应付职工薪酬PPT幻灯片课件
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《应付职工薪酬》课件
其他与职工薪酬相关的费用
应付职工薪酬的核算方法
确定薪酬总额：根据企业与员工签订的 劳动合同，确定薪酬总额。
划分薪酬类别：将薪酬分为基本工资、 绩效工资、奖金、津贴等类别。
计算薪酬总额：根据薪酬类别，计算每 个员工的薪酬总额。
计提应付职工薪酬：根据薪酬总额，计 提应付职工薪酬。
支付应付职工薪酬：根据计提的应付职 工薪酬，支付给员工。
的各种报酬
包括工资、奖 金、津贴、福
利等
应付职工薪酬 是企业的一项 重要成本，直 接影响企业的
盈利能力
企业需要按照 相关法律法规 和会计准则进 行核算和披露
应付职工薪酬的核算内容
工资、奖金、津贴等直接薪酬
辞退福利、离职后福利等离职性薪酬
社会保险费、住房公积金等间接薪酬
股份支付等股权激励性薪酬
职工福利费、教育培训费等福利性薪酬
代扣代缴：通过代扣代缴方式支付给员工
特殊情况下的支付方式
员工离职：在员工 离职时，公司需要 支付其应得的薪酬
员工工伤：在员工 工伤时，公司需要 支付其工伤赔偿金
员工退休：在员工 退休时，公司需要 支付其退休金
员工死亡：在员工 死亡时，公司需要 支付其丧葬费和抚 恤金
应付职工薪酬的账务处 理
应付职工薪酬的账务处理流程
社会保险费的核算
社会保险费的种类： 养老保险、医疗保险、 失业保险、工伤保险、 生育保险等
社会保险费的计算 方法：根据员工工 资总额的一定比例 计算
社会保险费的缴纳 时间：每月按时缴 纳
社会保险费的缴纳 方式：通过银行转 账添加标题
住房公积金的定义：是指国家为解决职工住房问题而设立的一种长期住房储蓄金
方式等
披露时间：在 财务报表中披 露，通常在年
最新应付职工薪酬PPT课件
增值税是一种价外税（重视专用发票的取得 和使用）
增值税的纳税人 一般纳税人：17%、13%、0税率
购进免税农产品按买价10%扣除率计算进项税 销售和外购货物所支付的运费按7%计算进项税
小规模纳税人：6%（小规模商业4%）
（二）应交增值税的确定
一般纳税企业 应交增值税额 =当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额
例：某企业为小家电生产企业，共有200名职工，其中170名为 直接参加生产的职工，30名为总部管理人员，07年2月，企业 以其生产电暧气（单位生产成本为90元）作为春节福利发放给
职工，该电暧气市场售价380元，
应确认的应付额=200X380X17%+200X380
=88920（元）
借：生产成本
75582
计算缺勤应扣工资，应根据国家的劳动法 规、劳动保险条例的规定，区别不同情况处理：
病假工资扣发标准见样相关规定
［例 」职工洪萍的月标准工资为378元，本月请事假 5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节 日），工龄7年，病假扣发工资比例为10%。
①按月工作日30天计算： 日工资=378÷30＝12．60（元） 应付计时工资
2、实际支付时
借：应付职工薪酬
工资 420000
贷：库存现金
420000
“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款 项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进 行工资结算时予以结转。
3、代扣款项 借：应付职工薪酬 工资 42000 贷：应交税费 应交个人所得税 40000 其他应收款 代垫医药费 2000
小规模纳税人企业，只需设置“应交增值 税”明细账户。
2．进项税额的账务处理 （1）购进货物
购入免税农产品 (10%) 企业购进固定资产所包含的增值税额， 应计入固定资产价值； 企业购进的货物用于非应税项目的， 其所含增值税额应计入购入货物的成本。
应付职工薪酬的核算概述(PPT60页)
职工薪酬： 是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）工资：a、计时工资 岗位工资
b、计件工资 薪级工资
c、加班工资
基础标准工资
（2）津贴，是指补偿职工在特殊条件下的劳 动消耗（矿山井下津贴、艰苦气象台站津贴、 医疗卫生津贴等）
（3）奖金（全勤奖、绩效奖金）
辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给 予的补偿。
▪二、工资核算的凭证 ▪
•人事部门 •出纳会计
•考勤记录 •产量记录 •扣款通知
•编制
•工资结算 •汇总表
•发放工资 •通知单
•提现 •划款
•审核
•发放工 资
•财务部门 制单会计 记账会计
业务流程图 •公司领导
会计主管
•审核
•分配工资
•工资费用 •分配表
▪工会经费 2% ▪职工教育经费1.5%
6、非货币性福利
（1）非货币性福利是指企业以自己的产品或其 他有形资产发放给职工作为福利； （2）向职工无偿提供自己拥有的资产使用权。
▪如：
▪以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
▪将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
▪将租赁住房等资产供职工无偿使用
7、辞退福利
单位比例 20% 9% 2% 1% 1% 12% 45%
个人比例 8%
2%+5 1% — — 12%
23%+5
4、住房公积金
是按照规定的基准和比例计提，向住 房公积金管理机构缴存。单位、个人 各一半 基本工资的10-12%
5、工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是根据国家规定的基准和比例， 从成本费用中提取的金额。用于开展工会活动、职工教 育和职业技能培训的。
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）工资：a、计时工资 岗位工资
b、计件工资 薪级工资
c、加班工资
基础标准工资
（2）津贴，是指补偿职工在特殊条件下的劳 动消耗（矿山井下津贴、艰苦气象台站津贴、 医疗卫生津贴等）
（3）奖金（全勤奖、绩效奖金）
辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给 予的补偿。
▪二、工资核算的凭证 ▪
•人事部门 •出纳会计
•考勤记录 •产量记录 •扣款通知
•编制
•工资结算 •汇总表
•发放工资 •通知单
•提现 •划款
•审核
•发放工 资
•财务部门 制单会计 记账会计
业务流程图 •公司领导
会计主管
•审核
•分配工资
•工资费用 •分配表
▪工会经费 2% ▪职工教育经费1.5%
6、非货币性福利
（1）非货币性福利是指企业以自己的产品或其 他有形资产发放给职工作为福利； （2）向职工无偿提供自己拥有的资产使用权。
▪如：
▪以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
▪将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
▪将租赁住房等资产供职工无偿使用
7、辞退福利
单位比例 20% 9% 2% 1% 1% 12% 45%
个人比例 8%
2%+5 1% — — 12%
23%+5
4、住房公积金
是按照规定的基准和比例计提，向住 房公积金管理机构缴存。单位、个人 各一半 基本工资的10-12%
5、工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是根据国家规定的基准和比例， 从成本费用中提取的金额。用于开展工会活动、职工教 育和职业技能培训的。
《应付职工薪酬》课件
完整性
报表内容应完整，不得遗 漏任何重要信息。
及时性
报表应及时编制和报送， 以满足信息使用者的需求 。报表列报Leabharlann 项目及内容0102
03
04
职工薪酬总额
包括工资、奖金、津贴、补贴 、职工福利费等。
社会保险费
包括养老保险、医疗保险、失 业保险、工伤保险、生育保险
等。
住房公积金
指企业按照国家规定为职工缴 纳的住房公积金。
其他需要说明的事项
如企业与职工解除劳动关系给予的补偿等。
04
应付职工薪酬的税 务处理
个人所得税的相关规定
个人所得税的征收范围
包括工资、奖金、津贴、补贴等个人收入。
个人所得税的税率
根据个人所得的不同类别，采用不同的税率和计税方式。
个人所得税的扣除项目
包括基本扣除、专项扣除和专项附加扣除等。
企业所得税的相关规定
企业所得税的征收范围
01
