审计学讲义第七章审计抽样
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审计学课件：审计抽样
系统性原理是指审计抽样应当按照一 定的系统和规律进行，以保证样本的 分布和选取符合审计目标的要求。
VS
在实际操作中，可以采用等距抽样、 分层抽样等方式来保证系统性。同时， 应确保抽样的过程和结果符合审计目 标和要求，避免出现随意性和无序性。
公正性原理
公正性原理是指审计抽样应当遵循公正、公平的原则，确保每个项目被选中的机会均等，避免出现歧视或不公的情况。
分析性程序中的审计抽样
总结词
在分析性程序中，审计抽样用于比较财务报表中的数据 与预期值或行业标准，以识别异常或不合逻辑的数据。
详细描述
审计师通过随机选取部分数据样本，进行深入分析，以 评估财务报表的整体合理性和准确性。审计抽样能够帮 助审计师快速识别潜在的舞弊或错误，提高审计效率和 准确性。
舞弊调查中的审计抽样
审计师通过随机选取样本，对存货的数量、质量和价值进行详细检查，以推断整体存货 的状况和价值。审计抽样能够帮助审计师减少全面盘点的时间和成本，提高审计效率。
应收账款函证中的审计抽样
要点一
总结词
要点二
详细描述
在应收账款函证中，审计抽样用于测试应收账款的账面价 值是否真实可靠。
审计师通过随机选取部分应收账款，向债务人发送函证， 以确认应收账款的余额和真实性。审计抽样能够减少函证 的数量，提高审计效率，同时也能发现潜在的舞弊或错误 。
审计学课件审计抽样
目录
• 审计抽样的定义与重要性 • 审计抽样的基本原理 • 审计抽样的方法与技术 • 审计抽样的实施步骤 • 审计抽样的应用与案例分析
01
审计抽样的定义与重要性
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中， 从被审计总体中选取一定数量的样本 进行审查，通过样本的审查结果来推 断被审计总体的特征和状况的一种审 计方法。
审计抽样概述(ppt 52页)
不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征 而选取总体项目。
4.其他选样方法 如整群选样（如从52个周的凭证中，随机选取） 和
判断选样
三、样本结果评价
2. 1.
推断总体误差 分析样本误差
3.
形成审计结论
（一）推断总体误差 1、控制测试中
注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏 差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分 性，以及定量评价样本结果 统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。
注意： （1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专
非抽样风险
1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非 抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没 有发现误差等风险。
2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。
（2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未 能发现样本中存在的偏差或错报。
估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报
风险评估水平。
③A低于但接近B 考虑是否接受总体，扩大测试范围
（2）非统计抽样
（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）
A：样本偏差率
B：可容忍偏差率
①A大于B
不能接受
②A低于但接近B
不能接受
③A大大低于B
可以接受
④不大不小
考虑是否接受，是否扩大样 本规模
4.其他选样方法 如整群选样（如从52个周的凭证中，随机选取） 和
判断选样
三、样本结果评价
2. 1.
推断总体误差 分析样本误差
3.
