税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较
财务会计与税务会计的差异分析_以企业所得税纳税调整为例
法，也可采取年数总和法。但加速折旧方法 一经确定，不得变更。
四、财务会计与税务会计差异分析
财务会计更多的是为企业管理者以及 企业出资人提供信息，而税务会计师针对企 业各项资产负债的应纳税额的核算而反映企 业缴纳所得税的详细情况。因此，其中必然 会产出差异，这具体体现在：
保金等后余额的 １５％ 以内可以扣除；寿险企 业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额 的在１０％ 以内允许扣除；一般企业按协议或 合同确认的收入金额的５％以内的准予扣除， 超过部分不得扣除，也不得结转以后期间扣 除。 （三）广告宣传费对部分行业可增加扣除 限额
企业发生的符合条件的广告费和业务 宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，不超过当年营业收入 １５％ 的部
一、引言
随着我国税收制度和会计制度的不断 发展，税务会计与财务会计呈现出逐渐分离 的趋势。笔者在对２００７ 年《企业会计准则第 １８ 号——所得税》和 ２００８ 年《企业所得税 法》以及２００９年《特别纳税调整实施办法（试 行）》的学习中，大致总结了在企业所得税 纳税调整中涉及的财务会计与税务会计不一 致的地方。
五、总结
以上通过企业所得税一般纳税调整和 特殊纳税调整的总结，分析了财务会计和税 务会计在此方面的差异和联系。可以看到， 随着《企业会计准则》的不断国际化，这种 差距可能在短期内还会进一步拉大。但笔者 认为，这有利于企业的发展和国家税制的建 设。会计准则的国际化能够在一定程度上很 好的带动所得税法的进步，从而使得企业与 国家之间分配关系更加清晰化、合理化、高
提供真实、完整、可靠的财务信息。而 同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与
税务会计是以税法为导向，目的在于建 账面价值之间产生差额。
【精品编辑参考】财会公允价值与税务会计公允价值的差异
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本文重点就财务会计公允价值和税务会计公允价值之间进行了简单的比较分析，仅供读者参考。
大家在相关论文写作时，可以参考这篇题目为财会公允价值与税务会计公允价值的差异的税务会计论文。
原标题：研究财务会计和税务会计公允价值比较分析摘要：近年来，我国颁布并实行了新的会计制度，各个企业中不管是财务管理还是税务管理都因此得以有效改善，但是在新政策实行的过程中依然存在着一些问题，值得深入探讨。
如公允价值，学术界以及实务界对此各执一词，因此，对于公允价值的应用也存在着诸多质疑。
我国的财务会计以及税务会计在进行计量时也通常需要借助公允价值进行计算，然而二者之间却存在着一定差异。
本文重点就财务会计公允价值和税务会计公允价值之间进行了简单的比较分析，仅供读者参考。
关键词：财务会计；税务会计；公允价值公允价值也称之为公允市价、价格。
公允价值是指买卖双方在对市场情况非常熟悉的情况下，根据平等自愿原则和公平交易原则确定的交易价格。
为了使会计信息更具真实性，同时保障其信息的相关性，为此，相关准则指出，会计在实务中需要严格引用公允价值进行计量。
我国的税务会计在进行税务计算时也要严格依据公允价值进行税额的计算，从而可以保证纳税人合理纳税，同时也保障了国家拥有稳定的财政收入[1].虽然财务会计和税务会计在实务计量的过程中都采用了公允价值进行债务清偿或是交换资产，但是二者之间仍然存在着差异性。
笔者现就二者之间的差异进行了如下探讨。
一、财务会计公允价值以及税务会计公允价值的比较分析（一）财务会计公允价值与税务会计公允价值的定义存在差异公允价值于2006年的《企业会计准则》中初次提出。
我国财政部门为了使之更适应不断变化发展的市场经济，又在2018年对财务会计公允价值作了更为细致的界定，即市场交易的双方在计量日进行有序交易时，出售某项资产所获得的价格或是转移某项负债所支付的价格。
财务会计和税务会计计量属性比较
财务会计和税务会计计量属性比较作者：武文韬来源：《时代经贸》2013年第20期近年，国际上发生了一系列的上市公司财务舞弊案件，美国安然、施乐、世通等大型公司的财务丑闻层出不穷，国内市场也相继发生了银广夏、黎明股份、科隆等公司的造假丑闻。
产生财务作假的原因是多方面的，其中主要是主管、财务会计人员违反职业道德和社会道德。
这些作假都体现在财务报表上，隐藏于会计处理中，从而会计计量成为会计程序中的重要一环。
会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。
计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。
不同计量属性，使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而，会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，就是说，建立在不同会计目标上。
1.财务会计计量属性1984年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认与计量》中，提出了5种普遍认可的计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量的现值。
近年，公允价值成为一种新的计量属性。
1.1 历史成本历史成本是指取得资源的初始交易价格，主要用来初始确认和以后各期的摊销或分配，客观、可靠、可验证和可操作性强，因此长期以来在财务会计中受到普遍推荐与应用，成为会计计量中最重要和最基本的属性。
1.2 现行成本现行成本又称重置成本或现时投入成本。
它通常是本期重置或重购持有资产的成本。
现行成本反映现时的财务状况，能够避免物价变动时的虚计收益。
1.3 现行市价现行市价又称脱手价值，主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值”，现行市价可以提供评估企业财务适应性和变现价值的相关信息。
1.4 可实现净值可实现净值又称预期脱手价值或未来脱手价值，是指在不考虑货币时间价值的情况下，资产在正常经营状态下的未来现金流入或将要支出的现金流出。
可实现净值提供的是预侧性信息，与决策有较大的相关性。
1.5 未来现金流入量的现值未来现金流量现值是指资产在正常经营状态下可实现的未来现金流入量的现值，现值计量主要是一种对某项资产或负债进行历史成本、现行成本、现行市价的计量后被使用的摊销方法。
浅析税务会计与财务会计的分离
浅析税务会计与财务会计的分离摘要：本文以税务会计与财务会计为研究对象，首先从实现目标、核算基础以及会计要素这三个方面入手针对税务会计与财务会计之间的差异性问题进行了简要概括，进而研究了现阶段坚持税务会计与财务会计分离的必要性，在此基础之上，指出了税务会计与财务会计分离过程中的几点完善措施，希望引起关注。
