第4章_最优税收理论.
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第四章 最优税收理论
本章提要
简单来说，最优课税理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗 税款的理论。站在税制结构的角度而言，即以怎样的方式、方法对应税 行为的合理征税。从课税原则上说，尽管有各种主张，但在公平与效率 原则上存在着共识；最优课税理论就是以资源配置的效率性和收入分配 的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。围绕着 公平标准与效率标准，学术界对到底应该对哪些商品征税、所得税应当 累进到何种程度、商品课税与所得课税应该如何组合等这些财政学中非 常重要的问题进行了深刻的分析。 理论的最优课税理论是假定政府在建立税收制度和制定税收政策时，对 纳税人的信息（包括纳税能力、偏好结构等等）是无所不知的，而且政 府具有无限的征管能力。可是，在现实中，政府对纳税人和课税对象等 了解并不完全，同时征管能力也有限。所以，在这种信息不对称的情况 下，最优课税理论研究的是政府如何征税才能既满足效率要求，又符合 公平原则。
二、最优商品税收理论的发展
（一）科利特—黑格规则 科利特和黑格（Corlett and Hague，1953）将闲 暇作为第三种商品纳入模型。 在不能对闲暇直接征税的情况下，可以对与闲暇存 在替代关系的那种商品征收低税率的税收，对与闲 暇存在互补关系的那种商品征收高税率的税收。 结论：对消费弹性高的奢侈品征高税，对弹性低的 必需品征低税。（并不严格遵守逆弹性命题）
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二、最优商品税收理论的发展
（二）考虑公平后的情况 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees，1970)、费尔 德斯坦(Feldstein,1972)、阿特金森和斯蒂格里茨(Atkinson and Stiglitz,1976)、米尔利斯(Mirrless,1976)，将收入分配 问题纳入考察视野，表明商品税的效率性目标和公平性目标 难以兼得，在具体税制设计时需要进行权衡。 斯特恩(Stern,1987)指出即使对需求弹性大的商品课税会产 生较大的额外负担，但为达到社会公平起见，也应当对需求 弹性低的商品征收较低的税收，而对需求弹性较高商品征收 较高的税收。 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees,1971)证明收入 分配问题的引进实际上改变了等比例减少原则。这表明经典 最优商品税理论现实意义较差。
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本章提要
第一节 最优商品税收理论 第二节 最优所得税理论
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第一节 最优商品税收理论
一、最优商品税收理论的含义 二、最优商品税收理论的发展
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一、最优商品税收理论的含义
1927年拉姆齐（Ramsey）在《对税收理论的贡献》 一文中提出最优商品税。 目标：如何设置商品税税率使“效用减小最小”即 额外负担最小。 假定：（1）货币的边际效用是常数（忽略分配问 题）；（2）经济体系为没有对外贸易时的完全竞 争状态，生产总是等于消费，不存在外部性，不考 虑国家干预；（3）不考虑用税收进行财政支出而 产生的影响。 重要结论：（1）等比例减少规则（拉姆齐规则） （2）逆弹性规则 7
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本章提要
最优课税理论的文献主要对如下三个问题进行了研究：一是 直接税与间接税的合理搭配问题；二是寻找一组特定效率和 公平基础上的最优商品税；三是假定收入体系是以所得课税 而非商品课税为基础的。问题是确定最优累进（或累退）程 度，以便既实现公平又兼顾效率。 可见，从现实情况出发，最优课税现论研究的核心是如何实 现税制的公平与效率兼顾；商品课税容易实现效率目标（没 有扭曲效应或超额负担最小），而解决的问题是如何使其具 有公平收入分配功能；所得税容易实现公平收入分配目标， 而要解决的问题是如何使其促进经济效率。
一、最优商品税收的含义
（一）等比例规则