包括企业在中国境内的生产经营所得和其他所得。
企业所得税的税率
02
根据企业的不同类型和所得性质，采用不同的税率。
企业所得税的税前扣除
03
企业可以在计算应纳税所得额时，按照税法规定进行税前扣除
。
其他税种的处理规定
社保税
企业应当按照国家规定缴纳社保 税，以确保员工的社会保障权益
。
其他长期福利
如长期利润分享计划、股 票期权等。
辞退福利的核算
经济补偿金
员工因公司原因被辞退时，公司 需要支付经济补偿金。
提前退休计划
公司可能设立提前退休计划，员 工达到一定年龄可以选择退休并 获得相应待遇。
03
应付职工薪酬的列 报
报表列报的基本要求
模块三应付职工薪酬课件
职工教育经费
职工教育经费是用于提高职工素质和 能力建设的重要经费来源，企业按照 工资总额的1.5%提取，个人无需缴纳 。
特殊情况下应付职工薪酬的
04
处理
离职员工的应付职工薪酬处理
离职员工不再提供服务，企业应 结清其全部应付职工薪酬。
企业应按照离职员工所在岗位及 薪酬等级，计算并结清其应得工 资、奖金、津贴补贴、社会保险
03 对内部控制制度进行评估
内部审计应对企业内部控制制度的有效性进行评 估，查找存在的问题和薄弱环节。
提高员工福利待遇，降低离职率
01
02
03
完善福利体系
除了基本的工资待遇外， 企业应提供完善的福利体 系，如五险一金、带薪年 假、节日福利等。
关注员工职业发展
为员工提供培训和发展机 会，帮助员工提升技能和 能力，增强员工的归属感 和忠诚度。
费、公积金等。
对于涉及代扣代缴个人所得税的 ，应将离职员工个人所得税部分
一并结清。
工会经费和职工教育经费的处理
企业应按照国家有关规定，分别按照职工工资总额的一定比例计提工会经费和职工 教育经费。
对于工会经费和职工教育经费，企业应分别按照职工薪酬费用分配原则，分配至有 关成本费用项目中。
企业应按照权责发生制原则，对当期应计提的工会经费和职工教育经费进行计提， 计入有关成本费用项目中。
津贴和补贴的核算
总结词
为弥补员工额外付出或生活费用而给予的补贴，不同岗位和地区津贴和补贴种 类不同。
详细描述
津贴和补贴是为了弥补员工在工作中的额外付出或生活费用而给予的一种补贴 。根据员工的工作性质和地区物价水平，可以确定员工应得的津贴和补贴种类 和金额。
03
福利费的核算
职工教育经费是用于提高职工素质和 能力建设的重要经费来源，企业按照 工资总额的1.5%提取，个人无需缴纳 。
特殊情况下应付职工薪酬的
04
处理
离职员工的应付职工薪酬处理
离职员工不再提供服务，企业应 结清其全部应付职工薪酬。
企业应按照离职员工所在岗位及 薪酬等级，计算并结清其应得工 资、奖金、津贴补贴、社会保险
03 对内部控制制度进行评估
内部审计应对企业内部控制制度的有效性进行评 估，查找存在的问题和薄弱环节。
提高员工福利待遇，降低离职率
01
02
03
完善福利体系
除了基本的工资待遇外， 企业应提供完善的福利体 系，如五险一金、带薪年 假、节日福利等。
关注员工职业发展
为员工提供培训和发展机 会，帮助员工提升技能和 能力，增强员工的归属感 和忠诚度。
费、公积金等。
对于涉及代扣代缴个人所得税的 ，应将离职员工个人所得税部分
一并结清。
工会经费和职工教育经费的处理
企业应按照国家有关规定，分别按照职工工资总额的一定比例计提工会经费和职工 教育经费。
对于工会经费和职工教育经费，企业应分别按照职工薪酬费用分配原则，分配至有 关成本费用项目中。
企业应按照权责发生制原则，对当期应计提的工会经费和职工教育经费进行计提， 计入有关成本费用项目中。
津贴和补贴的核算
总结词
为弥补员工额外付出或生活费用而给予的补贴，不同岗位和地区津贴和补贴种 类不同。
详细描述
津贴和补贴是为了弥补员工在工作中的额外付出或生活费用而给予的一种补贴 。根据员工的工作性质和地区物价水平，可以确定员工应得的津贴和补贴种类 和金额。
03
福利费的核算
应付职工薪酬PPT
额37500元（75×500），并作如下账务处理：
借：管理费用
37500
贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 37500
（14年的政策,对15年造成的影响）
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应付职工薪酬PPT
（3）非累积带薪缺勤的会计处理 企业应当 在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积 带薪缺勤相关的职工薪酬。（按全勤认定工资 费）
＋1.5%）＝437.40（万元）
甲公司有关账务处理如下：
借：生产成本 12150000
制造费用 2430000
管理费用 4374000
贷：应付职工薪酬——工资
15600000
——医疗保
险费 1560000
——住房公积金 1248000
——工会经费
312000
——职工教育经费 234000
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2×14年12月31日，每个职工当年平均未使用 带薪年休假为2天。乙公司预计2×15年有950名职 工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工 每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全 部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作 日工资为500元。
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应付职工薪酬PPT
根据上述资料，乙公司职工2×14年已休带薪年休假的，
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应付职工薪酬PPT
【案例解析3】2011年初甲公司为稳定管理队伍， 与10名中层管理人员签订如下协议：（1）以每 套50万元的价格售予每位管理人员一套公寓； （2）每位管理人员必须自协议签订之日起服务 10年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议于 2011年初生效并当即执行。甲公司在2010年11月 以每套80万元的价格购入10套公寓，假定不考虑 相关税费。
应付职工薪酬(PPT46页)(PPT)
第五页，共四十七页。
• 【提示】
• 〔1〕短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包 括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
• 〔2〕短期利润分享方案，是指因职工提供效劳而与职工达成的基 于利润或其他经营(jīngyíng)成果提供薪酬的协议。
第六页，共四十七页。
组成 工资、奖金、津贴和补贴
第二十六页，共四十七页。
• 为此，本准那么规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确 认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累 积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关 资产本钱。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经(yǐ jing) 包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相 应的账务处理。
第十七页，共四十七页。
• ④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工 缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假 等。
• a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完 的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了效劳从而 增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工 薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