关键词：税务会计财务会计差异性分离必要性措施分析一、税务会计与财务会计的差异性分析首先，从实现目标的角度上来说，税务会计与财务会计的差异性表现在于：税务会计是在我国现行税法相关规定的基础之上实现对企业收入、成本、利润以及所得税指标的核算与分析，其实现目的在于确保我国国家税收能够得到有效实现，这对于现行我国国民收入分配的均衡性问题有着极为关键的重要意义；财务会计是在现行会计准则、制度以及各类型财务通则的基础之上，结合对会计核算方法的有效选取，确保企业内部经营管理工作的有效开展能够得到可靠性保障。
其次，从核算基础的角度上来说，税务会计与财务会计的差异性表现在于：税务会计建立在收付实现制基础之上，按照企业现金的实际性收入与支付实现对企业在某一经营管理时期内的收入确认以及费用确认。
其最为显著的应用优势在于确保应收标准与应付标准能够更为有效，防止纳税人违规性操作问题；财务会计是建立在权责发生制基础之上，按照企业在一定经营管理时期内的应收项目与应付项目实现对企业该期的收入确认以及费用确认。
其最为显著的应用优势在于能够确保会计信息的真实性有效性，为企业相关经营管理决策的制定提供基础。
最后，从会计要素的角度上来说，税务会计与财务会计的差异性表现在于：税务会计所涉及到的会计要素包括①.应税收入；②.扣税费用；③.应税收益；④.应纳税额这几个方面。
受到范围指标、税收指标以及计量指标上存在的差异性，以上各方会计要素均有可能存在一定的差异性。
以上四类要素之间的等式关系体现在：③=①-②以及④=③×适用税率；财务会计所涉及到的会计要素主要包括①.资产；②.负债；③.收入；④.费用；⑤.所有者权益；⑥.利润。
会计计量属性的比较及选择
会计计量属性的比较及选择摘要：会计计量属性是会计计量的组成部分之一, 它是被量化描述的客体的特性或外在表现形式。
本文对六种会计计量属性进行了比较，并在比较的基础上初步探讨了选择的理论基础及原则。
关键词：会计计量；计量属性；比较；选择会计计量属性是指在会计实务中必须计量的财务会计要素的特征或外在表现形式。
不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果大相径庭。
随着经济的迅速发展，会计信息需求的多元化，选择何种计量属性，从而形成能够达到会计目标的计量模式，是会计改革过程中需要研究和探讨的重要问题。
迄今为止，会计上出现了 6 种计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值。
这六种计量属性的出现各有其历史背景和优缺点。
一、会计计量属性的评价1.历史成本通常历史成本是针对资产要素而言的，是取得一定资产而付出的现金或现金等价物或所承担的义务。
历史成本计量属性以币值不变为假设，以交易结果为依据，强调配比原则和权责发生制原则，能够真实、客观地取得经济业务的资料，容易被信息使用者接受。
其局限性为：第一，无法适应环境的变化，在物价变动明显时，其可比性、相关性下降；第二，利润的计算不够真实；第三，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性；第四，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。
2.现行成本现行成本也称重置成本，指在目前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或现金等价物。
现行成本否定了币值不变，强调资产的持产收益。
现行成本有利于收益的正确确定和资本保全，便于信息使用者区分收益的口径，配比上逻辑一致，财务报表能提供现时信息。
其局限性为：第一，确定重置成本较困难, 无法与原持有资产完全吻合, 从而影响信息的可靠性；第二，报表项目之间缺乏可比性。
3.现行市价现行市价指销售或假设销售某项资产可望获得的现金或现金等价物。
税务会计与财务会计差异知识点总结
税务会计与财务会计差异知识点总结在企业的财务管理中，税务会计和财务会计是两个重要的领域，它们既有联系又存在着显著的差异。
理解这些差异对于企业的合规运营、税务筹划以及财务决策都具有重要意义。
一、目标与职能的差异税务会计的主要目标是确保企业按照税法的规定准确计算和申报纳税义务，以避免税务风险和法律责任。
其职能侧重于税收法规的遵循和税款的计算、申报与缴纳。
财务会计的目标则是为企业的利益相关者，如投资者、债权人、管理层等，提供真实、可靠和有用的财务信息，以帮助他们做出经济决策。
其职能包括记录企业的经济业务、编制财务报表、反映企业的财务状况和经营成果。
二、核算原则的差异税务会计遵循的是税收法律法规，在某些情况下可能会与财务会计的原则产生冲突。
例如，税务会计强调确定性原则，即纳税义务必须是确定的，不能有模糊或不确定性；而财务会计更注重权责发生制原则，即收入和费用应在其发生的期间进行确认，不论款项是否收付。
在收入确认方面，税务会计通常按照税法规定的时间和方式确认收入，可能会与财务会计的确认时间和金额有所不同。
比如，在采用预收款方式销售商品时，财务会计可能在商品发出时确认收入，而税法可能要求在收到预收款时就确认收入。
在费用扣除方面，税务会计对一些费用的扣除有着严格的限制和规定，例如业务招待费、广告费等，通常按照税法规定的比例在税前扣除；而财务会计则根据实际发生的费用进行核算。
三、计量属性的差异税务会计在计量资产、负债、收入和费用时，通常采用历史成本作为主要的计量属性，以保证计税的稳定性和确定性。
财务会计则可以根据不同的情况选择多种计量属性，如历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
例如，对于交易性金融资产，财务会计可能采用公允价值进行计量，其价值的变动会影响当期损益；而在税务会计中，一般仍按照历史成本计量，不确认公允价值变动产生的损益。
四、资产处理的差异在固定资产折旧方面，税务会计规定了各类固定资产的最低折旧年限和折旧方法，企业在计算应纳税所得额时必须按照规定执行；而财务会计则可以根据企业的实际情况和管理层的判断选择合适的折旧方法和折旧年限。
不同会计计量属性对财务报表的影响比较研究
不同会计计量属性对财务报表的影响比较研究引言：会计计量属性是会计准则规定的一种会计核算方法，用于衡量和报告企业的财务状况和业绩。
常见的会计计量属性包括：历史成本、公允价值、可变现净值和现实价值等。
这些不同的计量属性对财务报表产生不同的影响，因此比较研究不同会计计量属性对财务报表的影响对于理解企业的财务状况和业绩至关重要。
本文将探讨历史成本、公允价值和可变现净值三种常见的会计计量属性对财务报表的影响，并对比分析它们的优缺点。
一、历史成本计量属性历史成本计量属性是指企业将资产和负债按照其实际购入成本或者取得成本进行披露和计量的方法。
它的主要优点是可靠性和简单性。
按照历史成本计量，企业可以确保财务报表上反映的是实际购买或取得资产时的成本信息，避免主观判断和估计。
然而，由于历史成本无法反映资产的市场价值和可能的损失，导致财务报表可能无法准确反映企业的真实价值和风险。