形成审计结论
（一）推断总体误差 1、控制测试中
注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏 差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分 性，以及定量评价样本结果 统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。
注意： （1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专
非抽样风险
1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非 抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没 有发现误差等风险。
2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。
（2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未 能发现样本中存在的偏差或错报。
估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报
风险评估水平。
③A低于但接近B 考虑是否接受总体，扩大测试范围
（2）非统计抽样
（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）
A：样本偏差率
B：可容忍偏差率
①A大于B
不能接受
②A低于但接近B
不能接受
③A大大低于B
可以接受
④不大不小
考虑是否接受，是否扩大样 本规模
审计抽样的概念与种类40页PPT
7.方差——指每一个项目对项目平均值 的偏差的平方的平均值。总体的方差常 用σ2表示。 8.标准差——方差的平方根。标准差也 是衡量各项目的分布偏离平均值情况（ 或称发散程度）一个常用指标。总体的 标准差常用σ表示，样本的标准差常用S 表示。
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
审计抽样的基本原理和步骤资料PPT教案
第13页/共36页
3.预计总体误差——与样本规模同向变动 4.总体变异性——与样本规模同向变动 注意：在控制测试中，一般不考虑总体变异性。 5.总体规模——对样本规模影响很小 注意：对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法
的效率低。
第14页/共36页
（二）选取样本 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元
3、统计抽样方法
抽样方法 属性抽样
测试环节 控制测试
变量抽样
细节测试
测试特征和用途
对总体中某一事件发 生率得出结论的统计 抽样方法，其用途是 测试控制的偏差率
对总体金额得出结论 的统计抽样方法，其 用途是测试错报金额
第8页/共36页
二、审计抽样的基本原理和步骤
一、样本设计阶段 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程
3、审计抽样的适用范围 审计抽样不适用于风险评估程序，不适用于实质性程序中的实 质性分析程序。
第3页/共36页
（二）抽样风险
1、抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样 本相同的审计程序得出的结论的风险。
2、抽样风险的类别 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。 在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型，即误受风险和误拒风险。
审计抽样的基本原理和步骤资料
会计学
1
一、审计抽样的基本概念
第2页/共36页
（一）审计抽样的定义
1、审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性 的总体中的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有低于百分 之百被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供 合理基础。
2、审计抽样基本特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
3.预计总体误差——与样本规模同向变动 4.总体变异性——与样本规模同向变动 注意：在控制测试中，一般不考虑总体变异性。 5.总体规模——对样本规模影响很小 注意：对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法
的效率低。
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（二）选取样本 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元
3、统计抽样方法
抽样方法 属性抽样
测试环节 控制测试
变量抽样
细节测试
测试特征和用途
对总体中某一事件发 生率得出结论的统计 抽样方法，其用途是 测试控制的偏差率
对总体金额得出结论 的统计抽样方法，其 用途是测试错报金额
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二、审计抽样的基本原理和步骤
一、样本设计阶段 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程
3、审计抽样的适用范围 审计抽样不适用于风险评估程序，不适用于实质性程序中的实 质性分析程序。
第3页/共36页
（二）抽样风险
1、抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样 本相同的审计程序得出的结论的风险。
2、抽样风险的类别 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。 在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型，即误受风险和误拒风险。
审计抽样的基本原理和步骤资料
会计学
1
一、审计抽样的基本概念
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（一）审计抽样的定义
