第5章审计方法
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第5章审计方法
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2020/11/26
第5章审计方法
第1节审计方法概述
审计方法
指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据， 并对照审计依据或标准进行评价，从而形成审 计结论和意见的各种专门技术手段的总称
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第5章审计方法
•审 计方 法体 系
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•审计一般方法
•审计测试方法
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第5章审计方法
•P154
实质性测试程序
运用这一类审计程序可取得各项会计报表认定是否公允的直接 证据，涉及金额的测试。
实质性测试程序包括二部分：
1、交易和余额的详细测试
2、分析性程序
交易的详细测试是为了审定某项交易认定的恰当性（涉及发生 额）；而余额的详细测试则为了审定某账户余额认定的恰当 性。
•报表
•逆 查 法
•优点：从全局出发，大 处着手，重点审查有问
题的内容，节约人力物 PPT文档力演模，板 提高审计效率 。
•缺点：易产生遗 漏。
•适应范围：被审单位 规模大、业务多、内 控较完善。
第5章审计方法
顺查法（正查法）
逆查法（倒查法）
定义 优点 缺点 状况 适用范围
是指按照会计核算程序的顺序依次进行审查的 是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审
确定间隔数的公式如下 :
式中，M 为抽样间隔数；N 为总体数量；n为抽样数量。
【例】从 2000 张凭证中抽取 100 张凭证审查,则抽样间隔数为：
M=2000/100=20
假定审计人员确定随机起点为10，那么每间隔20张凭证抽取一张，选购100
张为止，10，30，50，70，90…….
•P151
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第5章审计方法
（3）分层随机抽样（又叫分组随机抽样），将需要审查的样本，按相对材质进
行分层（组）；再确定对某一层（或组）抽查取得方式和数量，以判断总体。
比如，按金额大小分层（组）：第一层（组），每张凭证金额在5000元以上，
全部审查；第二层（组），每张凭证在3000元以上、5000元以下，用等距
离（间隔）随机抽样，抽取30%；第三层（组），每张凭证金额在3000元以
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第5章审计方法
第2节测试法
一、符合性测试 符合性测试是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政
策和程序设计的适当性及其运行的有效性 比如，假定控制程序规定“现金应每天如数送存银行”，那
么注册会计师可通过观察实际送存过程和检查有效的存款 单据，测试该项控制的有效性。符合性测试还包括向雇员 询问控制程序的执行情况，以及由注册会计师重新执行某 项控制程序。 值得注意的是，并不一定每个客户审计都必须执行这类程序。
•审计书面资料方 法 •核实有关资料方法 •核实有关资料方法
•电算化审计方法
•顺查 法 •逆差 法
•详查 法 •抽查 法
•符合性测试
•实质性测试
•核对 法 •复算 法 •审阅 法 •查询 法
•比较分析 法 •比率分析 法 •趋势分析 法 •因素分析 法
•盘点 法 •调节 法 •鉴定 法 •观察 法 •询证 法
下，采取简单随机抽样，抽查10%；然后将各层（组）抽取的样本审查的结
果进行综合分析。
（4）整群随机抽样 这种方法与上述三种方法的不同之处，在于每次抽取的样本不是某一个体，而
是一组或一群。例如，对销售凭证进行抽查确定每月抽查10日、15日、20 日、25日、30日，这五天的销售发票每抽一天，就包含数量不等的一个整群 凭证。
方法。
计的方法。
简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，审 由于审计证据的取证范围比顺查法小得多，因而
查结果一般比较可靠；
审计的目的和重点较为明确，省时省力，效率较
高；
业务量大，费时费力，不易抓住重点和主攻方 向
审计不全面，难于查出种种错弊，而且取证范围 经过审计人员的判断，审计结论受审计人员的经 验和能力的影响很大，如果审计人员的经验和能 力较差，不能作出合乎实际的判断，则审计结论 不正确的可能性会很大。
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第5章审计方法
账簿审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业 务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额 较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借 方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位 抽走的投资款。
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第5章审计方法
根据被审查期的审计对象总体的具体情况，以及审 计目的和要求，选取具有代表性的样本，然后根据 抽取样本的审计结果来推断总体的正确性，或推断 其余未抽查部分有无错弊。
能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄 审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高； 虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易 疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；
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第5章审计方法
-账帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目
余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000 元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表 上预付账款项目余额250 000元，与其明细分类账合计数200 000元 核对多出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户 的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细 分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷 方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据， 查明账簿之间不符的问题。 -帐表核对（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符 ） 帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是 否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚 构数字、混淆会计期间等情况。
逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序，反向检查，从报 表的疑问入手，向前追查，确定或排除疑问，抽丝剥茧
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第5章审计方法
•优点：操作简 单、审查全面、 系统、准确。
•缺点：机械，费时费 力，不易抓住重点， 不便于人员分工。
•顺 查 法
•凭证
•账册
•适应范围：被审单位 规模小、业务少、内 控差、违纪事项多
符合性测试程序 交易的详细测试
分析性测试
余额的详细测试
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第5章审计方法
一、核对法
•核对法
•第3节 审查法
•凭证与凭证核对 •凭证与账簿核对 •账簿与账簿核对 •账簿与报表核对 •报表与报表核对 •与其他资料的核对
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•课本P161
第5章审计方法
会计资料间的核对