二、公允价值计量属性公允价值计量属性是指企业在财务报表中按照市场价值进行计量的方法。
公允价值可以通过市场价格或其他可观察到的市场信息来确定。
相比于历史成本计量，公允价值计量能更好地反映资产的市场价值和实际价值，有助于投资者和债权人准确评估企业的风险和价值。
然而，公允价值计量也存在局限性。
首先，公允价值的判断需要依赖市场价格或其他市场信息，可能受到市场波动和信息不对称的影响。
其次，公允价值计量对于某些资产和负债可能较为复杂和困难，需要进行专业的估值。
三、可变现净值计量属性可变现净值计量属性是指企业根据可变现净值来计量资产和负债的方法。
可变现净值是指在正常营业活动中能够以较低费用将资产变现所得的金额。
可变现净值计量的优点是更能反映企业的真实可变现价值，避免了历史成本计量的局限性。
然而，可变现净值的计算需要考虑到多个因素，包括资产的使用期限、市场需求和销售渠道等，可能存在主观性和不确定性。
比较研究：综合考虑历史成本、公允价值和可变现净值三种会计计量属性的特点，比较它们对财务报表的影响，可以得出以下结论：1. 信息可靠性：历史成本计量属性具有较高的可靠性，尤其适用于有明确购买成本的资产和负债项目。
有关会计各计量属性的比较
有关会计各计量属性的比较作者：江燕来源：《时代金融》2015年第20期【摘要】对于会计计量属性的选择现阶段还有很大的争议，尤其是对公允价值计量的争议。
本文主要介绍会计计量几种属性的含义以及优缺点，归纳了现阶段对于会计计量模式的几种学派，包括真实收益学派、归纳学派、决策有用学派以及信息经济学派，并且提到会计计量模式选择的理论基础。
【关键词】计量属性计量属性的比较会计计量模式学派会计计量是通过对会计现象的内在数量关系加以确定运用某种手段、规则和尺度转化为能用货币表现的财务会计信息，借以反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流动，是会计理论和方法体系的核心。
通常，选取何种计量模式需要考虑实务中计量的结果能充分反映被计量对象的状况，这一点则是要说明会计计量需要具备有效性；计量结果能够满足信息使用者决策的要求，强调的是会计计量具备有用性；计量结果是可验证和客观的，强调的是会计计量的可靠性；最后，会计计量还需要有一定的一贯性，或者说是一致性。
一、计量属性（一）历史成本历史成本是指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物，它是以币值不变假设为前提，以配比权责发生制和实现等原则为基础的，并且以交易结果为依据。
对于历史成本，有一定的优越性，体现在历史成本能够反映真实，能够客观的记录取得资产的现金而且具有可验证性，其资料能够比较容易取得，对于信息使用者来说可以很容易的被使用者接受。
历史成本也有一定的局限性，体现在以下几点：（1）与环境的适应性差；（2）利润计算不真实；（3）费用配比逻辑上不一致；（4）影响决策。
（二）现行成本或重置成本现行成本也称作现时成本，是指当前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或是现金等价物。
重置成本可以是重置一项资产的市价，也可以是重置一项资产并保持相同生产能力所需花费的代价。
现行成本否定了币值不变，它强调的是持有资产损益。
对于现行成本来说，它具备其他计量属性不具备的优势，现行成本有利于资产保全，报表能提供资产的现实信息避免虚进利润，在费用配比上做到逻辑一致，便于区分收益的性质。
财务会计税务会计差异论文
财务会计与税务会计差异分析中图分类号：f234 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)07-000-02摘要随着2007年新《企业会计准则》的实施和2008年新《企业所得税法》的实施，税务会计与财务会计的关系问题更是成为人们研究的焦点。
财务会计与税务会计在会计目标、确认与计量上具有一些差异，而这些差异又具体的体现在会计的要素上，比如资产、收入、负债、成本费用等的确认与计量上。
本文拟通过以点带面的研究，来探讨财务会计与税务会计的区别与差异，并在借鉴国际经验的基础上，对如何协调财务会计与税务会计提出自己的建议和对策。
关键词财务会计税务会计差异资产类一、财务会计与税务会计确认、计量差异的理论根源（一）会计目标不同1．财务会计目标财务会计目标是财务会计理论研究的逻辑起点，对财务会计系统整体的构建和企业会计准则的制定都具有十分重要的影响。
长期以来人们关于财务目标一直有两个观点，一是受托责任观，二是决策有用观。
2006年2月15日我国发布的《企业会计准则》基本准则中明确提出财务会计目是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
”可见我国目前的财务会计目标是，强调决策有用性，兼顾受托责任。
2．税务会计目标税务会计从财务会计中分离不但是商品经济发展的必然结果，也是经济管理体制、征纳双方的经济利益和法律制度等因素综合作用的结果。
针对税务会计的目标，盖地教授认为，为实现企业的最终财务利益，税务会计目标应该具体划分为基本目标和具体目标。
基本目标是遵守或不违反税法，即达到税收遵从，从而降低遵从成本；具体目标是向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大涉税利益的会计信息。
概括来讲税务会计有两个目的：遵守税法和尽量合理避税。
”3．两者比较克拉尼斯基定律可以用来解释财务会计与税务会计目标的差异。
会计学专业本科毕业论文参考选题
会计学专业本科《毕业论文》参考选题一、会计基本理论与实务（一）会计理论框架1、关于会计本质、职能、对象、任务等问题的探讨2、企业性质、资源配置与会计目标的研究3、财务报表目标与财务会计控制的理论研究4、**会计计量属性与其与财务会计计量属性的比较研究（可以是税务会计、银行会计、保险会计等）5、资产负债观会计信息研究6、保险合同会计的理论框架研究7、公允价值（或产权性质、债务融资、股权融资以与股权再融资等）与稳健性原则的关系探讨8、财务会计计量模式的选择9、现代企业财务报告的演进研究（如：企业价值报告、社会责任报告、智力资本报告等）10、基于**理论或视角对财务会计基本理论或概念的理解（如：产业价值理论、委托代理理论、契约经济学理论等）11、企业财务会计计量模式的选择研究12、企业财务监督主体与内容研究（二）公允价值会计1、公允价值计量的逻辑基础和价值基础分析2、公允价值失真的经济学分析与其治理3、混合计量模式与公允价值计量模式的比较分析4、公允价值会计与金融稳定的研究5、公允价值计量与盈余管理的研究6、公允价值会计发展与会计监管的研究7、人力资产的构成、时间难题与公允价值计量8、公允价值计量模式在**资产（如金融资产、投资性房地产等）后续确认中应用研究（三）财务信息披露1、关于企业财务报表分类列报的探讨2、上市公司年报信息分类与监管的研究3、上市公司年报重述公告的研究4、**上市公司风险披露对使用者的影响分析5、公平信息披露规则的研究6、公司特征与碳信息自愿性披露7、我国资产负