1、审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性 的总体中的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有低于百分 之百被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供 合理基础。
2、审计抽样基本特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
审计抽样培训讲座
• 2．误受风险
• （1）误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的 风险。
• （2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并 根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致 注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。
2021/2/24
13
二、抽样风险及其对审计测试的影响
目实施审计程序； • （2）所有抽样单元都有被选取的机会； • （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交
易类型的某一特征。 • 6.审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查。
2021/2/24
5
一、审计抽样的定义
• 7.审计抽样的适用范围
2021/2/24
6
二、抽样风险及其对审计测试的影响
• （一）抽样风险的含义 • （二）控制测试的抽样风险 • （三）细节测试的抽样风险 • （四）抽样风险对审计工作的影响 • （五）扩大样本规模降低抽样风险
2021/2/24
10
二、抽样风险及其对审计测试的影响
• 3．信赖不足风险
• 信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低 于其实际有效性的风险。
• 表述形式一：
• 注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为 7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样 本偏差率为8%，注册会计师得出的结论是控制运 行无效。但实际偏差率为2%，注册会计师应该得 出的结论是该项控制运行有效。可见，信信赖不足 风险影响审计效率。
2021/2/
27
属性抽样方法
• 由于可容忍误差是审计抽样的底线，因此注册会计师需重 新根据“停——走抽样样本扩展及总体误差评估表”查找 发现的全部误差数所对应的新风险系数，并利用新增样本 量公式计算新增样本数量，最后对这部分样本进行审计， 如未再发现新误差，则可认定总体误差率等于5％可容忍 误差率，审计抽样结束。如果继续发现误差，则仍需补充 样本进行审计。一般而言样本量不宜扩大到初始样本量的 3倍。停——走抽样具体实施时需要注意的地方：
• （1）误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的 风险。
• （2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并 根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致 注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。
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二、抽样风险及其对审计测试的影响
目实施审计程序； • （2）所有抽样单元都有被选取的机会； • （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交
易类型的某一特征。 • 6.审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查。
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5
一、审计抽样的定义
• 7.审计抽样的适用范围
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6
二、抽样风险及其对审计测试的影响
• （一）抽样风险的含义 • （二）控制测试的抽样风险 • （三）细节测试的抽样风险 • （四）抽样风险对审计工作的影响 • （五）扩大样本规模降低抽样风险
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二、抽样风险及其对审计测试的影响
• 3．信赖不足风险
• 信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低 于其实际有效性的风险。
• 表述形式一：
• 注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为 7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样 本偏差率为8%，注册会计师得出的结论是控制运 行无效。但实际偏差率为2%，注册会计师应该得 出的结论是该项控制运行有效。可见，信信赖不足 风险影响审计效率。
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27
属性抽样方法
• 由于可容忍误差是审计抽样的底线，因此注册会计师需重 新根据“停——走抽样样本扩展及总体误差评估表”查找 发现的全部误差数所对应的新风险系数，并利用新增样本 量公式计算新增样本数量，最后对这部分样本进行审计， 如未再发现新误差，则可认定总体误差率等于5％可容忍 误差率，审计抽样结束。如果继续发现误差，则仍需补充 样本进行审计。一般而言样本量不宜扩大到初始样本量的 3倍。停——走抽样具体实施时需要注意的地方：
审计抽样的基本概念(ppt30页)
(2) 细节测试中的样本结果评价
在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账 面记录金额。将被审计单位已更正的错报
从推折的总体错报金额中减掉后，注册会计师项 当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考
