浅谈企业分期收款销售财务相关处理
分期收款销售所得税会计处理探讨
分期收款销售所得税会计处理探讨【摘要】分期收款销售属于特殊销售事项,会计与税法在分期收款销售商品收入的确认上存在差异。
本文从理论与实例方面探讨了分期收款销售产生的所得税会计处理问题,并在会计处理上提出了自己的观点。
【关键词】分期收款销售;所得税;递延所得税资产;递延所得税负债一、分期收款销售同时确认递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理《企业会计准则第14号——收入》第5条规定,企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。
合同或协议价款的收取采用递延方式(一般为三年以上),实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。
应收的合同或协议价款的公允价值,通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
《企业所得税法实施条例》第二十三条规定,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
按照税法规定,企业分期收款销售时应按合同约定的收款日期和收款金额分期确定应税收入,则相应的成本也应分期扣除,从而引起长期应收款和存货的账面价值与其计税基础产生差异。
按照《企业会计准则第18号——所得税》应确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。
下面通过一个实例来分析分期收款销售所得税会计处理问题。
[例题]2006年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为2 000万元,分五次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1 560万元。
在现销方式下,该大型设备的销售价格为1 600万元。
假定甲公司发出商品时开具全额增值税专用发票,并于当天收到增值税额340万元。
若甲公司未对该分期收款销售业务的相关资产计提减值准备,所得税税率为25%,各年税前会计利润为1 000万元,估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额,用以利用可抵扣暂时性差异,企业纳税申报时根据税法规定,分期确定应税收入并分期扣除相应成本。
方案-浅析分期收款销售业务会计核算及涉税筹划
浅析分期收款销售业务会计核算及涉税筹划'\r\n 【摘要】由于与税法对业务处理的出发点不同，导致会计与税法对分期收款销售商品收入的确认存在差异，企业因此可就分期收款销售业务进行纳税筹划。
本文用实例简要阐述了分期收款销售业务的会计核算及涉税筹划。
【关键词】分期收款；销售；核算；筹划会计与税法对经济业务处理的出发点不同，财会人员应在掌握会计准则的基础上，熟练运用税法的有关规定，为企业争取纳税上的利益。
会计与税法对分期收款销售商品收入的确认存在差异，笔者用实例对其会计处理及涉税筹划作一简要阐述。
一、分期收款销售业务会计核算根据企业会计准则的规定，企业采取分期收款方式销售商品实质上具有融资性质的，应当按照应收的或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
其中实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。
核算分期收款销售业务需要设置“长期应收款”、“未实现融资收益”、“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税——销项税”等会计账户。
[例1]20×6年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分4次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1 560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 700万元。
假定甲公司发出商品时开具全额增值税专用发票，并于当天收到增值税额340万元。
甲公司应收款项的公允价值为其大型设备的现销价格1 700万元，与合同约定金额2 000万元相差较大，故应采取公允价值确定该大型设备的销售收入金额。
用未来4年收款额的现值=商品现销价格，即500×（P/A ，i，4）=1 700，采用插值法求得折现率i=6.84%。
分期收款销售商品的财税处理
分期收款销售商品的财税处理（下）李云彬周凡宜禾本版11月15日刊载了《分期收款销售商品的财税处理》（上），本文继续刊发下篇的内容。
