分析程序在审计实务中的运用

财经管理Financial Management

分析程序在审计实务中的运用

李梦瑶，陈双生

（浙江海洋大学东海科学技术学院，浙江 舟山 316000）

摘要：随着商品经济的飞速发展，国家经济不断提升，我国审计工作也在不断发展和完善。审计学是一门具有

极强理论性和专业性的学科。而分析程序则是其中至关重要的一环，它在风险评估程序、实质性程序以及对财

务报表总体复核中都有着重要的运用。本文根据分析程序的具体信息，描述其在审计实务中的具体运用。

关键词：审计 分析程序 分析评估 审计程序

中图分类号：F239 文献标识码：A

１　审计学的内涵

审计学是一种经济监督活动，人类经济社会发展到一定阶段的必然，它的出现标志着人类经济文明已达到了一定阶段。审计工作经过漫长时间的改革和修正，现今我国形成的国家审计、民间审计、内部审计三合一的体系，有着较强的稳定性和持久生命力。

２　分析程序的内涵与运用步骤

2.1内涵

分析程序是指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序在审计过程中有着十分关键性的作用。审计实务是对理论知识的进一步强化，因此分析程序能在审计实务中更清晰明了。

2.2步骤

明确对象。审计人员确定审计单位及审计对象，才能准确地进行下一步审计工作。前期对象的准确定位为后期的审计工作打下良好的基础。

确定期望值。提出假设，进行分析。分析程序方式主要建立在合理的假设上，依靠各种需要的具有准确性的数据来确定估计期望值。分析程序一般使用趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、回归分析法等来进行估计。

确定可接受范围。审计所计算的数据往往与企业实际数据有一定偏差，此时审计工作人员应当合理确定一定偏差的范围，在此“安全”范围内则确定被审计单位没有重大错报风险，则视为合理。

实际与期望值比较。在被审计单位会计账目资料数据确认实际值的基础

上，将实际值与前期计算得出的期望值

进行比较，当两者差异在可接受范围内

则说明审计项目正常可接受；如果实际

值与期望值相差超过了范围，那么就应

当进行重新审查。

实际数据与期望值发生重大偏差。

审计员所计算的实际值不在“安全”范

围内，则需要对被审计单位中的财务数

据或非财务数据进行重新审查，针对企

业中有重大变动异常的经济状况，有重

大“嫌疑”的数据进行进一步的审查和

计算。重大错报风险越高，那么被审计

单位被处理计算的数据就需要更详细。

同时，审计员也需要对前期所取得的数

据信息及自身采取的计算方式是否有偏

差进行分析。

３　分析程序的数据计算

分析程序主要利用被审计单位提供

的数据与当时部分通用公认数据、公式进

行计算，从而预测各类经济活动的趋势，

以此为基础确定被审计单位是否存在重大

错报风险。分析程序主要的计算法。

3.1趋势分析法

通过当前各项数据指标与基期数据

进行对比，从而预测经济活动的大致走

向，在企业中可以为其之后的投资方向

提供有力的帮助。但是对于审计人员来

说就是十分重要的审计证据。通过趋势

分析可以了解被审计单位近几年的经济

发展状况，往往被审计单位经济状况比

较稳定，则趋势分析法对于数据的分析

更为准确，那么对被审计单位更有利。

3.2比率分析法

当需要分析财务报表项目与项目之

间，不同财务报表之间的关系时，审计

人员通常会用到比率分析法，这一横向

比较能快速有效得分析出有效数据之间

的关系，从而正确的监测出财务信息。

3.3合理性测试法

合理性测试法利用“变量”变化的

方式，通过有关联的数据项目或是某项变

化导致变量，来测试所测试的对象是否正

确。总的概括为“以不变应万变”。审计

人员通过假设能引起被测试项目改变的

因素，确定变量与被测试项目之间的联

系，再确定被测试项目的评估和评价。

3.4回归分析法

回归分析法是建立在利用大量数

据范围的基础上进行的一种分析程序方

法，利用统计学方面的知识，将数据以

函数式、方程式的形式呈现出来，直观

易懂。以自变量、因变量之间的关系来

明确被审计对象的准确性。回归分析法

以量化的形式供审计证据支持，但也由

于前期需要用到大量的数据与信息，所

以对审计人员的工作造成一定的繁杂，

而且处理大量的数据会大大延长审计时

间，浪费的审计成本较为严重。

４　运用分析程序时应注意的问题

4.1确定预期标准所使用数据的可靠性

审计人员在做出分析程序时，前期

所需要的是被审计单位的内外部数据，

包括财务数据、非财务数据、当期政府

规定的税率等。一切所取得的内外部数

据都将直接影响分析程序最终得出的期

望值以及其范围。因此数据的准确性越

高，最后的期望值也将更加精准。数据

的可靠性与其获取方式、性质等有重要

的关联。当需要确定数据的可靠性是否

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具备应用来分析程序进行计算分析时，往往从以下几个方面去考虑：第一，可获得信息的来源；第二，可获得信息的可比性；第三，可获得信息的性质和相关性；第四，与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确有效。