债表（利润表、现金流量表）要素设置的缺陷和改进的建议8、上市公司自愿性信息披露和非自愿性信息披露的研究9、信息披露、信息中介和信息监管的研究10、关于我国上市公司碳信息披露的分析与思考11、上市公司财务报表存在的缺陷分析（四）会计政策1、上市公司会计政策选择的伦理思考2、管理层动机与会计政策选择的关系分析3、会计政策与盈余管理（利润操纵）的关系研究4、从会计政策选择谈会计伦理建设5、自发性会计政策变更问题研究（五）其他会计理论1、政府财务报告目标的分析2、政府会计基础与利益相关者关系研究3、政府会计与制度环境关系研究4、政府会计概念框架的研究5、政府会计二元会计要素的研究6、环境会计理论与实务的发展研究7、碳排放权的会计处理问题探析8、炭资产估值在财务报表中信息披露的研究9、循环经济视角下环境成本控制10、企业社会责任报告体系建立的研究11、企业对外智力资本报告的研究12、企业智力资本绩效评价方法的优化整合13、智力资本趋动下的企业绩效评价研究14、新型保险合同会计存在的问题与对策研究15、保险合同会计国际比较16、保险合同会计资产（负债、收入、成本费用、权益等）计量的研究17、人力资本财务控制研究（六）会计核算1、重估净资产（RNAV）对投资性房地产会计处理的影响分析2、母子公司内部**交易抵销的会计处理（存货交易、融资租赁交易等）3、反倾销会计存在的问题和对策4、企业合并过程中的递延所得税的确认与计量5、经济增加值信息披露的研究6、高校现金流量表编制问题的研究7、产权保护导向的碳排放权会计确认与计量8、投资性房地产处置会计处理的研究9、基于CDM的碳排放权会计处理探讨10、企业清算业务的所得税的会计处理（八）会计信息化1、基于事项会计与XBRL技术构建的思考2、推行XBRL对我国资本市场的影响3、基于XBRL技术的多层次会计信息披露模式构建4、XBRL财务报告的分析5、现代企业成本管理信息系统:模式与现实选择二、会计准则与制度1、进一步完善我国会计准则体系的构想2、影响会计准则与其制定的主要因素3、会计准则与会计信息质量研究4、会计理论发展对会计准则制定的影响5、小企业会计准则与税法对视同销售行为的处理差异6、从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径7、低碳会计报告框架构建8、财务报告概念框架中资产定义的革新与评价9、《小企业会计准则》与所得税法的主要差异与协调10、中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究11、我国《小企业会计准则》执行情况分析与对策研究12、论财务报表列报方式的变革研究13、上市公司财务报表存在的缺陷分析14、新会计准则对会计信息价值相关影响的研究15、交易操纵型盈余管理的分析16、FASB、IASB概念框架对我国会计准则的影响研究17、“合同基础的收入确认原则”的探究18、试论事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性19、公司治理结构的完善与会计准则的执行20、《企业会计准则》与《事业单位会计准则》之比较22、国际会计准则的变化对我国金融业的影响23、风险管理视角下新事业单位会计准则下内部控制问题探讨24、会计国际趋同视角下重构我国会计要素的思考三、成本管理会计1、会计工具在执行企业战略时的作用分析2、上市公司的作业成本法应用研究3、经济附加值（EVA）与作业成本法（ABC）的整合研究4、基于作业成本法下物流企业成本控制分析5、资本预算编制松弛的原因分析与对策6、基于经济附加值（EVA）的投资决策研究7、预算职能冲突与协调对策研究8、企业内部报告框架的研究9、基于ABC与EVA整合的成本控制和核算的研究10、基于薄冰理念的企业成本控制探析11、标准成本法在我国的发展困境与出路12、构建以战略为导向的全面预算管理13、企业价值管理的模式研究14、探究企业财务精细化分析与管理决策15、作业成本法在**领域中的应用16、循环经济视角下环境成本控制17、不确定环境下项目投资的效用决策方法18、目标—作业成本管理集合模式研究19、**企业成本变化趋势与精细化管理20、上市公司费用粘性与对策研究21、成本粘性与应对策略22、成本粘性对管理会计成本性态分析的挑战23、关于转移定价问题的研究24、目标成本管理在**企业的应用25、全面质量管理在**企业的应用四、财务管理1、财务公司在集团企业中的作用分析2、财务公司的定位问题的研究3、财务公司与银行关系的问题研究4、资金结构理论分析5、企业适度负债研究6、经济附加值（EVA）指标的优劣与其改进研究7、我国上市公司资本结构的影响因素分析8、**公司融资与资本结构的研究9、企业融资行为与资本结构的问题研究10、小企业筹资渠道与策略选择的分析11、垄断性企业高管薪酬过度激励问题的研究12、股权激励与其对财务的影响13、企业绩效评价问题研究14、主观业绩评价理论探讨15、基于可持续发展战略的企业业绩评价16、公司价值估价模式与其评价17、基于投资者角度的经营业绩评价——**上市公司的分析18、基于利益相关者满意度的企业绩效评价模式构建19、企业价值观与财务绩效评价指标的相关研究20、企业智力资本绩效评价方法的优化整合21、大股东减持与公司绩效22、内部资本配置效率研究23、并购商誉与公司业绩的关系24、企业财务危机预警机制的建立25、企业可持续发展的财务分析26、试论现金流量表的财务决策分析27、股利分配的影响因素28、股利分配的其经济后果29、企业所得税对企业资本成本和资本结构的影响30、企业税收筹划和财务风险的分析31、货币资金管理与企业的融资效率32、企业并购过程纳税筹划的研究33、增值税转型对企业财务的影响34、**类型企业避税行为的会计思考35、**类型企业风险投资的分析36、**资产投资决策的分析五、审计1、上市公司财务报表保险制度与审计质量关系的研究2、新审计准则对“风险导向审计理念”的诠释3、我国审计准则的修订与国际趋同问题的研究4、新修订的国家审计准则对我国审计的影响5、海峡两岸审计合作的研究6、会计代理记账存在的问题与对策分析7、如何缓解会计师事务所过渡竞争的问题研究8、风险导向审计、内部控制风险与审计定价决策9、审计重要性水平的研究10、中国资本市场健康发展与注册会计师审计变革研究11、资本市场舞弊与审计对策12、盈余管理与审计质量的相互关系研究13、审计市场集中度与审计质量的关系研究14、我国上市公司的审计委员会问题研究15、会计师事务所审计风险控制研究16、试论会计风险与审计风险17、试论会计判断与审计判断18、上市公司舞弊行为与审计路径研究19、重大错报风险对审计方法的影响分析20、上市公司审计师变更现状的分析21、风险导向的经济责任审计研究22、公允价值计量引发的风险导向审计问题的研究23、关联方交易与其审计风险的防范24、国有企业领导人经济责任审计评价指标体系的构建25、施工企业经济效益审计的探讨26、审计师任期与盈余质量的关系研究27、社会保险基金绩效审计初探28、注册会计师审计监管：从规则导向到原则导向29、上市公司审计合谋的原因与防范措施30、高管薪酬对审计监督的影响六、公司治理