管理会计第十三章 生命周期成本与目标成本管理
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2．从现代市场经济的客观实践看，目标成本法把降低成本的重点 放在企业产品的研究、开发、规划与设计阶段，而标准成本法则把主要 注意力放在产品投产后的制造阶段，如图13-8所示。
研究与开发
规划与设计
制造
目标成本法
标准成本法
图13-8 目标成本法与标准成本法的成本降低重点
市场观生命周期 销售额
生产观生命周期
费用：
产品研发 生产研发 厂房设备 广告 服务
可消费周期观生命周期
顾客价值:
顾客类型 性能敏感性 价格敏感性 竞争 企业总体盈利能力 利润
产品生命周期不同观点的关系
引进阶段
成长阶段
成熟阶段
低
快速增长
缓慢增长、到达顶峰
引进阶段
成长阶段
成熟阶段
CUMT
衰退阶段 逐渐减少 衰退阶段
产品在其市场生命周期内销售、成本与利润之间的关系如图 13-3和图13-4所示 ：
金 额
峰值 平衡点
销售曲线 利润
费用曲线
产品开发过程
投入
成长
成熟
衰退
产品市场生命周期
图13-3 销售曲线与费用曲线
CUMT
时间
CUMT
金 额
销售曲线
平衡点
峰点值
产品开发过程
投入
成长
成熟
产品市场生命周期
衰退
图13-4 销售曲线与利润曲线
构想 设计 测试 制程 制造 规划
图13-2 生命周期的开工前阶段
（2）可以综观与每种产品相关的所有收入和费用。 （3）强调了企业一些功能性成本项目之间的相互关系。
四、产品生命周期成本法的运用
CUMT
1．定价决策
产品要获利，必须达到使产品的销售收入足以补偿产品整个 生命周期内发生的所有成本。
即，既要考虑投产前的成本也要考虑投产后的成本；既要考 虑生产成本又要考虑销售成本和售后服务的成本。
图13-6 产品生产生命周期：降低成本的主要来源
4．业绩评价的需要
CUMT
利用产品生命周期成本法进行业绩评价的主要思路是，必须从整个生 命周期的获利情况来对不同的部门、人员的业绩进行考核。
如产品投产前阶段，主要考核研究开发部门的业绩。产品开发的业绩 如何，往往要等到产品市场生命周期走向成长期才能看清趋势。不能仅凭 开发新产品数量或工作量进行考评。
CUMT
第二节 目标成本法与Kaizen成本制
一、目标成本法的基本概念
生命周期成本管理的重点在于成本的降低，而不是事后的成本 控制。
因此，目标成本法是在设计阶段建立成本降低目标，从而致力 于在产品生命周期各阶段实现成本降低的综合性成本管理工具。
目标成本法在产品生命周期成本中的地位和作用，如图13-7所 示。
CUMT
CUMT 目标成本和标准成本还是有区别的，主要表现在：
1．目标成本的制定，是以市场为导向，以产品在市场上具有竞争 能力的售价为基础，扣除企业的利润期望值而得出企业在成本上应达到 的目标。
标准成本系统，是企业可根据其内部条件制定设计标准，确定应达 到的标准成本水平。企业设计部门在制定标准成本和目标成本时，所遵 循的设计理念是完全不同的。
CUMT
鉴于整个产品成本的生命周期可以区分为与生产者相关和与消费者 使用相关两个主要阶段，因此，产品全生命周期成本的构成相应地可分 为两个主要部分，即“生产成本”与“消费成本”。
设计成本
产品 生命 周期 成本
生产成本
供应成本 制造成本 销售成本
消费成本
维修成本 使用成本
回收报废成本
三、产品生命周期成本法的特点
利润曲线 时间
CUMT
按照西里奇（Robert D．Hisrich）的研究，一项新产品在寿命周 期内的成本与价格的一般规律见图13-5所示。
金 额
投入期 成长期
成熟期
衰退期
C
P
平衡点 C＇
产品开发过程
产品市场生命周期
图13-5 产品成本与价格曲线
C 平衡点
P
时间
2．新产品开发决策
CUMT
新产品的开发要考虑到新产品的市场前景，因此要在充分的市场调查基础 上做出决策。பைடு நூலகம்
新产品在具有了市场上的可销性及技术上的可行性后，接下来要考虑的就 是经济上的可行性。
经济上的可行性仍需以整个市场生命周期的收入补偿成本，并取得盈余， 其机理同上。
3．战略成本管理
只有达到产品整个周期的成本最低方为有利于提高顾客价值。因此， 企业不仅要对生产成本予以关注，还要对产品的开发、研制、设计以及 售后服务进行控制。