-证证核对（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证 与分录记账凭证核对，查其是否相符 ）
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第5章审计方法
定义 特点 优点 缺点 状况 适用范围
详查法
抽查法
是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，特 是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，
别是重点项目和可疑事项的全部会计资料，
选择其中某一部分，或某段时期的会计资料进行审
查的一种方法。
对被审计单位一定时期内的全部会计资料和其反映 的财务收支及有关经济活动进行全面、详细审查。
-核对其他原始资料 （即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有 无问题 ）
例如成本计算单与在产品盘点表核对
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第5章审计方法
二、审阅法 •审阅法
•会计资料的审阅 •其他资料的审阅
•审阅的技巧
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•课本P161
第5章审计方法
记账凭证审阅（间接证据）
例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时， 发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元， 贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售 收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其 他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一 步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制 了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。
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第5章审计方法
•P151
抽查法一般可分为三种
1.任意抽样法 2.判断抽样法
3.统计抽样法
统计抽样法一般可以分为下面几种
（1）简单随机抽样
例如在1000章凭证中决定抽查20%，即从制成的1000张号摸取200个，再 把与200个号签中的相应号码凭证抽出作为审查对象
（2）机械随机抽样:又称间隔抽样法，亦称等距抽样法，是以总体中某一标 志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位 组成样本的一种随机抽样方法。这种方法比随机数表法要简便些，不过 总体的排列必须是完全处于随机状态。
审计人员追查购货发票至分类账，以确定有关分录的正确性， 就属购货交易的详细测试。
函证债务人，以决定某项应收账款余额的正确性，则属于余额 的详细测试。
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第5章审计方法
为什么要分别进行交易和余额的实质性测试？
详细测试、分析性测试在审计中各有其独特的作用。实 质性测试在每次会计报表审计中都必须执行。分析性 程序的结果往往可以判断账户余额的总体合理性，也 可为详细测试提供一定的方向性指导。
现代审计中已较少采用
1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审 规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较 计单位管理制度和内部控制很差；3）重要的审 好的单位。 计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。
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第5章审计方法
•顺查与逆查的结合
•解决完整性问题， 防止隐瞒业务
•凭证
•抽取适量发票核对账目记录
பைடு நூலகம்
❖抽取适当账目记录核对发票
•账册
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•解决真实性问题， 防止虚构业务
第5章审计方法
2.按范围：详查和抽查 详查：是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿报表进
行全部详细审查的一种审计方法。
抽查：是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法， 有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结 果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
-表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符）
例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对； 资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润 相核对。
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第5章审计方法
会计资料与其他资料的核对
-核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互 是否一致，有无问题) 例如银行对账单与银行存款日记账核对
例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已 经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、 规格、数量是否相符。
-帐证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对， 查明账证是否相符 ）
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编 号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。
•绕过计算机审计法
•通过计算机审计法
•利用计算机审计法
第5章审计方法 •课本P150
• 一、审计的一般方法 • 1.按顺序：顺查和逆查 • 以会计资料的形成顺序为标准
•日记 账
•原始 凭证
•记账 凭证
•总 账
•明细帐
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•三大报表 •明细副表
第5章审计方法
•P149
顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查，以真实可靠的基 础资料推导真实可靠的后续资料，步步为营，层层推进， 顺藤模瓜
工作量太大，费时费力，审计成本较高 现代审计中已较少采用
审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查 的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发 现问题，甚至以偏盖全，作出错误的审计结论。
1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审计单 规模较大、业务较复杂，以及内部控制制度健全和 位管理制度和内部控制很差；3）重要的审计事项； 会计基础较好的单位。 4）贪污舞弊、差错的专案审计。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采 用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系 的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填 列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表 附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
审计人员在报表审计中，只有合理地运用符合性测试和 实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分的、适 当的证据。在有些情况下，可以完全依赖实质性测试 来获取证据。
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第5章审计方法