• 2021年12月31日，丁企业预计2021年有1900名职工将享受不超过5天的带 薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职 工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。 不考虑其他相关因素。
第二十页，共四十七页。
• 【解析】丁企业在2021年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利(quánlì) 而导致的预期支付的金额，即100×(6.5－5)的年休假工资金额45 000〔150×300〕元。
• 【提示】
• 〔1〕短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包 括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
• 〔2〕短期利润分享方案，是指因职工提供效劳而与职工达成的基 于利润或其他经营(jīngyíng)成果提供薪酬的协议。
第六页，共四十七页。
组成 工资、奖金、津贴和补贴
第二十六页，共四十七页。
• 为此，本准那么规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确 认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累 积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关 资产本钱。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经(yǐ jing) 包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相 应的账务处理。
第十七页，共四十七页。
• ④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工 缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假 等。
• a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完 的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了效劳从而 增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工 薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
• 2021年12月31日，丁企业预计2021年有1900名职工将享受不超过5天的带 薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职 工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。 不考虑其他相关因素。
第二十页，共四十七页。
• 【解析】丁企业在2021年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利(quánlì) 而导致的预期支付的金额，即100×(6.5－5)的年休假工资金额45 000〔150×300〕元。
应付职工薪酬的内容与核算(ppt 55页)
• 1.货币性职工薪酬
• （1）工资 • 借：生产成本——基本生产成本（产品生产人员工资） • 制造费用（车间管理人员工资） • 管理费用（行பைடு நூலகம்管理人员、长病人员工资） • 销售费用（专设销售机构人员工资） • 在建工程（专项工程人员工资） • 研发支出（科研项目人员工资） • ……… • 贷：应付职工薪酬——工资
➢（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职 工使用的
➢根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计 入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职 工薪酬：
确认： 借：管理费用（生产成本、制造费用）（折旧额）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
➢（3）将租赁住房等资产供给职工无偿使用的 ➢将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损
借：管理费用（产品公允价=产品售价+增值税） 生产成本 制造费用 等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
【例4】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中 170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7 年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春 节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每 台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。
贷：应付职工薪酬——职工福利、社会保险费
【例2】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量 及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的
金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金 额。20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门 20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个 职工企业每月补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：
• （1）工资 • 借：生产成本——基本生产成本（产品生产人员工资） • 制造费用（车间管理人员工资） • 管理费用（行பைடு நூலகம்管理人员、长病人员工资） • 销售费用（专设销售机构人员工资） • 在建工程（专项工程人员工资） • 研发支出（科研项目人员工资） • ……… • 贷：应付职工薪酬——工资
➢（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职 工使用的
➢根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计 入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职 工薪酬：
确认： 借：管理费用（生产成本、制造费用）（折旧额）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
➢（3）将租赁住房等资产供给职工无偿使用的 ➢将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损
借：管理费用（产品公允价=产品售价+增值税） 生产成本 制造费用 等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
【例4】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中 170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7 年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春 节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每 台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。
贷：应付职工薪酬——职工福利、社会保险费
【例2】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量 及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的