值得注意的是，在采用递延方式分期收款销售商品的情况下，企业应当根据《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第14号——收入应用指南》的规定，在商品交付给购货方时一次性确认营业收入。
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，在合同约定的收款日期确认增值税纳税义务发生时间。
因此，在会计处理上确认营业收入时，税务处理上并不需要当即计算增值税销项税额，而应当在合同约定的收款日期计算缴纳，其性质类似于递延所得税负债，可以通过增设“递延增值税负债”科目，以协调企业会计准则与税法之间在增值税上产生的差异，将来在合同约定的收款日期再由“递延增值税负债”转化为“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
在本例中，甲企业于2009年1月2日确认主营业务收入时，确认“递延增值税负债”145.30万元，从2009年末起，分5年分期平均由“递延增值税负债”转化为“应交税费——应交增值税（销项税额）”29.06万元。
“递延增值税负债”科目期末余额应当根据不同情况，填写在资产负债表的“其他非流动负债”项目或者“一年内到期的非流动负债”项目。
①2009年12月31日收款时甲企业应当在每年年末收款时，一方面应将“递延增值税负债”转化为“应交税费——应交增值税（销项税额）”，另一方面应将本期分摊的未实现融资收益抵减财务费用。
借：银行存款200贷：长期应收款——乙企业——货款170.94长期应收款——乙企业——税款29.06借：递延增值税负债29.06贷：应交税费——应交增值税（销项税额）29.06借：未实现融资收益54.22贷：财务费用54.22。
②2009年12月31日长期应收款暂时性差异的计算及递延所得税的确认A.2009年12月31日，该项长期应收款的账面价值为（854.70＋145.30－170.94）－（170.94＋29.06－54.22）＝683.28（万元）。
分期收款销售的会计处理
分期收款销售的会计处理
分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如房产、汽车、重型设备等;收款期限较长，有的几年，有的长达几十年。
相应地，收取货款的风险也较大，因而如何确认收入成为这种特殊销售业务会计处理和增值税处理的关键。
一、分期收款销售的会计处理
《企业会计准则第14 号收入》规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
很显然，准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。
此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记长期应收款科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记主营业务收入科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记应交税费应交增值税(销项税额)，按其差额，贷记未实现融资收益;未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记未实现融资收益科目，贷记财务费用科目。
然而，目前有些商场为了促销，对于一些家电等产品也采用分期收款方式销售，但期限不长，金额也不算很大。
此类业务实质上不具有。
销售合同分期收款账务处理
一、概述分期收款销售是指销售方与购买方在销售商品或提供服务时，约定将款项分若干期支付的销售方式。
这种方式对于销售方来说，可以提前回收部分货款，降低资金风险；对于购买方来说，可以缓解资金压力，分期支付。
以下是分期收款销售合同的账务处理方法。
二、账务处理步骤1. 发出商品时：借：分期收款发出商品贷：库存商品2. 确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应交税费——应交增值税（进项税额）3. 收到预付款时：借：银行存款贷：合同负债4. 收到各期款项时：借：银行存款贷：应收账款5. 结转成本时：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品6. 未实现融资收益摊销时：借：未实现融资收益贷：财务费用三、案例分析某公司于2021年1月1日销售一批设备给甲公司，销售价格为100万元，增值税率为13%，实际成本为80万元。
合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日。
