国际避税与反避税(PPT70页).pptx
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第五章 国际避税与反避税
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
• 偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。 • 税收筹划是指在国家法律许可的范围内，通过对
企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
• 经济上的原因：一些经济、文化和科学技术还比较落后的 国家，处于振兴本国经济的要求，往往在税收上制订一些 可以吸引经济发达国家投资的特殊的优惠沿施，以求引进 国外资本、先进技术和各种人才，由于长期保持低税，于 是也就成为国际避税地。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
• 历史上的原因：在殖民地、半殖民地时期形成的有利资本 输出国的低税制度，不能完全改变，被国际避税者利用作 为国际避税地。
• 制度上的原因：有些国家由于在税收制度设计上一向遵循 传统的思想理论或严格奉行某一原则、或是税收征收管理 制度存在某些漏洞和缺陷，或是税务工作程序和工作方法 上的混乱，都可以使得这些国家成为国际避税地。
国际避税的含义
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
源自文库
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。
• 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。
国际避税产生的原因
• 跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税 的内在动机
• 各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避 税的外部条件： 1、纳税义务确定标准的差异 2、税率的差异 3、税基的差异 4、避免重复征税方法的差异 5、国际税收协定的大量存在 6、涉外税收法规中的漏洞
国际避税的危害
• 严重危及有关国家的财权利益 • 妨碍国际经济交流与合作的正常发展 • 扭曲公平竞争的税收环境 • 损害国家税法的尊严，影响跨国纳税人
国际避税的含义
• 国际避税与国际偷税、国际节税也是有区别的。 • 国际偷税是纳税人在跨国活动中利用非法手段逃避
其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活 动一样，是一种违法行为。 • 国际避税并不违反有关国家的税法，与国际偷税性 质完全不同，但从动机和结果来看，二者并无明显 的不同，所以世界各国都会采取措施予以节制。 • 国际节税又称国际税收筹划，它是一种完全合法的 行为，它的动机合理，结果对纳税人有利，对国家 无害，因而大多数国家对其持赞许的态度。
短在一国的居住时间 2.公司居住国的转移
（二）课税主体的非流动
国际避税的基本手段
（三）课税客体的流动 1.利用常设机构转移收入与费用 （1)利用常设机构转让营业财产 （2)利用常设机构转移利息、股息、特许权
使用费和其他类似的费用 （3）利用常设机构转移管理费用 2.利用关联企业间转让定价转移收入与费用
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
• 偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。 • 税收筹划是指在国家法律许可的范围内，通过对
企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
• 经济上的原因：一些经济、文化和科学技术还比较落后的 国家，处于振兴本国经济的要求，往往在税收上制订一些 可以吸引经济发达国家投资的特殊的优惠沿施，以求引进 国外资本、先进技术和各种人才，由于长期保持低税，于 是也就成为国际避税地。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
• 历史上的原因：在殖民地、半殖民地时期形成的有利资本 输出国的低税制度，不能完全改变，被国际避税者利用作 为国际避税地。
• 制度上的原因：有些国家由于在税收制度设计上一向遵循 传统的思想理论或严格奉行某一原则、或是税收征收管理 制度存在某些漏洞和缺陷，或是税务工作程序和工作方法 上的混乱，都可以使得这些国家成为国际避税地。
国际避税的含义
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
源自文库
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。
• 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。
国际避税产生的原因
• 跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税 的内在动机
• 各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避 税的外部条件： 1、纳税义务确定标准的差异 2、税率的差异 3、税基的差异 4、避免重复征税方法的差异 5、国际税收协定的大量存在 6、涉外税收法规中的漏洞
国际避税的危害
• 严重危及有关国家的财权利益 • 妨碍国际经济交流与合作的正常发展 • 扭曲公平竞争的税收环境 • 损害国家税法的尊严，影响跨国纳税人
国际避税的含义
• 国际避税与国际偷税、国际节税也是有区别的。 • 国际偷税是纳税人在跨国活动中利用非法手段逃避
其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活 动一样，是一种违法行为。 • 国际避税并不违反有关国家的税法，与国际偷税性 质完全不同，但从动机和结果来看，二者并无明显 的不同，所以世界各国都会采取措施予以节制。 • 国际节税又称国际税收筹划，它是一种完全合法的 行为，它的动机合理，结果对纳税人有利，对国家 无害，因而大多数国家对其持赞许的态度。
短在一国的居住时间 2.公司居住国的转移
（二）课税主体的非流动
国际避税的基本手段
（三）课税客体的流动 1.利用常设机构转移收入与费用 （1)利用常设机构转让营业财产 （2)利用常设机构转移利息、股息、特许权
使用费和其他类似的费用 （3）利用常设机构转移管理费用 2.利用关联企业间转让定价转移收入与费用
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。