1、从**事件看上市公司的风险2、公司治理对公司价值的影响3、融资结构与公司治理结构的相关性分析4、财务协同视角下的企业集团价值效应的动因分析5、基于经济附加值（EVA）的企业财务战略改进6、上市公司的股权结构与财务透明度关系的分析7、公司治理对财务战略选择的影响8、公司治理中的财务成本——效益研究9、试析公司财务治理实现机理与其完善10、企业集团对子公司的财务行为控制研究11、外派财务总监的不同模式与其利弊分析12、大股东控制与公司价值的研究13、公司治理对企业财务目标的影响分析14、财务监督在公司治理中的作用15、上市公司的股权结构与财务透明度关系的分析16、上市公司会计信息监管的问题与对策探讨17、试析公司财务治理实现机理与其完善18、股权结构与关联方交易研究19、国有控股与资本结构动态调整七、内部控制与风险管理1、公允价值会计的内部控制需求分析2、企业跨国并购中的财务整合与其风险问题研究3、内部控制的有效性评价4、企业内部控制规范体系与资本市场发展的关系分析5、中美上市公司风险信息披露的比较分析6、我国上市公司内部控制缺陷披露对市场的影响分析7、信息化环境下的内部控制机制的构建8、内部审计在全面推行企业风险管理过程中的作用9、我国企业内部控制环境要素框架的构建10、金融企业内部控制与风险防范11、内部控制成本探析12、独立性与上市公司内审组织模式的选择性13、论风险导向内部审计与企业风险管理14、内部控制有效性对审计意见影响的研究15、我国行政事业单位内部控制的思考16、内部控制信息披露问题的探讨17、企业资金活动内部控制的研究18、企业筹资（投资）过程中内部控制管理的研究19、有效开展财务报告内部控制审计的思考20、集团资金集中控制下的风险管理。
税务会计原则、财务会计原则的比较与思考
税务会计原则、财务会计原则的比较与思考一、本文概述随着全球经济的不断发展和企业经营环境的日益复杂，税务会计和财务会计作为企业财务管理的两大核心领域，其重要性日益凸显。
税务会计和财务会计虽然同属于会计学的分支，但在原则、方法、目标和报告等方面却存在显著的差异。
本文旨在通过深入比较税务会计原则和财务会计原则，分析二者之间的异同点，进而引发对税务会计与财务会计关系的深入思考。
本文将首先介绍税务会计和财务会计的基本概念，明确各自的定义和职责范围。
在此基础上，本文将详细比较两者的会计原则，包括权责发生制、历史成本原则、配比原则、谨慎性原则等，并分析这些原则在实际应用中的差异与影响。
本文还将探讨税务会计与财务会计在目标导向、信息披露、决策支持等方面的不同侧重点，以揭示二者之间的内在联系和互补作用。
通过本文的论述，我们期望能够帮助读者更加清晰地理解税务会计和财务会计的区别与联系，为企业财务管理提供有益的参考和启示。
本文也希望能够激发更多学者和实践者对税务会计和财务会计领域的研究和探讨，共同推动会计学理论的完善和发展。
二、税务会计原则概述税务会计原则是指导和规范税务会计工作的基本准则，它决定了税务会计信息的生成和披露方式，是税务会计实践的基石。
税务会计原则主要包括以下几个方面：依法性原则：税务会计的首要原则是依法性，即税务会计的所有操作都必须符合国家税收法律法规的规定。
这要求税务会计在处理涉税事项时，必须严格遵守税法的各项规定，确保税务信息的真实、准确和合法。
实质重于形式原则：税务会计在处理涉税事项时，应注重交易的实质而非形式。
这意味着在税务会计处理中，不能仅仅依据交易的表面形式，而应深入分析交易的实质内容，以判断其税务处理的正确性。
谨慎性原则：税务会计在处理涉税事项时，应遵循谨慎性原则，不得高估收益或低估损失。
这有助于确保税务信息的稳健性，防止企业通过不当手段逃税或避税。
配比原则：税务会计在处理涉税事项时，应遵循配比原则，即将相关的收入和费用在时间上进行合理配比。
财务会计与税务会计计税基础
财务会计与税务会计计税基础比较分析新《企业会计准则第18号一所得税》中明确规定：“企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
”并分别给出了资产、负债的计税基础的定义：“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。
”《企业所得税法实施条例》第二章第四节资产的税务处理中也提到了计税基础的概念：“企业的各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
”会计准则中给出了明确的定义，并且具体区分资产的计税基础和负债的计税基础；税法中没有给出明确的定义，而且只提到了资产的计税基础，没有负债的计税基础的提法。
通过会计准则中的定义可以看出资产的计税基础即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
他会随着资产的折旧和摊销等继后计量而减少。
这里的计税基础只是会计上的概念，是按照税法的规定确定的。
税法中规定各项资产以历史成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。
虽然税法中没有给出明确的定义，但是从资产的税务处理这一节中所指的计税基础可以总结出：税法中的计税基础是一种初始确认的概念．即一项资产在整个寿命期内在计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额。
税法规定“企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
”由于会计核算可以采用历史成本、公允价值等多种计量属性，税法不可能同时接受各种计量属性的计量。
针对会计的多种计量属性，税法必须提出一种确定的计税要求，即计税基础，进行统一计税。
1、固定资产计税基础差异比较1.1固定资产的初始确认。
试论税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较
2015年5期总第780期会计计量作为会计系统的核心职能，其重要性不言而喻。
虽然理论界对税务会计计量属性一直缺乏关注，但在实际工作中，它却是企业财务工作中的重要问题。
企业需要必需根据实际工作需求对二者进行综合性分析，因此本文作出如下分析。
一、财务会计与税务会计之间的相同点1.历史成本是它们的主要计量属性历史成本因为具有可靠性和客观性，一直被看作是“过去交易”的公允价值，对财务计量具有重要的意义。
根据有关的法律规定，财务会计中如果涉及到税收交易，则需要对会计计量进行变更。
税收的自身特质也决定了决定了税务会计必需要在税法为工作知道的提前下才能进行，根据有关法律法规对涉税事项进行计量，这是保证税金具有确定性和可稽查性的前提，通常要将确定的金额作为课税对象。
因此，历史成本在财务会计中有不可替代的作用2.两者都需要其他的补充计量在财务会计中，历史成本虽然也有很重要的地位，但却不像计税会计那样“万能”，财务会计的计量方式更加多元化。
其原因是因为会计信息质量具有相关性的特征。
在财务会计中，重置成本多半用于盘盈固定资产计量。
根据有关的规定，税务会计有对重置成本的采用有如下要求。