（1）2021年1月1日，公司发出设备：借：分期收款发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：主营业务收入借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应交税费——应交增值税（进项税额）（2）2021年6月1日，甲公司支付第一期货款：借：银行存款贷：应收账款（3）结转成本：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品（4）未实现融资收益摊销：借：未实现融资收益贷：财务费用四、注意事项1. 分期收款销售合同中，应明确约定各期款项的支付时间、金额和方式。
2. 企业在确认收入时，应按照实际利率法计算未实现融资收益，并在合同期间内进行摊销。
3. 企业在账务处理过程中，应严格按照国家相关税收政策执行，确保税务合规。
4. 企业在分期收款销售合同执行过程中，应注意防范购买方违约风险，确保资金安全。
总之，分期收款销售合同的账务处理较为复杂，企业应结合自身实际情况，严格按照国家相关法律法规和会计准则进行操作。
分期收款销售的会计及涉税处理
纳税类分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如船舶、大型机械设备等；收款期限较长，有的长达数年，相应收取货款的风险也较大，因此如何确认收入成为这种特殊销售业务处理的关键。
本文以具体实务案例谈新收入准则下分期收款方式的账务处理及涉税注意事项。
一、分期收款销售会计处理《企业第14号一一收人》(财会[2017]22号）第十七条规定：“合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。
”很显然，准则中所指的合同中存在重大融资成分的，也就是说分期收款的期限如果比较长(超过1年），相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务,一般应在销售成立时，按公允价 值即分期收款总额的现值确认收人金额。
此时的具体会计处 理为，按应收合同或协议价款借E"长期应收款"科0,按应收 合同或协议价款的公允价值,贷记”主营业务收人"科目，按专 用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一应交增值税(销 项税额)",按其差额，贷记"未实现融资收益”;未实现融资收益 按期采用实际利率法确定利息收人，借记"未实现融资收益"科 目，贷记"财务费用科目。
实务中，存在一些企业为了促销，在销售商品时也采取分期收款方式销售，但期限一般不长(不超过丨年）。
此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理按准则规定，可以不考虑合同中存在的重大融资成分，直接按取得的公允对价确认收人。
根据新的收入准则第十三条的规定，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收人。
分期付款销售的会计管理
分期付款销售的会计管理介绍分期付款销售是一种常见的销售方式，通过让客户分期付款购买产品或服务，可以增加销售额并吸引更多的客户。
然而，对于公司来说，分期付款销售也带来了一些会计管理方面的挑战。
本文档将介绍分期付款销售的会计管理方法和注意事项。
会计管理方法以下是分期付款销售的会计管理方法：1. 记录销售收入当发生分期付款销售时，公司需要将销售收入记录在账户中。
通常，销售收入应该根据销售合同或协议的条款确认，并根据分期付款的进度进行分录。
2. 分期付款的会计处理对于分期付款销售，每一期付款都需要在财务记录中进行相应的处理。
公司可以创建一个分期收款表，记录每一期的收款金额和日期。
每次收到付款后，应将收款金额确认为收入，并相应减少应收账款。
3. 应收账款管理在分期付款销售中，应收账款管理尤为重要。
公司需要及时跟进每一期的付款情况，并做好催收工作。
如果遇到付款延迟或欠款情况，应采取适当的措施，如发送催款通知或与客户进行沟通。
4. 对应成本的确认在分期付款销售中，公司通常需要将相应的成本进行确认。
成本可以根据产品或服务的实际交付情况进行确认，并在相应的期间进行分录。
5. 税务合规分期付款销售涉及到税务方面的合规要求。
公司需要遵守相关的税务规定，并按时申报相关税款。
注意事项以下是分期付款销售的一些注意事项：1. 确保销售合同或协议的条款清晰明确，包括付款期限、金额和方式等细节。
2. 加强与客户的沟通，及时解答客户的疑问，并及时跟进付款情况。
3. 建立良好的应收账款管理制度，确保及时催收和回笼资金。
4. 定期进行与税务相关的审查，确保遵守税务规定。
5. 如果遇到付款延迟或欠款情况，应及时与客户协商解决，并考虑采取法律手段保护公司权益。
总结分期付款销售是一种常见的销售方式，对于公司来说，合理的会计管理至关重要。
通过正确记录销售收入、处理分期付款、做好应收账款管理以及遵守税务规定，可以有效管理分期付款销售的会计需求，并确保公司的财务状况健康稳定。
【税会实务】浅析分期收款销售商品会计处理
【税会实务】浅析分期收款销售商品会计处理分期收款销售是指商品已经售出, 但货款分期收回的一种销售方式,是现代企业运用的一种重要促销手段, 一般适用于具有金额大、收款期限长、款项收回风险大等特点的商品交易。