要使税收的额外负担最小，税率的设置应当使各种 商品的生产数量以相等的百分比减少。 直观意义：征税前人们的消费已经达到帕累托最优， 在偏好相同和不存在收入差距的假设下，只要征税 造成的消费数量等比例下降，征税后消费者损失的 仅仅是因课税而损失的消费额，而没有改变消费者 的选择，就不会造成额外负担。 只要消费等比例变化，那么供应方的生产量也仅仅 是等比例变化，不会出现选择决策改变的问题，也 不会出现额三个方面： 个人偏好、技术（一般可获得连续规模效益）和市场结构 （通常是完全竞争的）要明确地表现出来。 政府必须通过一套管理费用低廉的有限的税收工具体系来筹 措既定的收入。其中，纳税义务与其经济决策无关的一次总 付税一般不予考虑，而且，在对经济作出某些假定的情况下， 税收工具的任何选择都将与个人的消费情况相关。 在多人模型中，以效用的社会福利函数（对个人的效用水平 进行加总，用来测定社会福利）作为标准函数，计算出了各 种结构，据此在有限的税收工具体系中选择最优税制。
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一、最优商品税收的含义
（二）逆弹性规则（inverse elasticity rule) “在有两种商品的情况下，应当对需求弹性小的商品 征税；如果劳动供给绝对无弹性，那么就应当对所 有商品平等征税。……税收应当主要来源于供给弹 性较小的商品。如果我们要使商品间的生产比例保 持不变，那么这种做法是必要的。”——拉姆齐
鲍莫尔和布莱德福德（Baumol and Bradford,1970)在拉姆塞成果的基础上对逆弹性规 则做了更加明确的研究。
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一、最优商品税收的含义
在最优商品税体系中，对各种商品征税的税率应与 应税商品的需求弹性成反比。 即应对需求弹性大的商品征低税，对需求弹性小的 商品征高税。完全需求无弹性的商品应当承当无穷 大的税收。 直观意义：扭曲性影响小的税收，由于其对经济主 体的有效率决策干扰小，所以福利损失小，效率高。 而商品需求弹性越低，意味着被税收干扰的可能性 小，税收所造成的扭曲性就小，从而效率就高，极 端情况下对没有弹性的商品课税，就不会造成效率 损失。
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一、最优商品税收的含义
（三）拉姆齐规则的贡献和缺陷 贡献：为寻找使税收额外负担最小化的路径提供了开创性的 启示。 缺陷：上述两规则是建立在非常严格的假定前提下的，这些 假定条件过于理想化。 （1）消费者并不具有同一性，个人的消费偏好很不相同。 （2）原有的经济由于存在外部性、垄断等市场失灵现象，因 而不是最优的。拉姆塞认为不改变原来经济状态的税收就是 额外负担最小的税收，这显然不现实。 （3）即使等比例规则是正确的，但实际上难以安排一套税率 制度实现生产或消费数量的等比例减少。 （4）公平缺失：需求弹性小的商品通常都是生活必需品，穷 人负担的税收远高于富人。 11
本章提要
简单来说，最优课税理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗 税款的理论。站在税制结构的角度而言，即以怎样的方式、方法对应税 行为的合理征税。从课税原则上说，尽管有各种主张，但在公平与效率 原则上存在着共识；最优课税理论就是以资源配置的效率性和收入分配 的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。围绕着 公平标准与效率标准，学术界对到底应该对哪些商品征税、所得税应当 累进到何种程度、商品课税与所得课税应该如何组合等这些财政学中非 常重要的问题进行了深刻的分析。 理论的最优课税理论是假定政府在建立税收制度和制定税收政策时，对 纳税人的信息（包括纳税能力、偏好结构等等）是无所不知的，而且政 府具有无限的征管能力。可是，在现实中，政府对纳税人和课税对象等 了解并不完全，同时征管能力也有限。所以，在这种信息不对称的情况 下，最优课税理论研究的是政府如何征税才能既满足效率要求，又符合 公平原则。
二、最优商品税收理论的发展
（一）科利特—黑格规则 科利特和黑格（Corlett and Hague，1953）将闲 暇作为第三种商品纳入模型。 在不能对闲暇直接征税的情况下，可以对与闲暇存 在替代关系的那种商品征收低税率的税收，对与闲 暇存在互补关系的那种商品征收高税率的税收。 结论：对消费弹性高的奢侈品征高税，对弹性低的 必需品征低税。（并不严格遵守逆弹性命题）
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二、最优商品税收理论的发展
（二）考虑公平后的情况 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees，1970)、费尔 德斯坦(Feldstein,1972)、阿特金森和斯蒂格里茨(Atkinson and Stiglitz,1976)、米尔利斯(Mirrless,1976)，将收入分配 问题纳入考察视野，表明商品税的效率性目标和公平性目标 难以兼得，在具体税制设计时需要进行权衡。 斯特恩(Stern,1987)指出即使对需求弹性大的商品课税会产 生较大的额外负担，但为达到社会公平起见，也应当对需求 弹性低的商品征收较低的税收，而对需求弹性较高商品征收 较高的税收。 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees,1971)证明收入 分配问题的引进实际上改变了等比例减少原则。这表明经典 最优商品税理论现实意义较差。