①对土地增值税进行计算时，需要扣除建筑物的评估价格，今后进行成本重置。
因为历史成本法计算虽然也可以扣除成本，却难以实际反应出动态的相关成本。
②在固定资产盘盈的情况下，计税基础是同类重置成本的价值。
二、财务会计与税务会计之间的差别1.财务会计与税务会计在历史成本的应用中存在的差异税务会计的首要条件是要确定计税基础，所以通常会采用历史成本作为计量属性，因为历史成本符合确定计税基础的以下要求，可靠性、确定性和可稽查性，这些特性均为计税基础的基本原则，因此，历史成本在税务会计中具不可替代的地位。
在一般情况下，都要选择税务会计计量属性。
在财务会计中，历史成本虽然具有很高的地位，但却不存在税务会计中一家独大的情况，在不少新兴的金融衍生工具业务中，公允价值也是同样重要的计量属性，需要根据实际的工作需求进行合理的应用。
分析对比税务会计计量属性与财务会计计量属性
分析对比税务会计计量属性与财务会计计量属性长期以来，税务会计与财务会计都属于企业发展过程中非常关键的部分，因此，在企业之后的发展中，需要对比分析两者间的关系，进而不断推进企业会计计量工作的有效开展。
本文主要对比分析税务会计计量属性与财务会计计量属性，探讨了税务会计与财务会计在计量属性方面的相同点与不同点，充分体现了会计理论与实践过程中，企业的财会人员应多关注两者的计量属性，以期为以后的会计核算工作提供相应的参考。
标签：对比分析；税务会计计量属性；财务会计计量属性一、前言税务会计与财务会计是企业会计体系的关键部分，并且两者间具有非常紧密的关系，但也有区别。
在企业的会计计量属性这一方面，两者间既有相同点有存在差异。
会计计量属于企业会计系统的中心职能，在企业经营的过程中十分重要。
尽管理论界一直缺乏对税务会计计量属性的关注，但是在实际的工作过程中，税务会计计量属性是财会工作中的关键问题。
二、税务会计计量属性与财务会计计量属性的共同点税务会计是一项比较实质性的工作，并不是单独存在，其与财务会计相同，均属于会计学科的范畴。
它主要是在财务会计的基础之上，对纳税人的生产、经营活动进行有效的监督与管理。
因此，税务会计很多方面的资料都是来源于财务会计，主要对财务会计处理过程中和不符合现行会计的事项，或者是调整税收筹划过程中必须要注意的事项，根据税务会计的方法来计算与调整，并调整相应的会计分录，之后再融入到财务会计的账簿或者是报告中，两者在企业发展过程中相互促进与影响。
1.两者都是以历史成本作为主要计量属性历史成本能成为企业财务会计中一个十分重要的计量属性，主要原因是由于财务会计对象具备相应的特征：财务会计一直是企业中比较正常的经济活动，其业绩可以采用货币量化历史来进行认定。
历史成本属于在之前交易过程中的公允价值，它具备的可靠性和客观能够推动其成为企业财务会计中一种重要的计量属性，并且通常情况下，都是使用到交易过程中或者是事项出现时所开展的一个初期认定。
会计计量属性的分类及特点分析
会计计量属性的分类及特点分析一、会计计量属性的分类会计计量属性是指会计对象的经济性质和财务状况在会计处理中所表现出的性质和特点。
根据会计对象的性质和特点的不同，会计计量属性可以分为以下几类：1.货币计量属性：货币计量属性是指会计对象以货币表现的性质和特点。
货币计量属性是会计核算的基础，所有的会计要素都以货币为度量单位进行计量。
例如，所有的资产、负债、所有者权益以及收入和费用都以货币金额进行计量和表现。
2.历史成本计量属性：历史成本计量属性是指会计对象按照其取得或形成时的金额进行计量和表现。
根据历史成本计量属性，资产按照其取得或形成时所支付或合同约定的金额计量，负债按照其形成时承诺支付的金额计量，所有者权益按照其取得或形成时的金额计量。
3.公允价值计量属性：公允价值计量属性是指会计对象按照市场上能获取的参考价格进行计量和表现。
公允价值是指在充分市场条件下，交易双方在市场上进行交易所达成的一种意愿性协议价格。
公允价值计量属性适用于某些金融工具、投资性房地产等特定的会计对象。
4.实现性计量属性：实现性计量属性是指会计对象按照其实际发生或合同约定的交付时机进行计量和表现。
这种计量属性适用于一些特定的会计对象，如存货、长期待摊费用等。
二、会计计量属性的特点会计计量属性在实践中具有以下几个特点：1.稳定性：会计计量属性具有相对的稳定性，即在一段时间内计量属性不发生变化。
例如，历史成本计量属性和货币计量属性是会计核算的基础，会计对象的计量属性在相当长的一段时间内不会发生变化。
2.一致性：会计计量属性在同类会计对象之间具有一致性。
同类会计对象应当按照相同的计量属性进行计量和表现，以便保持财务报表的可比性。
3.权衡性：会计计量属性的选择需要考虑计量的可行性和成本效益。
会计计量属性的选择应当综合考虑会计对象的本质、特点以及会计处理的实际操作情况。
4.价值性：计量属性所表现的是会计对象的价值，可以用于评估会计对象的经济性质和财务状况。
税务会计和财务会计的分离
资 人 为导 向 ，税 法 对 纳 税 人 的财 务会 计 所 反映 的 收 入 、成 本 、费 用 及收 益 的 确 定 发 生 直接 的 影 响 ， 各个 会 计要 素的 确 认 、计 量 、记 录等 都 遵循 财务 会 计准 则 ，
税务会计和财务会计的分离
我 国 的 会 计 体 制 改 革 和
来。
只有 在 客 观 上 证据 表 明 已发 生 的情 况 下
方可 确 认 。 当然 ，也 不可 否认 税 务 会 计 在 某些 方 面 也 具 有 稳健 的 意 思 ， 如 计提 坏账准备和加速折 旧等。 ５ ．核算 对 象 与 内容 不 同 。税 务会 计核算的是企 业的税务资金运动过 程 ， 而 财 务 会计 核 算 的 是 企 业 全部 的 资 金 运
止纳税人偷 税漏税行为 。 ４ ．对 会 计 上的 稳 健原 则态 度 不同 财 务会 计 实 行稳 健 原 则 ，一 般 充 分 预 计 可 能 的 损 失 和 费 用 ， 而 不预 计 可 能 的收 入 ，使 财 务 报表 所 反映 的 财 务状 况和 经 营 成 果 不 致 被报 表使 用者 误 解 ，税 务会 计 一般 不 对 未 来 损 失和 费 用 进 行 预 计 ，
期 末 将会 计利 润 （ 损） 照税 法的 规 定 亏 依
２ ．法 德 税 务 会 计 模式 。 以 税收 为 导 向 ，税 法 对纳 税 人 的 财 务 会 计所 反映 的 收 入 、成 本 、 费 用和 收 益 的 确 定 发生 直 接 的 影 响 ， 会 计准 则 与 税 法 （还 有 商 法 、公 司法等 ） 致 ，对 会计事 项 的财 务 一 会计 处 理 严 格 按 照 税法 的 规 定 进 行 。 由 于 计算 的 会 计 收 益 与应 税 收 益 一 致 ， 无 需 税 务 会计 调 整 计 算 ． 这 种 模式 强 调 财 务 会 计报 告 必 须 符 合税 法 的 要 求 ，税 务 会 计 当然 也 就 无需 从财 务会 计 中 分 离 出
会计计量属性的分类与特征分析
会计计量属性的分类与特征分析一、会计计量属性的概念和作用会计计量属性指的是在会计处理中所遵循的确定和度量经济业务的基本原则。