从某种意义上说, 它相当于销货方给购货方提供了一笔贷款。
新会计准则把分期收款销售商品分为两类：一是企业分期收款发出的商品数额较小, 收回时间较短（通常在三年以下）, 收取的货款不具有融资性质；二是企业分期收款发出的商品数额较大, 收回时间较长（通常在三年以上）, 收取的货款实质上具有融资性质。
一、分期收款销售商品会计处理原则分期收款销售商品进行会计处理的基本会计理论是实质重于形式。
企业销售商品, 如分期收款发出商品, 即商品已经交付, 货款分期收回, 通常为超过3 年, 销货方大量的资金长时间被购货方占用, 按照资金的时间价值计算销货方往往要求购货方在以后每期付款时按照占用资金数额的大小另外支付一定数量的货币资金作为代价, 于是双方在合同或协议中约定的价款往往高于公允价值, 那么从实质上看延期收取的货款具有融资性质, 是企业向购货方提供免息的信贷时, 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额, 而不能按照双方在合同或协议中约定的价款确认收入。
不具有融资性质分期收款销售商品的会计处理, 应按照正常的市场销售价格确定应收款项, 在发出商品时按照合同或协议约定的价款确认收入, 同时结转相关成本。
具有融资性质分期收款销售商品的会计处理, 应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额, 应收的合同或协议价款的公允价值, 通常按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应当在合同或协议期间内, 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销, 冲减财务费用。
其中, 实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率, 或者将应收的合同或协议及款折现为商品现销价格时的折现率等。
分期收款销售财税处理及纳税申报
分期收款销售财税处理及纳税申报作者：赵建华来源：《财会通讯》2010年第05期2009年实施的《企业所得税年度纳税申报表》，无论是申报表设计的逻辑结构，还是申报表主表和附表之间的依存关系，都比较严谨、科学，且操作性强，但有关分期收款销售业务的填报在实务操作中有一些问题值得关注。
一、分期收款销售的会计处理(一)销售方收入准则及其应用指南规定，企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
具体会计处理为：接应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
未实现融资收益，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益，即冲减财务费用。
[例]乐华公司于2009年1月1日采用分期收款方式将某大型设备销售给凯利公司，合同约定该设备的价格为1000万元，分5年于每年年末收取。
乐华公司在发出商品时出具增值税专用发票，价款1000万元，增值税款170万元。
该大型设备的实际成本为500万元。
在现销方式下销售价格为800万元。
例中，应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质。
乐华公司应按合同价格的公允价值(现销价格)800万元确认收入，合同价格1000万元与其公允价值800万元之间的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
经计算折现率为7.93％，即为该笔应收款项的实际利率。
该笔应收款项账面余额减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为未收本金；未收本金和实际利率7.93％的乘积即为当期应冲减的财务费用。
财务费用和已收本金计算情况如表1所示。
乐华公司应作如下会计处理(单位：万元)：(1)2009年1月1日销售实现时借：长期应收款1000银行存款170贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税(销项税额)170未实现融资收益200借：主营业务成本500贷：库存商品500(2)2009年12月31日收取货款时借：银行存款200贷：长期应收款2002009年摊销未实现融资收益时借：未实现融资收益63.44贷：财务费用63.44后四年每年年末分别在财务费用的贷方摊销未实现融资收益52.6108、40.9228、28.308和14.7184万元，累计摊销200万元。
分期收款销售商品的主要账务处理
分期收款销售商品的主要账务处理
主营业务收入如何做账？
一、分期收款销售商品的主要账务处理
发出商品时：
借：长期应收款