4.2考虑期望值的准确程度

准确程度是实际值与预期值之间的可接受范围，准确程度往往取决于预期值，预期值的准确性越高对整个审计程序起着至关重要的作用。在对预期值的准确范围作出评价时，审计人员应注意以下几点：第一，对分析程序的预期结果作出预测的准确性；第二，信息的可分解程度；第三，财务和非财务信息的可获得性。

4.3考虑计划获得的保证水平和可接受的审计风险

审计人员计划获得的保证水平越高，则可接受的审计风险越低，那么就要求预期值准确性更高。

５　分析程序在风险评估中的运用

风险评估程序对审计初期有着至关重要的作用，注册会计师在了解被审计单位及其环境所进行的程序称为“风险评估程序”。风险评估程序主要包括：询问、实施分析程序，以及对被审计单位及其环境的观察和检查工作，询问是基础，分析程序是关键，观察和检查是必要因素。审计人员可以在询问不同岗位的单位工作人员时可以获取大量信息，并且从各方面获取的信息相同程度可以确定信息的准确性，对识别重大错报风险有着重大帮助。但是大量的数据询问下仍需要数据的支撑，那么分析程序在其中就起着不可或缺的作用。在进行分析程序复核前，审计人员应当对被审计单位有准确的预估，通过分析程序计算比率、趋势，对比被审计单位的相关数据，从而降低重大错报风险的误差。被审计单位的重大错报风险越低，需要的审计证据就越详细越精准，因而审计人员在分析程序中需要对其有重大异常变动的经济活动进行重点分析审查。

６　分析程序在实质性程序中的体现

6.1实质性程序与分析程序之间的关系

实质性程序的内涵，是用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各

类认定的细节测试及实质性分析程序。

实质性程序的两项基本类型是细节测试

和实质性分析程序。细节测试主要是对

各类交易和事项、期末账户余额、列报

和披露的具体细节进行测试，目的在于

直接识别财务报表认定是否存在错报。

细节测试用于获取与某些认定相关的审

计证据，如存在、准确性、计价等。而

实质性分析程序是将分析程序的技术方

法用于实质性程序，即用以识别各类认

定是否存在错报。实质性程序是审计过

程中必要的一步，注册会计师在确定实

质性程序范围时，需要考虑企业评估的

认定层次的重大错报风险和实施控制测

试的结果。在对实质性程序定义时，有

两方面考虑，第一，在数据上针对必要

层次进行数据分析；第二，是针对财务

内容假设有偏差和错误再次进行实质性

程序分析。分析程序在实质性程序中的

运用主要体现在第二点，对财务报表内

容中有一部分大量经济交易存在错报认

定，那么就可以通过利用实质性分析程

序进行数据采集与计算，利用比率、趋

势分析等，确定涉及数额较大的交易是

否存在错报风险，或者是否存在超出估

计值的重大错报风险，从而提高审计实

务的准确性、专业性和审计工作质量。

6.2分析程序的具体运用方式

实质性分析程序使用的是来自被审

计单位内外部的数据，这些数据的精准

性会直接影响分析程序计算后取得的估

计值、预期值。数据使用的前提是对各

类经济数据进行前期的审计工作。保证

被审计单位提供的前期数据准确无误，

才能确保经过实质性分析程序得出的估

计预期值具有很强的专业性和合理性，

适用于确定被审计单位的估计期望值范

围。实质性分析程序与细节测试在实质

性程序中都发挥着至关重要的作用，它

们相辅相成，缺一不可。细节测试上无

法认定的重大错报风险可以通过实质性

分析程序来确认，以保证审计工作的有

序进行，财务报表审计报告的真实性。

７　分析程序在财务报表中的总体复核

分析程序在财务报表总体复核中的

过程是强制要求的，用来确保财务报表

整体内容与被审计单位实际情况一致，

达到审计人员审计工作的要求。分析程

序一般在审计工作即将结束或临近结束

时进行，这也是审计报告的最后一份保

证。与在实质性程序和风险评估程序中

的分析程序工作有所不同，财务报表总

体复核的分析程序主要针对于财务报表

项目—整个会计期间的重大经济交易与

事项做证明，确保与被审计单位沟通了

解时一致。如果一旦在最后的分析程序

中识别出之前工作上未识别出的重大错

报风险，那么就要重新审视整份审计报

告，并重新考虑对之前重大经济交易是

否有严重的不合理风险评估，反思检查

之前的审计程序是否合理，或者考虑是

否需要追加其他审计程序。

８　结束语

分析程序在审计事务中有着重要的

地位与作用，利用数据说话是分析程序

最主要的特点之一。所以对于分析程序

而言，数据的准确性、数据更新的及时

性、内外部提供信息的完整性等，都会

直接影响分析程序所得出的估计期望值

及其范围，从而影响审计人员对重大错

报风险的预估，造成错误的风险评估，

这些错误数据最终会反映在审计报告

上。同时在审计过程中需要合理地运用

分析程序，在实质性程序中需要与细节

测试相结合，从而达到“更上一层楼”

的作用，对识别财务报表中的重大错报

风险进行更有效更准确的判断，对工作

前的数据预估值也能获得更精准的区域

范围。

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