虑抽彳 风险。
抽样，并根｝ 据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效
（4）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（细节测试中）
审计总额为1000万天应收账款时，重要性水平确定为100万天， 抽样50%, 样本测试后 发现50万天错报，推断总体存在100万天左右 错报（实际上总体只存在60万天的错报），通常会
不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所
有抽样单元均有被选取的机会。（P144第1段）
上述三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样 方法，即对，法体的所有项目按随机规则
选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可 以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机
【例1:判断J注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险。 【答案】X
三、审计抽样的种类
(一)按照选取样本的方式不同(P144):随机数选样、系统选样、随意选样 1. 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样:也称随机数选样。 2. 系统选样：也称等距选样。
第n张号码二 第1张号码± (n - 1) x间隔数 3. 随意选样：也称任意选样。
2.非统计抽样
＞非统计抽样是利用专业经验和主观判折，选取样本并评价样本的一种方法。（P139）
A统计抽样与非统计抽样的 区别有：（1）统计抽样的优点在 于能够客观地计量抽样风险（ P139倒数第2段）；（2）但统计抽 样又可能发生额外的成本（P139倒数第2段）。
在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账 面记录金额。将被审计单位已更正的错报
从推折的总体错报金额中减掉后，注册会计师项 当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考
虑抽彳 风险。
抽样，并根｝ 据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效
（4）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（细节测试中）
审计总额为1000万天应收账款时，重要性水平确定为100万天， 抽样50%, 样本测试后 发现50万天错报，推断总体存在100万天左右 错报（实际上总体只存在60万天的错报），通常会
不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所
有抽样单元均有被选取的机会。（P144第1段）
上述三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样 方法，即对，法体的所有项目按随机规则
选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可 以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机
【例1:判断J注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险。 【答案】X
三、审计抽样的种类
(一)按照选取样本的方式不同(P144):随机数选样、系统选样、随意选样 1. 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样:也称随机数选样。 2. 系统选样：也称等距选样。
第n张号码二 第1张号码± (n - 1) x间隔数 3. 随意选样：也称任意选样。
2.非统计抽样
＞非统计抽样是利用专业经验和主观判折，选取样本并评价样本的一种方法。（P139）
A统计抽样与非统计抽样的 区别有：（1）统计抽样的优点在 于能够客观地计量抽样风险（ P139倒数第2段）；（2）但统计抽 样又可能发生额外的成本（P139倒数第2段）。
第七章抽样 审计学原理
第七章
样本
审计抽样
总体
7.1 审计抽样概述
一、含义 二、分类
任意抽样 判断抽样
非统计抽样
属性抽样
统计抽样
变量抽样 统计抽样中是否需要专业判断？
属性抽样与变量抽样的比较
抽样技术 属性抽样 测试种类 符合性测试 目标 估计总体既定控制的偏差 率（次数） 估计总体总金额或者 总体中的错误金额
变量抽样
实质性测试
审计结论：有95.4%的把握确信1000个应收账款账户 的金额在[ 4 996 004.4 ,5 003 995.6 ]元范围内。
注册会计师在审核某公司应收账款账户时，发现该公 司今年共有4000个明细帐，账面余额为580 000元。审 计人员对该公司应收账款余额进行审查时，选取了500 个明细帐，账面价值共计90 000元。经审查，样本的 真实价值为72 000元。 要求：运用下列各种方法，计算该公司本年度应收账 款真实余额。 （1）均值估计 （2）比率估计 （3）差额估计
五、得到审计结论
属性抽样
查表
变量抽样
计算
属性抽样审计结论：
有 95%
可靠程度
的把握保证被审项目的差错率不 实际精确度上限
超过 7%
变量抽样审计结论：
可靠程度 有 95% 的把握保证被审项目的金额在
20100元至19900元 之间。 精确区间
统计抽样程序
确 定 总 体 确 定 抽 样 规 模 选 取 样 本 审 查 样 本
种类：1.均值估计抽样； 2.差异估计抽样； 3.比率 估计抽样 基本步骤---1、确定测试目的；2、确定总体规模； 3、确定样本量（总体规模、可靠性水平、抽样误 差、预计总体标准差）；4、选取样本；5、审查样 本；6、推断总体。 举例说明---
样本
审计抽样
总体
7.1 审计抽样概述
一、含义 二、分类
任意抽样 判断抽样
非统计抽样
属性抽样
统计抽样
变量抽样 统计抽样中是否需要专业判断？
属性抽样与变量抽样的比较
抽样技术 属性抽样 测试种类 符合性测试 目标 估计总体既定控制的偏差 率（次数） 估计总体总金额或者 总体中的错误金额
变量抽样
实质性测试
审计结论：有95.4%的把握确信1000个应收账款账户 的金额在[ 4 996 004.4 ,5 003 995.6 ]元范围内。