贷：主营业务收入
未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品
每期收款时
借：银行存款
贷：长期应收款
应交税费——应交增值税(销项税额) 每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益
贷：财务费用
二、先收款再发货的重大融资行为的账务处理
收到货款时
借：银行存款
未确认融资费用
贷：合同负债
每期计算确认计算各期利息支出
借：财务费用
贷：未确认融资费用
交付产品时
借：合同负债
贷：主营业务收入
主营业务收入是什么？
主营业务收入是指企业从事本行业生产经营活动所取得的营业收入，本项指标在各行业会计制度中的名称叫法不同，但一律按各行业会计制度或报表定义的口径进行填报，其中农业企业是指“主营业务收入”;
工业企业是指“产品销售收入”;交通运输企业指“主营业务收入”;建筑企业指“工程结算收入”;批发及零售贸易企业指“商品销售收入”;房地产企业指“房地产经营收入”;其他企业指“经营(营业)收入”。
主营业务收入主要包括制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入;商品流通企业的销售商品收入;旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。
主营业务收入结转本年利润会计分录
借：主营业务收入
贷：本年利润
主营业务收入属于哪个科目？
主营业务收入是属于收入类科目。
贷方表示实现的收入，借方表示冲销的收入或结转收入到本年利润的金额。
主营业务收入结转之后期末余额为0。
分期收款销售的房企_会计与税务处理你做对了吗
64 | 中国商人 CBMAG由于城镇化进程加快，房地产企业的经营模式发生了明显变化，分期收款销售业务也随之出现。
政府部门为了推动房地产市场稳定发展和运行，颁布了一系列税收政策，同时改善了有关会计规则。
但因为会计处理和税务处理有着明显差别，房地产企业也有着一定的特殊性，因此需要采取合理的处理方式。
所谓分期收款销售，是指商品已经售出，但货款分期收回的一种销售方式，这是企业普遍采用的销售模式。
在分期周期非常长、商品金额非常大的交易中，适合采取这种方式，可以降低消费者的经济压力。
由于楼盘售价相较于其他产品偏高，分期收款销售可以从根本上满足消费者的需求。
但因为贷款回收周期长，因此常面临较高的交易风险。
会计处理和税务处理遵循的基本原则我国的企业会计准则对于房地产企业提出了一定的要求，规定房地产企业必须符合以下几项需求才可以实施出售商品的会计确认工作：要求房地产企业把出售商品的权利交给购买方，购买方承担商品后期的所有风险；房地产企业不可以继续掌握商品的管理权及其他所有权的权利，房地产企业也不能对已经出售的商品有效控制；针对分期收款销售的项目，应当保持精准性和可靠性，提升业务收入金额确定的准确性，确保该项金额与实际情况相符；在商品交易期间，产生的成本应当有精准可靠的特征；分期收款销售中产生的经济效益必须为企业所用。
结合我国颁布的企业会计收入准则可以看出，房地产企业分期收款销售业务和税务处理涉及两项原则，分别是企业所得税处理原则以及预征土地增值税处理原则。
在土地增值税中，确定具体的纳税发生时间。
不过在营业税改增值税试点实施过程中，纳税出现的时间是获取销售款项凭证的当天，也就是为纳税人开具发票的当天，该时间是协议合同的付款日期。
在分期收款销售业务所得税处理过程中，《企业所得税实施条例》提出了企业和购买方签订房地产销售合同期间，按照合同的收款日期和商品总价进行确定。
分期收款销售的房企会计与税务处理你做对了吗B usiness观点通过分析会计和税务处理原则可以看出，两者有着诸多差别，房地产企业会计确定的业务经营额并不是税务处理中应当缴纳的税额，而且会计确定时间和会计收入发生了变动，对纳税义务发生时间并不会产生不良影响。
企业分期收款销售会计处理
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二、企业分期收款的销售所得税会计处理
税法处理与会计处理有关企业利用分期收款进行产品销售 时的规定存在一些差异。根据《企业所得税实施条例》有关规 定，企业应当按照合同约定的收款日期来确认以分期收款方式 销售货物的收入。因而，当企业分期收款销售业务的收款期超 过 1 年时，其长期应收款的计税基础与账面价值就会存在一定 差异，并造成企业所得税费用的递延，即相应地形成递延所得 税负债（应纳税暂时性差异）。
实务解读 Practice Analysis
浅议企业分期收款的销售会计处理
◎文/高秦珍
摘 要 ：分期收款销售是企业一种常见而又特殊的一类销 售形式。文章以案例的形式，分别探讨了具有融资性质与不具 有融资性质企业分期收款的销售会计处理，在此基础上详细探 讨了企业分期收款的销售所得税会计处理，最后指出了企业分 期收款的销售会计处理特征，并就如何完善企业分期收款的销 售会计处理提出了相关建议。