金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金 额。20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门 20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个 职工企业每月补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：
应付职工薪酬的核算(ppt33张)
•
【例l2—1】某公司本月应付职工薪酬总 额为205 000元，其中，车间生产工人工资 l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂 部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程 人员工资10 000元，福利人员工资5 000元， 生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进 行如下的会计处理：
85 000 85 000 85 000 85 000
• 二、非货币性职工薪酬 1.自产产品作为福利 （1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加 负债（应付职工薪酬） 借：费用 贷：应付职工薪酬 （2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负 债。——发放职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
• 【例题6· 分录题】企业从职工张华的应付工资 中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的 会计分录。
• 【答案】 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款——张华
800
800
• 【例题7· 分录题】某职工报销医药费526元。
• 【答案】 借：应付职工薪酬 贷：库存现金
526
526
• 【例题8· 分录题】以现金86 320元发放本月 工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。
• 电视机的增值税销项税额＝170×1 400×17%＋30×l 400×17%＝40 460＋7 140＝47 600（元） 借：生产成本 278 460 管理费用 49 140 贷：应付职工薪酬 327 600
• 【例l2—4】发放 甲公司为一家彩电生产企业，共有职 工200名，年2月，公司以其生产的每台成 本为l 000元的电视机作为福利发放给公司 每名职工。该型号电视机的售价为每台l 400元，适用增值税税率为l7%。假定公司 职工中170名为直接参加生产的人员，30名 为总部管理人员。该公司此项职工福利应 作如下账务处理：
应付职工薪酬课件PPT
本章小结
• 职工薪酬的定义
• 职工薪酬人员范围
• 职工薪酬项目范围 • 应付职工薪酬工资及各项费用的核算
课后作业 • 练习册P88页（五）、（六）
工会经费：20 000 000×2%=400 000
借：生产成本 200 000 制造费用 40 000 管理费用 72 000 销售费用 20 000 在建工程 44 000 研发支出 24 000 贷：应付职工薪酬—工会经费 400 000
职工教育经费:20 000 000×1.5%=300 000
3.职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）； （8）其他职工薪酬。如职工的股份支付、离职职工的待 遇等。
【例8-2】计提职工福利费
2018年6月，A公司当月应发工资2 000万元，以现金支付。 其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；公司生产 车间部门人员工资200万元；公司管理部门人员工资360 万元；公司产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人 员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万 元。根据2017年实际发生的职工福利费情况公司预计 2018年应承担的职工福利费，金额为职工工资总额的2%。 根据以上数据，预提职工福利，如何编制分录？
借：生产成本 150 000 制造费用 30 000 管理费用 54 000 销售费用 15 000 在建工程 33 000 研发支出 18 000 贷：应付职工薪酬—职工教育经费 300 000
第二节 职工薪酬的计量
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3
• 【提示】这里的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员， 含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但 由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式 任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也 属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同 而向企业提供服务的人员。
非货币性福利
短期带薪缺勤 短期利润分享计划
解释
计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班 加点工资
医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （包括商业保险）
不含（养老保险费、失业保险费）
住房公积金
工会经费和职工教育经费
职工生活困难补助
将产品或外购商品作为福利发放给职工
无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用
• 业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结 算、使用等情况。应付职工薪酬科目应当按照工资、奖金、津 贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、带薪缺勤、利润分享计划、设定提存计划、设 定受益计划义务、辞退福利等科目设置明细账进行明细核算。
16
• ③国家规定计提标准的职工薪酬：对于国家规定了计提基础和 计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险 费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费， 应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和 计提比例计算确定相应的职工薪酬金额计入相关成本或费用中， 同时确认应付职工薪酬。
12
• 例题
• 【举例】甲企业2017年7月份应付工资总额693 000元，“工资 费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车 间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600 元，专设销售机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如下会计 分录：
• 借：生产成本——基本生产成本
5
• 【提示】 • （1）短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺
勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲 假等。 • （2）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成 的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
6
组成 工资、奖金、津贴和补贴
三险 一金 两费 职工福利费
10
• 1.职工薪酬确认的原则 • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将职工薪酬确认为负