注册会计师在审核某公司应收账款账户时，发现该公 司今年共有4000个明细帐，账面余额为580 000元。审 计人员对该公司应收账款余额进行审查时，选取了500 个明细帐，账面价值共计90 000元。经审查，样本的 真实价值为72 000元。 要求：运用下列各种方法，计算该公司本年度应收账 款真实余额。 （1）均值估计 （2）比率估计 （3）差额估计
五、得到审计结论
属性抽样
查表
变量抽样
计算
属性抽样审计结论：
有 95%
可靠程度
的把握保证被审项目的差错率不 实际精确度上限
超过 7%
变量抽样审计结论：
可靠程度 有 95% 的把握保证被审项目的金额在
20100元至19900元 之间。 精确区间
统计抽样程序
确 定 总 体 确 定 抽 样 规 模 选 取 样 本 审 查 样 本
种类：1.均值估计抽样； 2.差异估计抽样； 3.比率 估计抽样 基本步骤---1、确定测试目的；2、确定总体规模； 3、确定样本量（总体规模、可靠性水平、抽样误 差、预计总体标准差）；4、选取样本；5、审查样 本；6、推断总体。 举例说明---
审计学_ 审计抽样技术_ 实质性程序中的审计抽样技术_
第三节实质性程序中的审计抽样技术变量抽样•在实施实质性测试时，审计人员需要对被审计单位财务报表中的数额、余额是否存在错误以及错误的大小进行定量测试和分析评价。
审计抽样仅适用于实质性测试中的细节测试，而不适用于分析程序。
•变量抽样是一种通过对样本审查并根据抽样结果来推断总体价值，估计交易的发生额或账户的余额，从而确定是否存在重大金额误差的抽样方法。
因此，审计人员在进行实质性测试时通常采用变量抽样的抽样方法。
变量抽样的分类变量抽样概率比例规模抽样（PPS抽样）比率估计抽样差额估计抽样单位平均数抽样传统变量抽样一、单位平均数抽样•单位平均数抽样是一种传统的变量抽样方法，主要是通过计算样本平均值，并将平均值与总体项目数相乘，从而得出审定的总体价值。
•这种变量抽样方法的适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整可靠，甚至在被审计单位缺乏基本经济业务或事项的账面记录的情况下，均可使用该方法。
变量抽样在细节测试中的应用样本设计阶段1.选取样本阶段本2.3.评价样本结果阶段与控制测试一样，在实质性测试中，审计抽样也可分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段：1确定测试目标 为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标 1考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标定义总体2为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标 1考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标定义总体2根据审计目标和所实施的审计程序，同时结合实施计划的审计程序和替代程序的难易程度定义抽样单元定义抽样单元3。
审计抽样的基本原理和步骤课件
建立风险评估机制
对审计抽样过程中可能出 现的风险进行评估和分类 ，制定相应的防范措施和 应对策略。
加强内部控制
建立健全内部控制体系， 确保审计抽样过程的规范 性和合规性，降低潜在风 险的发生概率。
提高审计人员的专业素养和技能水平
加强培训和学习
定期组织审计人员参加培训和学 习活动，提高其对审计抽样理论
判断抽样法的适用范围
03
适用于总体规模较小、个体特征差异较大的情况，或者在特殊
情况下需要灵活运用其他抽样方法时。
03
审计抽样的步骤与方法
确定审计对象与范围
明确审计目标
确定审计对象，包括财务报表、内部控制等，以及审计范围，如时间范围、地 点范围等。
了解审计对象
收集审计对象的相关资料，了解其业务特点、组织结构、内部控制等情况。
通过实地调查、访谈、检查等方式收集样本数据和相关信息 ，为后续分析提供依据。
分析样本数据并得出结论
分析样本数据
对收集到的样本数据进行整理、分类 、分析，提取有用的信息。
得出结论
根据样本数据和相关信息，对审计对 象进行综合评价，提出审计意见和建 议。
04
审计抽样的质量控制与风险防范
建立完善的质量控制体系
适用于总体规模较大、个体特征差异较大的情况 ，特别是当总体中存在明显的不均衡性时。
判断抽样法
判断抽样法定义
01
根据审计人员的专业判断和经验，从审计对象总体中抽取一定
数量的样本进行审查，以推断总体特征的方法。
判断抽样法的特点
02
样本抽取受审计人员主观因素的影响较大，因此需要审计人员
具备较高的专业素养和经验。
和实践的认识和理解。
鼓励实践和创新
审计抽样简要概述15页PPT
。24.7.2014:18:0514:18Jul-2420-Jul-24宁愿源自苦一阵子，不要辛苦一辈子•
4、
。14:18:0514:18:0514:18Saturday, July 20, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.2024.7.2014:18:0514:18:05July 20, 2024
（1）计算样本偏差率
（2）确定偏差上限
8．形成总体结论
(1）特定依赖过度风险下的偏差上限超过可容忍偏 差率
(2）特定依赖过度风险下的偏差上限小于可容忍偏 差率
7
（二）属性抽样技术的种类 1．固定样本量抽样 2．停—走抽样 3．发现抽样
二、控制测试中非统计抽样的运用 （一）确定样本量 （二）确定样本选取方法 （三）评价抽样样本结果
1．均值估计抽样
2．差额估计抽样
3．比率估计抽样
4．变量抽样的适用范围
与金额加权选样相比较，变量抽样最适用于 以下三种情况：
（1）不知道抽样单位的账面价值
（2）总体有零余额或贷方余额存在
（3）预计总体有错报或者高报低报都有
12
（三）实质性程序中非统计抽样的运用 1．确定样本量 2．评价样本结果
13
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。下午2时18分5秒下午2时18分14: 18:052 4.7.20
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/20/ 2024 2:18:05 PM14:18:052024/7/20
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信 心跨出第一步。7/20/2024 2:18 PM7/20/2024 2:18 PM24.7.