【案例三】在案例二的基础上计算企业长期应收款各年度 的账面价值，计算结果与表 1 中的“期末尚未收取的本金”列 数据相同，期间各年的计税基础均为 0，则 2×10 至 2×13 年 各年末应当确认的递延所得税负债数额详见表 2。
企业分期收款销售商品涉税会计处理探讨
（） １企业 以其他资产换入原 材料 ， 同材料 的进项税额为 ４０×１％＝ ６５ 万元 ） ５ ７ ７ ．（ （） ２ 计算换人资产和换出资产 的公允价值总额 ：
换人 资产 公 允 价 值 总额 ＝４ ＋ ５ ＝ ９ （ 元 ） １Ｏ ４ ０ ５ Ｏ 万
在现销方式下 ， 该大型设备 的价格为 ８ ００ ０元 。 ０００ 甲公司发生 的这笔业务 ，其实质是 甲公司向乙公 司提供了一 笔信贷 ， 具有融资的性 质 ， 按照准则规定 ， 甲公 司应该按 照公允价
尾数 调整 ＝ ００ ０ — ３４ ０ ５ ６０ ． － ０ ２ ８ ８ ２ ３ ８ ． ２ ０ ０ ０ ６ ４ ０ — ２ １７ ２－ ９２ ． — ８０ ０ ８ ９ ４ ２ ０
账务处理会大大简化 ， 一旦判断非货 币性资产交换是等价交换 ， 即
贷： 固定资产——小汽车
— —
４０ ０
３ ０
客 运 汽 车
可立 即确定各项换人资产 的成本 ，这样就减少 了计算换人 各项资 产 的账面价值 占换入资产账面价值总额的比例和根据此比例算 出 各项换入资产的成 本的步骤 。
先计算 实际利率
未来五年收款额 的现值 ＝现销方式下应收款项 的金额
２０ ０ ０ （／ ｒ５ ＝ ００ ０ ０ ０ ０ ＊ ＰＡ，， ）８ ０ ０ ０
销售与传统的货款两清的销售方式不 同，在对其账务处理及其涉
税 的会计处理也有差异 ，特别是在进行涉税账务处理时这类销售
应用内插法计算实际利率 ｒ 假定 ｒ７ ＝ ％时 ， － 未来 五年收款额的现值 ＝ ￣０ ０× ． ０ ２ ０ ４１ ２ ０
参 考 文献 ：
借： 固定资产——设备
原材料 贷： 固定资产清理 银行存款
浅谈分期收款销售的会计与增值税处理
浅谈分期收款销售的会计与增值税处理【摘要】新准则对分期收款销售会计处理的规定与旧准则相比有较大差异，同时和现行增值税的有关规定也存在一定差异，造成企业实务操作中的困惑。
本文结合实务对分期收款销售的会计与增值税处理的规定及差异进行分析并提出建议。
【关键词】分期收款；会计处理；增值税分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如房产、汽车、重型设备等；收款期限较长，有的几年，有的长达几十年。
相应地，收取货款的风险也较大，因而如何确认收入成为这种特殊销售业务会计处理和增值税处理的关键。
一、分期收款销售的会计处理《企业会计准则第14号—收入》规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
”很显然，准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。
此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”，按其差额，贷记“未实现融资收益”；未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。
然而，目前有些商场为了促销，对于一些家电等产品也采用分期收款方式销售，但期限不长，金额也不算很大。
分期收款销售收入的确认-(1)
案例一：【案例1】1、2×08年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。
2、该大型设备成本为1560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
3、假定甲公司在收到款项时开具增值税专用发票，增值税税率为17%情况1：假设每年会计利润为10000万元，2×08和2×09年甲公司企业所得税税率为25%。
则甲公司在2×08和2×09年应如何进行账务处理？情况2：假设每年会计利润为10000万元，2×08年甲公司企业所得税税率为25%。
甲公司于2×09年1月1日获知公司在2×09年及以后年度的可享受15%的优惠所得税税率，则甲公司在2×09年应如何进行账务处理？分析：1、分期收款销售的会计处理；2、分期收款销售的税务处理，与会计的区别；3、税率改变时，债务法下所得税的处理。
一、分期收款销售商品收入的确认《企业会计准则第14号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，又没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第五条规定：1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