债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或 当期损益。
11
• 基本账务处理： • 借：生产成本 • （生产车间生产工人薪酬） • 制造费用 • （生产车间管理人员薪酬） • 管理费用（行政人员薪酬） • 销售费用（销售人员薪酬） • 研发支出（从事研发活动人员薪酬） • 在建工程等（从事工程建设人员薪酬） • 贷：应付职工薪酬
17
• ④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职 工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探 亲假等。
• a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚 未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提 供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积 带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支 付金额计量。
• 4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利 之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期 利润分享计划等。
8
• 【例题•多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核 算的有（ ）。
• A.提取的工会经费 • B.计提的职工住房公积金 • C.计提的职工医疗保险费 • D.确认的职工短期带薪缺勤
• 贷：库存现金
2000
• B.借：营业外支出
2000
• 贷：库存现金
2000
• C.借：管理费用
2000
• 贷：库存现金
2000
• D.借：应付职工薪酬——职工福利 2000
• 贷：库存现金
2000
14
• 【答案】D
• 【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助属 于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应 付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。
15
2.职工薪酬的确认和计量
• （1）货币性职工薪酬 • ①工资、奖金、津贴和补贴：企业应当在职工为其提供服务的
会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等根据 受益对象将应确认的职工薪酬计入相关成本或费用中，同时确 认应付职工薪酬。 • ②职工福利费：企业应当在实际发生时根据实际发生额借记 “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用” 等科目，贷记“应付职工薪酬—职工福利费”科目。
480 000
• 制造费用
105 000
• 管理费用
90 600
• 销售费用
17 400
• 贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴 693 000
13
• 【例题•单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助 2000元，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
• A.借：其他业务成本
2000
无偿提供服务：医疗保健
病假工资、年假工资
利润分成
7
• 2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或 与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪 酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为此类）
• 3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳 动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4
• 1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束 后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳 动关系给予的补偿除外。
• 短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费， 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积 金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计 划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
应付职工薪酬
1
本节重难点：
• 重点：应付职工薪酬的组成 • 难点：短期带薪缺勤
2
一、职工薪酬的内容
• 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而 给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职 后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、 子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属 于职工薪酬。
• 【提示】这里的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员， 含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但 由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式 任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也 属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同 而向企业提供服务的人员。
非货币性福利
短期带薪缺勤 短期利润分享计划
解释
计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班 加点工资
医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （包括商业保险）
不含（养老保险费、失业保险费）
住房公积金
工会经费和职工教育经费
职工生活困难补助
将产品或外购商品作为福利发放给职工
无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用
• 业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结 算、使用等情况。应付职工薪酬科目应当按照工资、奖金、津 贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、带薪缺勤、利润分享计划、设定提存计划、设 定受益计划义务、辞退福利等科目设置明细账进行明细核算。
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• ③国家规定计提标准的职工薪酬：对于国家规定了计提基础和 计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险 费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费， 应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和 计提比例计算确定相应的职工薪酬金额计入相关成本或费用中， 同时确认应付职工薪酬。
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• 例题