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本章提要
第一节 最优商品税收理论 第二节 最优所得税理论
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第一节 最优商品税收理论
一、最优商品税收理论的含义 二、最优商品税收理论的发展
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一、最优商品税收理论的含义
1927年拉姆齐（Ramsey）在《对税收理论的贡献》 一文中提出最优商品税。 目标：如何设置商品税税率使“效用减小最小”即 额外负担最小。 假定：（1）货币的边际效用是常数（忽略分配问 题）；（2）经济体系为没有对外贸易时的完全竞 争状态，生产总是等于消费，不存在外部性，不考 虑国家干预；（3）不考虑用税收进行财政支出而 产生的影响。 重要结论：（1）等比例减少规则（拉姆齐规则） （2）逆弹性规则 7
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最优课税理论的文献主要对如下三个问题进行了研究：一是 直接税与间接税的合理搭配问题；二是寻找一组特定效率和 公平基础上的最优商品税；三是假定收入体系是以所得课税 而非商品课税为基础的。问题是确定最优累进（或累退）程 度，以便既实现公平又兼顾效率。 可见，从现实情况出发，最优课税现论研究的核心是如何实 现税制的公平与效率兼顾；商品课税容易实现效率目标（没 有扭曲效应或超额负担最小），而解决的问题是如何使其具 有公平收入分配功能；所得税容易实现公平收入分配目标， 而要解决的问题是如何使其促进经济效率。
一、最优商品税收的含义
（一）等比例规则
要使税收的额外负担最小，税率的设置应当使各种 商品的生产数量以相等的百分比减少。 直观意义：征税前人们的消费已经达到帕累托最优， 在偏好相同和不存在收入差距的假设下，只要征税 造成的消费数量等比例下降，征税后消费者损失的 仅仅是因课税而损失的消费额，而没有改变消费者 的选择，就不会造成额外负担。 只要消费等比例变化，那么供应方的生产量也仅仅 是等比例变化，不会出现选择决策改变的问题，也 不会出现额三个方面： 个人偏好、技术（一般可获得连续规模效益）和市场结构 （通常是完全竞争的）要明确地表现出来。 政府必须通过一套管理费用低廉的有限的税收工具体系来筹 措既定的收入。其中，纳税义务与其经济决策无关的一次总 付税一般不予考虑，而且，在对经济作出某些假定的情况下， 税收工具的任何选择都将与个人的消费情况相关。 在多人模型中，以效用的社会福利函数（对个人的效用水平 进行加总，用来测定社会福利）作为标准函数，计算出了各 种结构，据此在有限的税收工具体系中选择最优税制。
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一、最优商品税收的含义
（二）逆弹性规则（inverse elasticity rule) “在有两种商品的情况下，应当对需求弹性小的商品 征税；如果劳动供给绝对无弹性，那么就应当对所 有商品平等征税。……税收应当主要来源于供给弹 性较小的商品。如果我们要使商品间的生产比例保 持不变，那么这种做法是必要的。”——拉姆齐
鲍莫尔和布莱德福德（Baumol and Bradford,1970)在拉姆塞成果的基础上对逆弹性规 则做了更加明确的研究。
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一、最优商品税收的含义
在最优商品税体系中，对各种商品征税的税率应与 应税商品的需求弹性成反比。 即应对需求弹性大的商品征低税，对需求弹性小的 商品征高税。完全需求无弹性的商品应当承当无穷 大的税收。 直观意义：扭曲性影响小的税收，由于其对经济主 体的有效率决策干扰小，所以福利损失小，效率高。 而商品需求弹性越低，意味着被税收干扰的可能性 小，税收所造成的扭曲性就小，从而效率就高，极 端情况下对没有弹性的商品课税，就不会造成效率 损失。
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一、最优商品税收的含义
（三）拉姆齐规则的贡献和缺陷 贡献：为寻找使税收额外负担最小化的路径提供了开创性的 启示。 缺陷：上述两规则是建立在非常严格的假定前提下的，这些 假定条件过于理想化。 （1）消费者并不具有同一性，个人的消费偏好很不相同。 （2）原有的经济由于存在外部性、垄断等市场失灵现象，因 而不是最优的。拉姆塞认为不改变原来经济状态的税收就是 额外负担最小的税收，这显然不现实。 （3）即使等比例规则是正确的，但实际上难以安排一套税率 制度实现生产或消费数量的等比例减少。 （4）公平缺失：需求弹性小的商品通常都是生活必需品，穷 人负担的税收远高于富人。 11