2、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
3、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
（冲减财务费用）二、分期收款销售商品的会计处理1、销售商品时：借：长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）未实现融资收益注意：“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报。
浅谈分期收款销售的会计与增值税处理
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的情况下 ， 简化贷款手续、 方便农民借贷。 发挥邮政储蓄机构 网点多 、 深入农村的 优势 。 按照商业原则引导邮政储蓄资金 以适 当形式 回流农村 ，增强其在农村 的储蓄 、 汇 兑和支付等功能 ， 促进其对农村经济 的资金 投入 ， 支持农村经济发展 。 利率 自由浮动并最 终实现利率市 场化
浅谈分期 收款销售 的
贵州商业高等 专科 学
【 摘 要 】新准则对分期收款销售会 计处理的规定与旧准则相 比有
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【 关键词 】分期收款 ； 会 计处理 ； 增值税
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分期收款销售确认收入在会计和税务上的处理
分期收款销售确认收入在会计和税务上的处理会计处理规定，《企业会计准则第14号——收入》（以下简称《准则》）规定，合同或协议价款采取递延方式，实际上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
依据《准则》，分期收款方式销售商品，收入金额按合同或协议价款的公允价值计量，并按其计算应交纳的增值税，同时结转相应成本。
合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按应收款项的摊余成本和实际利率，计算确定的金额进行摊销，作为财务费用抵减处理。
税务规定，企业所得税法实施条例第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
依据企业所得税法，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额，也就是说，税法不对采用递延方式实质上具有融资性质的商品销售收入进行折现处理。
例：某公司于2009年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。
该设备的成本为780万元，假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。
根据1元年金现值系数表，可计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。
该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本，摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。
各年应摊销的未实现融资收益计算如下：第1年＝（1 000－200）×7.93%＝63.44（万元）第2年＝[（1 000－200）－（200－63.44）]×7.93%＝52.61（万元）第3年＝[（1 000－200×2）－（200－63.44－52.61）]×7.93%＝40.92（万元）第4年＝[（1 000－200×3）－（200－63.44－52.61－40.92）]×7.93%＝28.31（万元）第5年＝200－63.44－52.61－40.92－28.31＝14.72（万元）根据以上计算摊销的结果，该公司每年的会计及税务处理如下：一、第一年会计及税务处理1．会计处理（1）第一年销售实现时借：长期应收款l 000贷：主营业务收入800未实现融资收益200借：主营业务成本780贷：库存商品780（2）第一年末借：银行存款200贷：长期应收款200借：未实现融资收益63.44贷：财务费用63.442．税务处理以分期收款方式销售商品的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，所以第一年只确认收入200万元，同时确认成本780/5＝156万元，等于调增应纳税所得额200-156＝44万元。
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浅谈企业分期收款销售财务相关处理
浅谈企业分期收款销售财务相关处理
随着我国经济的发展及经济形式的多样化，分期收款销售已经成为一种常见的销售形式。
