物期货的 实物交割环节 ❖银行销售金 银 ❖典当业销售 死当物品
❖……
应税劳务
视同销售行为
①将货物交付其他单位或者个人代销；
②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（ 市）的除外； ④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；
• 百惠超市为增值税小规模纳税人，2010年3月取得零售收 入20万元，当月购进商品共支付买价14万元。
• 问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。 • 分析： • 当月销售额＝200000÷（1＋3%）＝194174.76（元） • 当月应纳税额＝194174.76×3%＝5825.24（元）
4.计算进口货物应纳税额