• 【举例】甲企业2017年7月份应付工资总额693 000元，“工资 费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车 间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600 元，专设销售机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如下会计 分录：
• 借：生产成本——基本生产成本
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• 【提示】 • （1）短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺
勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲 假等。 • （2）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成 的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
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组成 工资、奖金、津贴和补贴
三险 一金 两费 职工福利费
10
• 1.职工薪酬确认的原则 • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将职工薪酬确认为负
债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或 当期损益。
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• 基本账务处理： • 借：生产成本 • （生产车间生产工人薪酬） • 制造费用 • （生产车间管理人员薪酬） • 管理费用（行政人员薪酬） • 销售费用（销售人员薪酬） • 研发支出（从事研发活动人员薪酬） • 在建工程等（从事工程建设人员薪酬） • 贷：应付职工薪酬
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• ④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职 工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探 亲假等。
• a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚 未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提 供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积 带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支 付金额计量。
• 4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利 之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期 利润分享计划等。
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• 【例题•多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核 算的有（ ）。
• A.提取的工会经费 • B.计提的职工住房公积金 • C.计提的职工医疗保险费 • D.确认的职工短期带薪缺勤
• 贷：库存现金
2000
• B.借：营业外支出
2000
• 贷：库存现金
2000
• C.借：管理费用
2000
• 贷：库存现金
2000
• D.借：应付职工薪酬——职工福利 2000
• 贷：库存现金
2000
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• 【答案】D
• 【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助属 于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应 付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。
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2.职工薪酬的确认和计量
• （1）货币性职工薪酬 • ①工资、奖金、津贴和补贴：企业应当在职工为其提供服务的
会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等根据 受益对象将应确认的职工薪酬计入相关成本或费用中，同时确 认应付职工薪酬。 • ②职工福利费：企业应当在实际发生时根据实际发生额借记 “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用” 等科目，贷记“应付职工薪酬—职工福利费”科目。
480 000
• 制造费用
105 000
• 管理费用
90 600
• 销售费用
17 400
• 贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴 693 000
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• 【例题•单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助 2000元，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
• A.借：其他业务成本
2000
无偿提供服务：医疗保健
病假工资、年假工资
利润分成
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• 2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或 与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪 酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为此类）
• 3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳 动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
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• 1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束 后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳 动关系给予的补偿除外。
• 短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费， 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积 金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计 划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
应付职工薪酬
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本节重难点：
• 重点：应付职工薪酬的组成 • 难点：短期带薪缺勤
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一、职工薪酬的内容
• 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而 给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职 后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、 子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属 于职工薪酬。