现针对此形式浅谈财务处理：
一、会计准则
2006年颁布的《企业会计准则第14号-收入》第5条中规定：“企业应当按照从购货方应收或已收的协议或合同价款确定其商品
销售收入金额，但是企业应收或已收协议或合同价款不公允的除外。
如果企业采用递延方式所收取的协议或合同价款在实际上具备融资
性质，企业商品销售收入金额的确定就应以其协议与合同价款的公允价值为依据。
同时，应当在协议或合同期间内，运用实际利率法对公允价值与应收协议或合同价款之间的差额进行合理摊销，摊销金额计入当期损益。
”由以上准则可知，分期收款销售并不能一概归为具有融资实质的情况，而我们很多考试丛书中只针对具有融资性质的分期销售商品容易造成大家的误区，以下对两种情况进行分别讲解：
二、例题分解
1.不具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理
【案例一】2012年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。
合同规定：甲公司向丙公司销售B种药品，合同总价为100万元（不含税），交货后甲向丙公司出具增值税发票金额117万元（价税合计）。
丙公司收到发票起每月月末分三次分别向甲公司支付货款。
该批货物成本90万元。
分析：从题面分析“每月月末分三次”判断为属于分期收款销售，但收款时间很短（远远小于3年）所有不具有融资性质，所有我们应当按照一般收入的确认原则，在开具发票当月确认为销售收入并同时结转销售成本，至于收款则在实际收到货款予以确认。
具体分录如下：
（1）借：应收账款―丙公司117万元贷：主营业收入―B药品100万元，应交税费―应交增值税―销项税17万元；（2）借：主营
业成本―B药品90万元贷：库存商品―B药品90万元；（3）月末收到货款：借：银行存款：39万元贷：应收应收账款―丙公司39万元。
2.具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理
【案例二】2012年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。
合同规定：甲公司向丙公司销售B种药品，产品的现销价为90万元（不含税），双方约定在每年年末分三次等额支付货款，支付总金额108万元，货物成本80万元。
分析：首先从题面分析“每年年末分三次等额”此销售活动属于具有融资性质的分期收款。
按照准则中运用内插法求出实际利率是9.7%，求摊余成本和每年应确认的财务费用：如图（单位：万元）
其次我们需要确认增值税的计税基础是108万元而非90万元。
具体分录如下：（1）借：应收账款―丙公司18.36万元，长期应收款108万元，贷：主营业收入―B药品90万元，应交税费―应交增值税―销项税18.36万元，未实现融资收益18万元；（2）同时结转销售成本：借：主营业成本―B药品80万元贷：库存商品―B药品80万元；（3）年末收到分期货款，同时按照上表②确认财务费用收入：借：银行存款36万元，未实现融资收益 8.73万元贷：长期应收款36万元，财务费用8.73万元。
三、企业分期收款的销售会计与税务之间的差异
对于具有融资性质的分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生递延所得税负债及应纳税暂时性差异。
四、新旧准则下企业分期收款的特点
1.引入公允价值计量模式
从2006年财政部颁布的新的《企业会计准则》，为适应中国的法律及经济环境并与IASC更加贴近，更多的使用了公允价值这一计量属性。
2.有效的规避了企业资产的重复计算
旧会计准则中，要求双方需将赊销购商品确认为各自的自有资产，并作相应的账务处理，从社会总体角度而言，这就无可避免的重复计算社会的总资产。
新会计准则很好的解决了这一难题，对于购买
方而言确认为自有资产及“未确认融资费用”，销售方而言确认收入的同时结转成本及存货，避免两双方的资产重复。
3.所得税核算趋于复杂
由于《企业所得税实施条例》规定，存在两个差异点。
首先第三点中提到的收入确认基础，其次对财务收入的确认，税法总这一部分也不予确认，一切都按照合同中约定的收款日期分期实现收入确认。
由于收入调整在所得税中许多以收入为基础计算的标准都会发生改变。
如广告费、业务招待费等。
这样就造成了纳税的复杂性。
由此可见对分期收款销售而言，判断其是否具有融资实质是十分重要的一步，这要求我们财务人员对相关的准则要烂熟于心，同时具有良好的职业抄手和判断，不能为了某些所谓的盈余管理人为调整会计的处理。
同时在这里也希望准则中对实质的判定能够制定更加详细的标准，并协调税法及会计的不一致，做到有据可依、有章可循。
参考文献：
[1]新企业会计准则实务指南与讲解.机械工业出版社.2006.
[2]徐松：分期收款销售会计实务分析【J】.会计师.2012（09）0.
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