目标成本＝目标价格－期望利润
设计 阶段
产品定位 目标价格
目标利润
目
产
目标成本
标
品
成
生
修改主要的产品和工序设计
本
命
计
周
设计是否符合目标成本的要求
算
期
成
计算产品生命周期成本
本
计
设计的产品生命周期成本是否可接受
算
将设计产品投产
改
生
进
产
阶
修改次要的产品及工序设计
成
段
本
计
产品退出市场
算
退出市场
图13-7 目标成本法在产品生命周期成本中的地位和作用
高 中 从低到中 从中到高 低 引进阶段
中 高 高 高 中 成长阶段
中 中 中 中 高 成熟阶段
低 低 低 低 低 衰退阶段
创新者 高 低
没有 引进阶段 微利到亏损
大众市场 高 中
逐渐增加 成长阶段 高峰水平
大众市场、产品差异化 高 高 高
成熟阶段 中到高
落伍者 中 中 低
衰退阶段 低
二、产品生命周期成本的构成
CUMT
第一节 产品生命周期成本
一、产品生命周期的基本概念
生命周期(Life Circle)是指从事物的产生至消亡的整个过程。 一般地说，产品生命周期的概念可以从下面三个方面来考虑：
生产观: 从创意到生产出来到停止生产
市场观 : 从进入市场到退出市场
可消费周期观 : 从购入到报废的整个过程
表13-1
CUMT
产品生命周期成本是指发生在产品生命周期内的所有成本。
产品生命周期的总成本通常划分为三个组成部分——上游成本、 制造成本和下游成本。
成本生研命周期
究
和
设计
生产
开
发
营 销 和 分 销
客 户
服 务
生命周期成本
图13-1 生命周期成本
产品生命周期成本法主要有以下几方面的特点：
CUMT
（1）以产品作为成本归集的对象，归集整个生命周期内的成本有利 于管理者了解不同生命周期阶段的成本分布情况，有利于了解每种产品 在其生命周期的早期阶段发生的成本在其总成本中所占的比例。
另外，企业还可以根据产品所处不同的市场生命周期制定不同的战 略，如产品由于市场成长率与相对市场份额的双重作用而制定的战略。
CUMT
阶段
开工
增长 成熟
退化
降 低 成 本 的·生产开工 ·扩张 ·学习 ·合理化 主要来源 ·扁平组织 ·制程创新 ·制程改进 ·非资本密集型制程改进
·学习 ·学习 ·生产简化 ·资本投资
研究与开发
规划与设计
制造
目标成本法
标准成本法
图13-8 目标成本法与标准成本法的成本降低重点
市场观生命周期 销售额
生产观生命周期
费用：
产品研发 生产研发 厂房设备 广告 服务
可消费周期观生命周期
顾客价值:
顾客类型 性能敏感性 价格敏感性 竞争 企业总体盈利能力 利润
产品生命周期不同观点的关系
引进阶段
成长阶段
成熟阶段
低
快速增长
缓慢增长、到达顶峰
引进阶段
成长阶段
成熟阶段
CUMT
衰退阶段 逐渐减少 衰退阶段
产品在其市场生命周期内销售、成本与利润之间的关系如图 13-3和图13-4所示 ：
金 额
峰值 平衡点
销售曲线 利润
费用曲线
产品开发过程
投入
成长
成熟
衰退
产品市场生命周期
图13-3 销售曲线与费用曲线
CUMT
时间
CUMT
金 额
销售曲线
平衡点
峰点值
产品开发过程
投入
成长
成熟
产品市场生命周期
衰退
图13-4 销售曲线与利润曲线
构想 设计 测试 制程 制造 规划
图13-2 生命周期的开工前阶段
（2）可以综观与每种产品相关的所有收入和费用。 （3）强调了企业一些功能性成本项目之间的相互关系。
四、产品生命周期成本法的运用
CUMT
1．定价决策
产品要获利，必须达到使产品的销售收入足以补偿产品整个 生命周期内发生的所有成本。
即，既要考虑投产前的成本也要考虑投产后的成本；既要考 虑生产成本又要考虑销售成本和售后服务的成本。
图13-6 产品生产生命周期：降低成本的主要来源
4．业绩评价的需要
CUMT
利用产品生命周期成本法进行业绩评价的主要思路是，必须从整个生 命周期的获利情况来对不同的部门、人员的业绩进行考核。
如产品投产前阶段，主要考核研究开发部门的业绩。产品开发的业绩 如何，往往要等到产品市场生命周期走向成长期才能看清趋势。不能仅凭 开发新产品数量或工作量进行考评。
CUMT
第二节 目标成本法与Kaizen成本制