它是会计信息可比性和可靠性的基础，对于正确反映企业的经济实质和财务状况十分重要。
二、会计计量属性的分类1. 目前普遍采用的会计计量属性的分类有三种：历史成本、实际价值和现行公允价值。
2. 历史成本是指以购买或出售资产时的交易价格为依据进行计量，适用于对于固定资产、无形资产等长期具有持有价值的资产。
3. 实际价值是指某一资产具有的实际购买力或使用价值，适用于现金、短期证券等可以迅速变现的资产。
4. 现行公允价值是指市场上出售资产的价格或者与同类交易有关的价格，适用于可交易金融资产、衍生工具等。
三、会计计量属性的特征分析1. 历史成本计量属性的特征：- 相对稳定性：历史成本计量属性具有相对稳定性，可以稳定地反映企业的财务状况和经营绩效。
- 保守性：历史成本计量属性具有一定的保守性，能够合理地反映企业的风险和损失。
- 信息披露：历史成本计量属性可以提供完整的、可比较的财务信息，有利于信息的揭示和披露。
2. 实际价值计量属性的特征：- 敏捷性：实际价值计量属性能够及时地反映资产的实际价值变动，有利于预测和决策。
- 波动性：实际价值计量属性较为波动，容易受到市场变动的影响，对企业的财务报表产生较大的影响。
- 风险暴露：实际价值计量属性能够更全面地反映资产的风险暴露程度，有利于管理者对风险的识别和控制。
3. 现行公允价值计量属性的特征：- 及时性：现行公允价值计量属性能够及时地反映市场价格的变动，有利于企业及时调整投资和决策。
- 透明度：现行公允价值计量属性较为透明，能够清晰地揭示企业的资产负债状况和盈利能力。
- 市场依赖性：现行公允价值计量属性受市场供求关系的影响较大，如果市场受到冲击，企业的财务报表会受到较大的影响。
四、会计计量属性的选择和运用会计计量属性的选择应根据不同类型的资产和负债的特征及相关会计准则来决定。
试论科技资料的属性
试论科技资料的属性
关明久
【期刊名称】《图书馆学刊》
【年(卷),期】1980(000)002
【摘要】<正> 探讨科技资料在社会生产中的属性,是研究科技情报学的一个重要课题。
阐明这个问题,对于我们深刻认识科技资料的本质,充分发挥其在四化建设中的威力,具有很大的现实意义。
【总页数】5页(P14-18)
【作者】关明久
【作者单位】
【正文语种】中文
【中图分类】F27
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4.试论科技资料及科技档案的管理 [J], 李丽
5.试论科技资料与科技档案一体化管理的探究与实践 [J], 陈荔
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税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较盖 地孙雪娇(天津财经大学商学院300222)【摘要】文章在借鉴财务会计计量属性的基础上,结合对税法的理解与认识,初步界定出税务会计的计量属性,进而分析税务会计计量属性与财务会计计量属性之异同。
在会计理论与实务中,既要重视财务会计计量属性,又应重视税务会计计量属性,而税务会计计量属性散见于税法之中,需要进行归纳、提炼。
对税务会计计量属性的研究,既是税务会计理论与实务的需要,又是对会计理论与实务的丰富与拓展。
【关键词】税务会计计量属性财务会计计量属性相同差异会计计量就是在恰当的时间、以特定的单位所做出的数量反映。
“会计计量是会计系统的核心职能。
”“会计计量不论在理论上还是实务上都是会计的核心。
因为会计的‘语言’就是量化的信息”(葛家澍、杜兴强,2005)。
财务会计计量属性在会计理论研究、会计准则规范以及会计实务处理中,比较明确,几成共识;但理论界对税务会计计量属性则关注不够,鲜有文献提及,而它又是企业会计实务中不可回避的问题。
因为企业会计实务既需要从财务会计的角度对交易事项进行正确的计量,又需要从税务会计的角度对其中的涉税交易事项进行正确计量,二者不可偏废、不可或缺。
一、税务会计计量属性税务会计计量属性源于税法,但哪个国家的税法也没有像会计那样在一个规范性文件(如基本准则、编报财务报表的框架、概念框架、原则公告等)中集中阐明其计量属性,而税务会计计量属性既是实际存在,又有别于财务会计。
试问,哪个企业在填报税务会计报表(纳税申报表)时不需要对税务会计要素(涉税要素)进行确认、计量?而且绝不能出现差错,否则,将受到税务机关“立竿见影”的惩罚。
因此,需要认真研究税法、正确理解税法,并从税法中去归纳、提炼出其计量属性,以便正确地进行各种应交税金的计算与申报。
由于各国税法的立法层次一般要高于会计规范,因此,由税法决定的税务会计计量属性应该得到足够的重视。
在财务会计与税务会计合一的情况下,财务会计计量属性要服从于税务会计;而在财务会计与税务会计分离的情况下,财务会计计量属性与税务会计计量属性应体现或服务于各自的会计目标。
基于对税法的理解和认识,本文将税务会计计量特点归纳为,以历史成本为主,以重置成本、现行市价为补充,在特定情况下采用公允价值。
(一)历史成本(实际成本)“历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
”在一般情况下,企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,均以历史成本为计税基础。
历史成本强调:(1)其计算时点是企业取得该项资产时,而不是企业取得以后持有期间的价值;(2)企业取得资产时实际发生的支出,强调的是现实性,即使是企业取得资产时应当负担的支出,如果企业最终没有兑付这种义务性支出,其“支出”也是不能包括在历史成本之中的。
历史成本是在特定环境和时点下,企业为取得某项资产所实际发生的支出,其金额是既定的、固定的,而且作为资产的计算基础,企业不得自行调整,否则会侵蚀税基。
但企业的资产可能会在企业长期存在,在较长的持有期间,资产会因各种原因而发生增值或减值,对此,税法保留了一定的空间:“企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
”(二)重置成本(现行成本)重置成本是指在当前市场状况下,用现时价格水平生产或购建与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。
税法中的重置成本含义与会计准则基本相同,只是使用范围、内容有所不同。
税法仅限于在特定情况下允许企业采用重置成本计量属性,如对旧房及建筑物评估价格计量、对盘盈资产的计量。
土地增值税有关制度规定,旧房及建筑物的评估价格是“由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格。
”其中“重置成本”的具体运用是:对旧房及建筑物,按转让时的建材价格及人工费用计算,建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所花费的成本费用。
(三)现行市价现行市价是根据目前公开市场上与被评估资产相似的或可比的参照物的价格来确定被评估资产的价格。