第七章 审计抽样PPT课件
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： (1)随机选取样本； (2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险， 定量评价样本结果。
01.08.2020
第七章
8
(2) 非统计抽样，不同时具备上述两个特征的 抽样方法为非统计抽样。
使用非统计抽样，无法量化抽样风险，只能根 据职业判断对其进行定性的评价和控制。
A.风险评估程序通常不涉及审计抽样
B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审 计抽样实施控制测试
C.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取 审计证据
D.在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计 抽样
答案：D
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第七章
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（二）审计抽样的种类 1、按照审计抽样决策的依据不同，划分为统计抽 样和非统计抽样
一、审计抽样的含义
（一）审计抽样的概念
——审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取 一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体结果特征的一种 方法。
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百
的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。 [较公平，较民主，
所以有代表性，可以推断总体结论]。
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第七章
审计抽样应当具备三个基本特征：
(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序；
(2)所有抽样单元都有被选取的机会；
(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或 交易类型的某一特征。（偏差率，错报额）
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第七章
4
【例题·多选题】审计抽样应当具备以下( )特 征。
第七章审计抽样
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第七章
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(2) 非统计抽样，不同时具备上述两个特征的 抽样方法为非统计抽样。
使用非统计抽样，无法量化抽样风险，只能根 据职业判断对其进行定性的评价和控制。
A.风险评估程序通常不涉及审计抽样
B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审 计抽样实施控制测试
C.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取 审计证据
D.在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计 抽样
答案：D
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第七章
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（二）审计抽样的种类 1、按照审计抽样决策的依据不同，划分为统计抽 样和非统计抽样
一、审计抽样的含义
（一）审计抽样的概念
——审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取 一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体结果特征的一种 方法。
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百
的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。 [较公平，较民主，
所以有代表性，可以推断总体结论]。
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第七章
审计抽样应当具备三个基本特征：
(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序；
(2)所有抽样单元都有被选取的机会；
(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或 交易类型的某一特征。（偏差率，错报额）
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第七章
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【例题·多选题】审计抽样应当具备以下( )特 征。
第七章审计抽样
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属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试
变量抽样 实质性程序
（细节测试）
估计总体既定控制 的偏差率（次数）
估计总体金额或者 总体中的错误金额
审计学讲义第七章审计抽样
第二节 样本的设计、选取和结果评价
一、样本的设计
1.审计目标
控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有 效的证据，
非统计抽样
属性抽样 2.按所了解总体特征不同
变量抽样
审计学讲义第七章审计抽样
确定测试目标
统计
确定实现目标的程序
检查多少项目
抽样
抽样种类
全部项目
非统计
运用模型确定样本规模 运用判断确定样本规模
随机选取代表性样本
判断选取代表性样本
应用审计程序
应用审计程序
运用统计法则和职业 判断评价样本结果
运用判断评价样本结果
审计学讲义第七章审计抽样
三、惩处
这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中 损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁， 莫纳斯本人则被判入狱5年。
审计学讲义第七章审计抽样
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义