一、目标成本法的基本概念
生命周期成本管理的重点在于成本的降低，而不是事后的成本 控制。
因此，目标成本法是在设计阶段建立成本降低目标，从而致力 于在产品生命周期各阶段实现成本降低的综合性成本管理工具。
目标成本法在产品生命周期成本中的地位和作用，如图13-7所 示。
CUMT
CUMT 目标成本和标准成本还是有区别的，主要表现在：
1．目标成本的制定，是以市场为导向，以产品在市场上具有竞争 能力的售价为基础，扣除企业的利润期望值而得出企业在成本上应达到 的目标。
标准成本系统，是企业可根据其内部条件制定设计标准，确定应达 到的标准成本水平。企业设计部门在制定标准成本和目标成本时，所遵 循的设计理念是完全不同的。
CUMT
鉴于整个产品成本的生命周期可以区分为与生产者相关和与消费者 使用相关两个主要阶段，因此，产品全生命周期成本的构成相应地可分 为两个主要部分，即“生产成本”与“消费成本”。
设计成本
产品 生命 周期 成本
生产成本
供应成本 制造成本 销售成本
消费成本
维修成本 使用成本
回收报废成本
三、产品生命周期成本法的特点
利润曲线 时间
CUMT
按照西里奇（Robert D．Hisrich）的研究，一项新产品在寿命周 期内的成本与价格的一般规律见图13-5所示。
金 额
投入期 成长期
成熟期
衰退期
C
P
平衡点 C＇
产品开发过程
产品市场生命周期
图13-5 产品成本与价格曲线
C 平衡点
P
时间
2．新产品开发决策
CUMT
新产品的开发要考虑到新产品的市场前景，因此要在充分的市场调查基础 上做出决策。பைடு நூலகம்
新产品在具有了市场上的可销性及技术上的可行性后，接下来要考虑的就 是经济上的可行性。
经济上的可行性仍需以整个市场生命周期的收入补偿成本，并取得盈余， 其机理同上。
3．战略成本管理
只有达到产品整个周期的成本最低方为有利于提高顾客价值。因此， 企业不仅要对生产成本予以关注，还要对产品的开发、研制、设计以及 售后服务进行控制。
目标成本＝目标价格－期望利润
设计 阶段
产品定位 目标价格
目标利润
目
产
目标成本
标
品
成
生
修改主要的产品和工序设计
本
命
计
周
设计是否符合目标成本的要求
算
期
成
计算产品生命周期成本
本
计
设计的产品生命周期成本是否可接受
算
将设计产品投产
改
生
进
产
阶
修改次要的产品及工序设计
成
段
本
计
产品退出市场
算
退出市场
图13-7 目标成本法在产品生命周期成本中的地位和作用
高 中 从低到中 从中到高 低 引进阶段
中 高 高 高 中 成长阶段
中 中 中 中 高 成熟阶段
低 低 低 低 低 衰退阶段
创新者 高 低
没有 引进阶段 微利到亏损
大众市场 高 中
逐渐增加 成长阶段 高峰水平
大众市场、产品差异化 高 高 高
成熟阶段 中到高
落伍者 中 中 低
衰退阶段 低
二、产品生命周期成本的构成
CUMT
第一节 产品生命周期成本
一、产品生命周期的基本概念
生命周期(Life Circle)是指从事物的产生至消亡的整个过程。 一般地说，产品生命周期的概念可以从下面三个方面来考虑：
生产观: 从创意到生产出来到停止生产
市场观 : 从进入市场到退出市场
可消费周期观 : 从购入到报废的整个过程
表13-1
CUMT
产品生命周期成本是指发生在产品生命周期内的所有成本。
产品生命周期的总成本通常划分为三个组成部分——上游成本、 制造成本和下游成本。
成本生研命周期
究
和
设计
生产
开
发
营 销 和 分 销
客 户
服 务
生命周期成本
图13-1 生命周期成本
产品生命周期成本法主要有以下几方面的特点：
CUMT
（1）以产品作为成本归集的对象，归集整个生命周期内的成本有利 于管理者了解不同生命周期阶段的成本分布情况，有利于了解每种产品 在其生命周期的早期阶段发生的成本在其总成本中所占的比例。
另外，企业还可以根据产品所处不同的市场生命周期制定不同的战 略，如产品由于市场成长率与相对市场份额的双重作用而制定的战略。
CUMT
阶段
开工
增长 成熟
退化
降 低 成 本 的·生产开工 ·扩张 ·学习 ·合理化 主要来源 ·扁平组织 ·制程创新 ·制程改进 ·非资本密集型制程改进
·学习 ·学习 ·生产简化 ·资本投资