单项审计方法的归类
监盘
•审计方法 •审计程序 •类别
了解内部控制
函证 检查 观察 查询 重新 执行
分析性 程序
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2020/11/26
第5章审计方法
第1节审计方法概述
审计方法
指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据， 并对照审计依据或标准进行评价，从而形成审 计结论和意见的各种专门技术手段的总称
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第5章审计方法
•审 计方 法体 系
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•审计一般方法
•审计测试方法
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第5章审计方法
•P154
实质性测试程序
运用这一类审计程序可取得各项会计报表认定是否公允的直接 证据，涉及金额的测试。
实质性测试程序包括二部分：
1、交易和余额的详细测试
2、分析性程序
交易的详细测试是为了审定某项交易认定的恰当性（涉及发生 额）；而余额的详细测试则为了审定某账户余额认定的恰当 性。
•报表
•逆 查 法
•优点：从全局出发，大 处着手，重点审查有问
题的内容，节约人力物 PPT文档力演模，板 提高审计效率 。
•缺点：易产生遗 漏。
•适应范围：被审单位 规模大、业务多、内 控较完善。
第5章审计方法
顺查法（正查法）
逆查法（倒查法）
定义 优点 缺点 状况 适用范围
是指按照会计核算程序的顺序依次进行审查的 是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审
确定间隔数的公式如下 :
式中，M 为抽样间隔数；N 为总体数量；n为抽样数量。
【例】从 2000 张凭证中抽取 100 张凭证审查,则抽样间隔数为：
M=2000/100=20
假定审计人员确定随机起点为10，那么每间隔20张凭证抽取一张，选购100
张为止，10，30，50，70，90…….
•P151
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第5章审计方法
（3）分层随机抽样（又叫分组随机抽样），将需要审查的样本，按相对材质进
行分层（组）；再确定对某一层（或组）抽查取得方式和数量，以判断总体。
比如，按金额大小分层（组）：第一层（组），每张凭证金额在5000元以上，
全部审查；第二层（组），每张凭证在3000元以上、5000元以下，用等距
离（间隔）随机抽样，抽取30%；第三层（组），每张凭证金额在3000元以
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第5章审计方法
第2节测试法
一、符合性测试 符合性测试是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政
策和程序设计的适当性及其运行的有效性 比如，假定控制程序规定“现金应每天如数送存银行”，那
么注册会计师可通过观察实际送存过程和检查有效的存款 单据，测试该项控制的有效性。符合性测试还包括向雇员 询问控制程序的执行情况，以及由注册会计师重新执行某 项控制程序。 值得注意的是，并不一定每个客户审计都必须执行这类程序。
•审计书面资料方 法 •核实有关资料方法 •核实有关资料方法
•电算化审计方法
•顺查 法 •逆差 法
•详查 法 •抽查 法
•符合性测试
•实质性测试
•核对 法 •复算 法 •审阅 法 •查询 法
•比较分析 法 •比率分析 法 •趋势分析 法 •因素分析 法
•盘点 法 •调节 法 •鉴定 法 •观察 法 •询证 法
下，采取简单随机抽样，抽查10%；然后将各层（组）抽取的样本审查的结
果进行综合分析。
（4）整群随机抽样 这种方法与上述三种方法的不同之处，在于每次抽取的样本不是某一个体，而
是一组或一群。例如，对销售凭证进行抽查确定每月抽查10日、15日、20 日、25日、30日，这五天的销售发票每抽一天，就包含数量不等的一个整群 凭证。
方法。
计的方法。
简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，审 由于审计证据的取证范围比顺查法小得多，因而
查结果一般比较可靠；
审计的目的和重点较为明确，省时省力，效率较
高；
业务量大，费时费力，不易抓住重点和主攻方 向
审计不全面，难于查出种种错弊，而且取证范围 经过审计人员的判断，审计结论受审计人员的经 验和能力的影响很大，如果审计人员的经验和能 力较差，不能作出合乎实际的判断，则审计结论 不正确的可能性会很大。
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第5章审计方法
账簿审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业 务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额 较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借 方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位 抽走的投资款。
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第5章审计方法
根据被审查期的审计对象总体的具体情况，以及审 计目的和要求，选取具有代表性的样本，然后根据 抽取样本的审计结果来推断总体的正确性，或推断 其余未抽查部分有无错弊。
能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄 审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高； 虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易 疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；
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第5章审计方法
-账帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目
余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000 元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表 上预付账款项目余额250 000元，与其明细分类账合计数200 000元 核对多出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户 的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细 分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷 方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据， 查明账簿之间不符的问题。 -帐表核对（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符 ） 帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是 否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚 构数字、混淆会计期间等情况。
逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序，反向检查，从报 表的疑问入手，向前追查，确定或排除疑问，抽丝剥茧
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第5章审计方法
•优点：操作简 单、审查全面、 系统、准确。
•缺点：机械，费时费 力，不易抓住重点， 不便于人员分工。
•顺 查 法
•凭证
•账册
•适应范围：被审单位 规模小、业务少、内 控差、违纪事项多
符合性测试程序 交易的详细测试
分析性测试
余额的详细测试
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第5章审计方法
一、核对法
•核对法
•第3节 审查法
•凭证与凭证核对 •凭证与账簿核对 •账簿与账簿核对 •账簿与报表核对 •报表与报表核对 •与其他资料的核对
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•课本P161
第5章审计方法
会计资料间的核对