审计抽样是指注册会计师对某类交易或 账户余额中低于百分之百的项目实施审计 程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室 里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家 药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组 建了全国连锁的法尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的 “强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。
审计学讲义第七章审计抽样
二、造假始末
记录结论 审计学讲义第七章审计抽样
统计抽样和非统计抽样的比较 A.联系
a.在执行审计测试时，二者可结合使用 b.都需合理运用专业判断； c.都存在抽样风险和非抽样风险。 d.只要运用得当，都能获取充分、适当的
审计证据。
B.区别 是否利用概率法则来量化控制抽样风险。
审计学讲义第七章审计抽样
选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素
审计学讲义第七章审计抽样
<注意>
1.风险评估程序通常不涉及审计抽样； 2.审计抽样对控制测试和实质性程序都适
用，但它并不是对于这些测试中的所有程 序都适用的。比如，审计抽样通常不用于 询问、观察和分析程序； 3.审计抽样≠抽查。
审计学讲义第七章审计抽样
二、审计抽样的种类
统计抽样
1.按抽样决策依据不同
函证方法 积极函证 积极函证
3 1000元以下 使用系统抽样抽查10% 消极函证 审计学讲义第七章审计抽样
影响样本规模的因素
影响因素 控制测试
可接受的抽 可接受的信赖
样风险
过度风险
可容忍误差 可容忍偏差率
预计总体误 预计总体偏差
差
率
总体变异性 ——
细节测试
可接受的误受 风险 可容忍错报 预计总体错报
审计学讲义第七章审计抽样
6.预期总体误差
如果存在预期误差，选取较大的样本量。
7.分层
适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体 优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量， 增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。
例：对某企业的应收账款进行函证
级别 金额构成
抽样方法
1 10000元以上 100%函证 2 1000~10000元第一节 审计抽样概述 第二节 样本的设计、选取和抽样结果的评价 第三节 审计抽样的应用
审计学讲义第七章审计抽样
美国法尔莫公司审计案例
一、公司简介
从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动， 尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球 队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特 征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
效果
误拒风险
效率
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效 果都有影响。
审计学讲义第七章审计抽样
4.可信赖程度 可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结
论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特 征落在审计结论精确区间内的概率。
可信赖程度越高，样本量越大。
审计学讲义第七章审计抽样
5.可容忍误差
可容忍误差越小，样本量越大。 控制测试的可容忍误差[定性]，是审计人员在 不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿 意接受的最大误差。 细节测试的可容忍误差[定量]，是审计人员在 能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作 出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误 差
因素 审计性质
对客观性审计 结论的需要 审计人员素质
业务数量 定义审计步骤 的可行性
业务性质
使用统计抽样 使用非统计抽样
对总体作结论 测试部分业务和数 据查找特定问题
非常需要主要证据 一般需要主要证据
受过统计抽样训练 很多
可较准确定义
未受过抽样训练 很少 不确定
相近，低错误率 不规则，高错误率
审计学讲义第七章审计抽样
总体变异性
与样本规 模的关系 反向变动
反向变动 同向变动
同向变动
审计学讲义第七章审计抽样
<例>在关于销售业务的审计中，不适宜抽样 审计的是（ ）
A.确认赊销是否均经过批准 B.确认销货发票是否均附有发运单副本 C.审查大额或异常的销售业务 D.确认销货发票副本上是否表明账户号码
审计学讲义第七章审计抽样
二、样本的选取
意义：样本选取解决样本单位“如何抽”的问 题。是审计抽样的重要环节。 要点：审计对象总体内所有项目都有被选取 的机会。以使样本能够代表总体。 基本方法：主要包括随机选样、系统选样和 任意选样等。
细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的 金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。
2.审计对象总体与抽样单位 审计对象总体越大，样本量就越大。
审计学讲义第七章审计抽样
3.抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 信赖过度风险
效果
信赖不足风险
效率
实质性程序 误受风险
先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后 再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公 司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增 加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却 不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务 部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对300家药 店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法 尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家 药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余 的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实 际已濒临破产。