审计风险及其控制对策

审计风险及其控制对策

一、 审计风险形成的客观原因 1．审计的法律环境。审计监督制度是依据国家法律建立起来的，审计监督工作必须依照国 家法律来进行， 因此，所处法律环境的完善程度对审计监督存在重要的影响。 改革开放以来， 我国的法律环境不断完善， 立法工作取得了突飞猛进的发展， 民主与法制建设取得了很大进 步，某些类型的法律已经比较完善， 但是，我们也注意到，随着社会主义市场经济进程的加 快与深入， 在执法过程中人们感觉到有些方面仍无法可依， 有些重要的法律、 行政条例仍未 出台， 还有相当部门已出台的法律尚不完善， 或随形势的发展急待修订。 这种情况给审计监 督造成了极大的困难。例如，有些问题无评价依据；有些问题评价依据模糊不清； 有些问题 的评价依据有多种而且相互矛盾； 有些问题是依据政策而不是根据具体的法律法规条文来进 行评价。这种状况的存在导致了审计评价、 审计结论、 审计处理处罚存在一定程度的随意性， 缺乏严密的法律依据。

由于计划经济时代行政权利致高无上的惯性还很强， 在某些地方、 某些部门和单位， 有法不 依现象还很严重， 甚至根本就目无法律， 使法律形同虚设。 特别是在经济领域问题更加突出， 为了部门利益、单位利益、地区利益、本级利益，甚至个人利益和小团体利益，不惜践踏法 律的现象也时有发生。 在这种环境下审计部门也不可能不受其影响， 势必影响审计机关和审 计人员的执法力度， 对其他行政执法部门的违法问题， 特别是涉及政府行为时， 审计处理处 罚的力度受到影响， 处理轻描淡写， 随意性大。审计所处的这种法律环境， 影响到审计机关 的执法力度，影响了审计监督工作的质量，无疑将增加审计风险。 2．审计的社会环境。随着审计范围的扩大，审计力度的加强，审计地位的不断提高，审计 监督工作在社会上的影响不断扩大， 现代经济生活对审计意见的依赖程度也越来越大， 依赖 审计意见的人越来越多， 审计机关及审计人员面临的风险也将越来越大。 随着资本市场的迅 猛发展、 证券市场的涌现， 人们对企业的经营状况和财务状况表现出极大的关心， 对资产负 债表的质量非常重视， 特别关注经过审计的财务报表。 不仅投资者关注审计报告和审计意见， 政府部门也高度重视审计结果和审计信息。 审计机关有价值的审计意见和审计信息成为国家 有关部门作出宏观决策的依据。 现代审计发展到今天， 已经成为经济发展中不可或缺的有机 组成部分。

在传统的审计范围之外， 社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊， 并对企业持 续经营能力作出评价， 对企业在财务方面是否健康作出报告， 社会公众对审计的期望值增大。 然而， 有关这方面的信息存在较大的不确定性， 信息风险比较高， 审计人员作出全面正确的 评价和结论难度较大，审计风险在所难免。

3．审计的经济环境。随着经济体制改革的深入，多种所有制经济并存，市场经济

管理体制 逐步确立， 政企职能将彻底分开， 国家审计也在不断调整工作重心， 国民经济命脉部门和行业，国有企业和大中型建设项目是国家审计的重点， 会保障等关系到国家宏观政策的行业和部门成为国家审计的主要监督对象。

业经营管理不善，亏损严重，不良资产庞大；建设项目从招标、采购到工程质量

监理、竣工 决算，过程复杂，涉及设计、建设、施工及监理等单位，部门繁多；金融行业尚存在许多不 规范运作， 金融欺诈等犯罪活动时有发生， 交易业务日趋复杂， 如对期权等金融衍生工具的 确认和计量比较困难，而其中却时常隐藏着大量的经营风险。 经济环境、审计对象、经济活审计资源将主要集中于 财政。 金融、社 由于许多国有企

动特点、 内控制度强度。 技术发展趋势、 管理人员素质和品质等因素都会对企业的经营风险 产生影响，而审计资源却相对有限，因此，审计风险客观存在。现代高科技的发展，以及电 脑网络技术的迅速普及， 现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性， 都给审计人员在审计 中合理把握质量，规避风险带来了新的问题和挑战。

二、形成审计风险的主观原因

1．审计人员的业务水平。审计人员的业务水平高低直接关系到审计项目质量

的好坏，影响 审计检查的深度和广度。 知识经济时代的审计目标已不象工业经济时代那样， 企业会计报表发表审计意见，而是要求审计对企业的经营管理、资本运作、 能力等财务状况全面地作出评判与反映； 要求审计人员在履行审计职责时， 保持应有的职业关注，如果对发现的疑点，未进行深入的审

查与延伸， 重要审计程序或者采用审计方法不恰当等情况， 未能保持应有的

职业关注， 计风险的产生。 新时期对审计人员提出了更高更严的要求和挑

战， 业务水平、 专业技能和政策水平。 特别是计算机信息技术的发展， 懂

审计业务，又懂计算机技术的复合型人才。 目前，审计队伍的业务素质、 水

平相对有限，不能完全满足新时期审计工作的需要，审计风险在所难免。 2．审计人员的职业道德。审计人员的职业道德和工作责任心对审计结论的形成相当重要。 审计工作要求审计人员是德才兼备的高素质人才， 必须具有高尚正直的品德， 一丝不苟的工 作精神， 严谨稳健的职业态度， 做到保守秘密， 遵守廉正纪律； 必须具有扎实的会计、 审计、 法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是，由于种种因素， 审计人员尚未完全达到上述要求，很大一部分审计人员在年龄和知识结构方面都不够合理， 实施审计工作往往力不从心，不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。

3．审计的技术方法。审计技术方法滞后，国外现代审计方法早已向风险导向审计发展，而 我国仍停留在账项基础审计的思路上， 审计风险控制因素考虑较少， 审计风险较高。 抽样审 计存在误差，现代会计信息量大，其中差错在所难免，但常被其他信息所掩盖，审计实施中 运用抽样审计方法和分析性复核方法， 审查结果必然带有一定的误差， 无论是判断抽样， 是统计抽样， 都会因样本不够而存在一定的误差， 特别是判断抽样， 审计人员凭借经验而作 主观评判，存在主观结论和客观事实之间的偏差，容易遗漏重要事项，形成审计风险。

审计操作不规范， 有些必要的审计程序常常因为人员少、 时间紧或者为了降低审计成本， 而 被省略或放弃，致使审计行为不能按照审计准则进行规范化操作而产生审计风险。

会计电算化与网络技术迅猛发展和广泛运用，与计算机审计研究开发相对滞后之间的矛盾， 为审计人员在计算机信息系统环境中开展审计工作，带来了不同于传统手工环境下的风险。 计算机信息系统比手工系统更复杂， 技术性更高， 更有可能产生舞弊和犯罪行为或出现无意 的差错。 因此， 审计人员除了要对电子财务信息资料进行检查核实外，

还应对计算机会计信 息系统本身进行审计， 最终才能对被审计的会计信息系统作出客观公正的评价。 当前， 计算 机辅助审计软件的开发与应用才刚刚起步， 严重滞后于会计电算化， 审计人员面对利用计算 机信息系统处理经济业务、 生成财务信息的审计对象， 仍然使用传统手工方法实施审计， 缺 少计算机辅助审计环节，缺乏对计算机系统进行审计的技术，审计结论难免存在风险。

仅仅局限于对 盈利水平、 偿债 运用相应的技术， 发生判断失误、 遗漏 就会直接导致审 要求审计人员具备较高的 更是需要审计人员成为既 技术水平和政策