-证证核对（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证 与分录记账凭证核对，查其是否相符 ）
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第5章审计方法
定义 特点 优点 缺点 状况 适用范围
详查法
抽查法
是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，特 是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，
别是重点项目和可疑事项的全部会计资料，
选择其中某一部分，或某段时期的会计资料进行审
查的一种方法。
对被审计单位一定时期内的全部会计资料和其反映 的财务收支及有关经济活动进行全面、详细审查。
-核对其他原始资料 （即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有 无问题 ）
例如成本计算单与在产品盘点表核对
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二、审阅法 •审阅法
•会计资料的审阅 •其他资料的审阅
•审阅的技巧
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记账凭证审阅（间接证据）
例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时， 发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元， 贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售 收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其 他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一 步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制 了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。
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第5章审计方法
•P151
抽查法一般可分为三种
1.任意抽样法 2.判断抽样法
3.统计抽样法
统计抽样法一般可以分为下面几种
（1）简单随机抽样
例如在1000章凭证中决定抽查20%，即从制成的1000张号摸取200个，再 把与200个号签中的相应号码凭证抽出作为审查对象
（2）机械随机抽样:又称间隔抽样法，亦称等距抽样法，是以总体中某一标 志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位 组成样本的一种随机抽样方法。这种方法比随机数表法要简便些，不过 总体的排列必须是完全处于随机状态。
审计人员追查购货发票至分类账，以确定有关分录的正确性， 就属购货交易的详细测试。
函证债务人，以决定某项应收账款余额的正确性，则属于余额 的详细测试。
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第5章审计方法
为什么要分别进行交易和余额的实质性测试？
详细测试、分析性测试在审计中各有其独特的作用。实 质性测试在每次会计报表审计中都必须执行。分析性 程序的结果往往可以判断账户余额的总体合理性，也 可为详细测试提供一定的方向性指导。
现代审计中已较少采用
1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审 规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较 计单位管理制度和内部控制很差；3）重要的审 好的单位。 计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。
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第5章审计方法
•顺查与逆查的结合
•解决完整性问题， 防止隐瞒业务
•凭证
•抽取适量发票核对账目记录
பைடு நூலகம்
❖抽取适当账目记录核对发票
•账册
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•解决真实性问题， 防止虚构业务
第5章审计方法
2.按范围：详查和抽查 详查：是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿报表进
行全部详细审查的一种审计方法。
抽查：是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法， 有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结 果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
-表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符）
例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对； 资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润 相核对。
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第5章审计方法
会计资料与其他资料的核对
-核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互 是否一致，有无问题) 例如银行对账单与银行存款日记账核对
例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已 经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、 规格、数量是否相符。
-帐证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对， 查明账证是否相符 ）
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编 号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。
•绕过计算机审计法
•通过计算机审计法
•利用计算机审计法
第5章审计方法 •课本P150
• 一、审计的一般方法 • 1.按顺序：顺查和逆查 • 以会计资料的形成顺序为标准
•日记 账
•原始 凭证
•记账 凭证
•总 账
•明细帐
PPT文档演模板
•三大报表 •明细副表
第5章审计方法
•P149
顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查，以真实可靠的基 础资料推导真实可靠的后续资料，步步为营，层层推进， 顺藤模瓜
工作量太大，费时费力，审计成本较高 现代审计中已较少采用
审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查 的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发 现问题，甚至以偏盖全，作出错误的审计结论。
1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审计单 规模较大、业务较复杂，以及内部控制制度健全和 位管理制度和内部控制很差；3）重要的审计事项； 会计基础较好的单位。 4）贪污舞弊、差错的专案审计。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采 用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系 的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填 列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表 附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
审计人员在报表审计中，只有合理地运用符合性测试和 实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分的、适 当的证据。在有些情况下，可以完全依赖实质性测试 来获取证据。
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第5章审计方法
单项审计方法的归类
监盘
•审计方法 •审计程序 •类别
了解内部控制
函证 检查 观察 查询 重新 执行
分析性 程序