按税法规定,对企业视同销售行为以及纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低、又无正当理由时,应按现行市价确认其计税基础。
在具体操作时,必须按税法规定的方法和顺序依次采用(而非自行选择):(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定,其计算公式是:组成计税价格=成本×(1+成本利润率),“成本”以企业历史成本计量,“成本利润率”则由国家统一规定。
对进口货物,当需要估定其关税完税价格时,以同时或者大约同时(在海关接受申报进口之日的前后各45天以内)进口货物的相同货物成交价格法或类似货物成交价格法作为完税价格,该完税价格其实也是现行市价。
(四)公允价值公允价值是指按照市场价格确定的价值。
以市场价格作为公允价值的确定标准,具有客观性和公平性。
对市场价格,可以理解为熟悉情况的双方在公平交易的条件下所达成的价格。
当企业以非货币形式从各种来源取得收入时,其金额的确定应当采用该计量属性,它既适用于关联方,也适用于非关联方。
由此可见,税法中界定的公允价值,基本上相当于会计准则中公允价值的“市场法”,它是基于相同或可比资产的市场交易而产生的价格。
市场法主要指市场的价格信息,即在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产的价格。
如果在活跃市场上能够观察到这类信息,应尽可能用它来进行估计。
市场价格被认为是公允价值的最好反映,因为一个公开市场上的价格通常是公允和可接受的,相对而言也是容易得到的。
这种方法是站在销售人(卖方)的立场上,利用已被市场检验的实际交易价格来判断和估计计量对象的市场价格,因此,被认为是公允价值最为直接和最具说服力的获取方法。
二、税务会计计量属性与财务会计计量属性的共同之处税务会计与财务会计计量属性的共同点是:以历史成本作为主要计量属性,以重置成本为补充,适度采用公允价值计量。
(一)两者均以历史成本作为主要计量属性“历史成本之所以成为财务会计的主要计量属性,其根本原因是由于财务会计对象的特点──财务会计基本上属于企业的经济活动及其业绩能够用货币量化的历史──所确定的(葛家澍、杜兴强,2005)。
”历史成本实际是“过去交易”的公允价值,历史成本的可靠性和客观性使其一直稳坐财务会计计量属性的首位,且主要应用于交易或事项发生时的“初始确认”。
税务会计是依照税法规定,对财务会计中的涉税交易事项进行重新确认计量的会计。
税收的特点决定了税务会计的特点,即以税法为导向的税务会计必须要遵照税法规定进行涉税事项的确认和计量。
要保证税金计算的确定性和可稽查性,一般需要以确定金额为课税对象。
因此,税务会计以历史成本为首要计量属性,且从未受到质疑。
(二)两者均以重置成本作为补充计量属性在财务会计中,历史成本虽然具有明显的优势,但也有其局限性,还需要其他计量属性作为补充。
这主要源于会计信息质量的另一主要特征──相关性。
在财务会计中,重置成本多应用于盘盈固定资产计量。
税法中使用重置成本更侧重于扣除成本的“合理性”。
税法中有两个地方规定使用重置成本:一是在土地增值税的计算中,开发商可扣除的旧房屋或建筑物的评估价格,是采用以重置成本(现行成本)作为可扣除成本。
如果按历史成本法计算可扣除成本,则在当今房地产价格不断变化的市场环境中,就不能正确反映应该扣除的相关成本。
二是对盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置成本价值为计税基础。
(三)两者均适度采用公允价值计量属性税务会计与财务会计中公允价值的运用都是建立在自愿的双方在公平交易的基础上,参照市场价格确定的金额并运用一定的估值技术对资产价值的计量。
我国“企业会计准则体系引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。
原因是考虑到我国尚属新兴和转型的市场经济国家,如果不加限制地引入公允价值,有可能出现公允价值计量不可靠,甚至借机人为操纵利润的现象”(财政部会计司编写组,2006)。
公允价值的引入源于金融资产交易在我国已经初步形成了较为活跃的市场。
通常情况下,交易性金融资产和可供出售的金融资产采用公允价值计量;对投资性房地产,会计准则规定当“企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以采用公允价值计量模式。
”企业一旦选择公允价值计量模式,就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不得仅对部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
同样,对生物资产,一般是按成本计量,只在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得时,方可采用公允价值计量。
在税务会计中,当企业以非货币形式从各种来源取得收入时,其金额的确定采用公允价值计量。
《企业所得税法实施条例》将纳税人采用公允价值的情况分列于有关条款之中,明确规定了何时采用、如何采用,对计量属性运用判断的程度大大低于财务会计,是“适度从紧”地采用公允价值。
三、税务会计计量属性与财务会计计量属性的不同之处财务会计是根据会计准则的规定进行会计核算和管理,为企业利益相关者提供真实、可靠、相关、及时的会计信息,以便其做出经济决策。
税务会计的目标是实现税收遵从,向税务会计信息使用者提供有助于其税务决策、实现企业最大涉税利益的会计信息。
财务会计要求通过计量属性反映可靠、相关的信息,而税务会计要求通过计量属性体现的计税依据具有确定性和可稽查性。
因此,税务会计更多地采用历史成本计量属性。
“我们评价所采取的计量属性在什么情况下才比较恰当,主要标准应看它是否符合计量对象的特点。
(葛家澍、杜兴强,2005)”税务会计对象是能够准确计量的涉税事项,凡涉税事项的计量都应满足计税基础对计量属性的要求。
由此可见,会计目标和计量对象是财务会计和税务会计计量属性差异的主要原因。
税务会计计量属性与财务会计计量属性的差异,不仅表现在计量属性的名称和种类上,更体现在内涵上,如税务会计与财务会计虽然均用采用历史成本、重置成本和公允价值作为计量属性,但在采用目的、所处地位、适用范围等方面,两者存在明显的差异。
(一)历史成本:财务会计与税务会计的差异1.所处地位不同。
税务会计采用历史成本作为计量属性的目的是为确定计税基础,历史成本得天独厚的优势──可靠、确定、可稽查,最符合税法对计税基础的要求,因此,历史成本在税务会计中具有“一价独大”的地位。
在历史成本可确定的情况下,一般不能采用其他计量属性。
在财务会计中,历史成本作为传统的计量属性,其地位虽说勿容置疑,但对一些新兴的金融衍生工具业务,则要求必须将公允价值作为最重要的计量属性,才能符合财务报告目标。
进一步说,财务会计比税务会计更注重决策相关性,而相关性的特点必然要求选择与计量对象决策最相关的计量属性(如公允价值是金融工具最相关的计量属性),这就意味着历史成本在财务会计中的地位较以前降低了,远不及在税务会计中的重要地位。