国际避税与反避税(PPT70页).pptx
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国际避税与反避税优秀PPT资料
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出 或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合 导向 ▪ 节税符合 导向
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳税义务。 高税居住国：高水平无限纳税义务
国际避税方法.pptx
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
▪ 存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
B公司
方案1
销售收入
150
220
销售产品成本
100
150
进口关税 （10%）
——
15
销售总利润
50
70
其他支出
10
10
应税所得
40
60
所得税（30%/50%）
12
30
税后利润
28
30
表5—2a 存在关税条件下转让定价的税收效果
80
40
其他支出
10
10
应税所得
70
30
所得税（30%/50%）
21
15
税后利润
49
15
表5—2b 存在关税条件下转让定价的税收效果
120 20 100 36 64
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
▪ 存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
项目 方案2B
销售收入 销售成品成本 进口关税（16%）
5.1 国际避税的主要手段
▪ 利用转让定价避税需要注意两个问题：
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有 关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。
二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家， 而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税 地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避 税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进 行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海 外利润实行推迟课税。
58
单位：万美元
国际避税与反避税(PPT 70页)
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
第五章 国际避税与反避税
第五章国际避税与反避税一、国际避税的概念是避税活动在国际范围内的延伸和发展，指跨国纳税人利用各国税收法规的漏洞和差异，通过各种合法手段减轻或规避税收负担的行为。
（一）国际避税的特征1．国际避税的主体是跨国纳税人2．国际避税采用的是合法或正当的手段，通过人和财产在国际间的合法流动进行。
3．国际避税的目的是减少纳税义务，少交税，或逃避应向有关国家缴纳的税。
4．国际避税凭借的是利用各国税法规定上的差别、漏洞或不足。
5．国际避税往往是跨国纳税人有意识有目的地减轻自己纳税义务的行为，而且这种行为在客观上达到了预期效果。
（二）相关的几个概念1．国际逃税指跨国纳税人运用欺诈伪造、弄虚作假、巧立名目等种种手段，蓄意瞒税，以期减少或不纳有关国家税款的违法行为。
联系：二者都是纳税人为了达到减轻税负的目的而实施的行为。
区别：（1）本质区别：国际逃税是否定应税经济行为的存在，采用直接的欺诈和隐瞒手法；国际避税则多公开利用税法条文本身存在的缺陷和不足，采用较巧妙的办法，对经济活动的方式进行组织安排；（2）国际逃税所采用的手段具有欺诈性，是非法的，与税法相对抗；而国际避税所采用的是合法或不违法的手段，不具有欺诈的性质；（3）国际逃税直接后果表现为世界范围内税基总量的减少，而国际避税一般并不改变世界范围内的税基总量，仅仅造成税基总量中适用高税率的那部分向低税率和免税的那部分的转移；（4）世界上任何一个国家的税法对逃税行为都规定了惩罚措施，对逃税行为的制裁不存在法律依据不足的问题，逃税被认为是从法律观点上说已经圆满解决的一个概念。
2．国际税收筹划是税收筹划在国际范围内的延伸和发展，指跨国纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先计划与安排，进行纳税方案的优化选择，以减轻税收负担的行为。
其特点在于合法性、筹划性和目的性。
二战后至20世纪80年代初，许多国家的税率和实际税负不断提高。
影响税负的主要因素包括：（1）税率。
《避税与反避税》PPT课件
33
滥用税收协定
预提所得税（股息）一览表 预提所得税（利息）一览表 香港（17.5%）对于来源于海外的所得（包 括利息和股息）不征收所得税，但对应的费 用不允许申报扣除。居民企业向海外支付利 息和股息不征收预提所得税 周边国家（地区）所得税率
34
资本弱化概念
一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一 种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式 对企业所得税的影响不尽相同。由于债务人支付给 债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给 股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权 融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优 势。如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就 有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负 担，这就是所谓的“资本弱化”。
20
会计准则关联方披露（续）
第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、交易 类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策。
21
《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 ，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者 间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或 者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。
28
商业目的原则（续）
特别纳税调整办法
第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税 法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理 商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行 审核评估和调查调整等工作的总称。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避 税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收 利益。
滥用税收协定
预提所得税（股息）一览表 预提所得税（利息）一览表 香港（17.5%）对于来源于海外的所得（包 括利息和股息）不征收所得税，但对应的费 用不允许申报扣除。居民企业向海外支付利 息和股息不征收预提所得税 周边国家（地区）所得税率
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资本弱化概念
一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一 种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式 对企业所得税的影响不尽相同。由于债务人支付给 债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给 股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权 融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优 势。如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就 有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负 担，这就是所谓的“资本弱化”。
20
会计准则关联方披露（续）
第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、交易 类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策。
21
《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 ，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者 间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或 者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。
28
商业目的原则（续）
特别纳税调整办法
第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税 法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理 商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行 审核评估和调查调整等工作的总称。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避 税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收 利益。
第五章国际避税和反避税课件
担
动机检验标准
• 对一个纳税人的经济活动和安排的法律特 征或其他特征进行检验，看其主要或部分 目的是否在于减少或完全逃避纳税义务。
• 在实践中，这是难以单独行使的检验标准， 因为动机是主观存在的，蕴于纳税人头脑 之中，只有分析纳税人在有关经济事务的 处理是否正常、合理来间接判断其动机
人为状态检验标准
• 2)避税后
• 甲国应征税额=125×50%=62.5万元
• A公司税后所得=125-62.5=62.5万元
• 分析:
• A通过高转让定价手段,逆向避税,使乙国丧失25万 美元的税收收入,使B的当地合作者分文无收,而使 甲国增加了(62.5-18.75)万美元的税收收入,同时 使本公司的净利润增加了31.25万元美元.这不仅 足以抵偿本国高税率的影响,而且还使税后所得增 加一倍,这要比从合营企业税后利润中分股息划算.
• 目的都是为了减少或不履行纳税义务。 • 结果都是对一国财政收入带来不利影响，
造成纳税人之间的税负不公。
国际避税与国际逃税的区别
利用条件 采取手法
性质
国际避税 利用各国现行税法的差异和不 完善之处
公开、合法的手段
形式上合法
国际逃税
利用国家间税收管理与 合作存在的困难
伪造、隐瞒、虚报等非 法手段
违反税法的行为
• 面对避税行为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳 税人没有可乘之机；
二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用
法律”的概念，即一方面承认纳税人有权 按使其纳税义务最小化的方式从事经营活 动，另一方面对纳税人完全是出于避税考 虑而进行的交易活动不予认可，并将其视 为纳税人滥用了自己的权利。
第二节 国际避税的一般形式
国际逃税与避税ppt课件
5
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
国际逃税与避税ppt课件
HK Parent company
5%
equity control
Dutch Holding company
22
２.避税港的特征 （１）避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域
范围。 （２）大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘
密的法律制度，避税港政府对商业活动干预甚少。 （３）绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达
12
四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法
13
正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则
14
（３）预约定价
► 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题 比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交 易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似 财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定 某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成 的书面协议。
State c Company c
State D Company D
32
——国际税务专家肖温爱德华
20
► To illustrate:
US
parent
UK
100
Bermuda
subsidiary
sales company
140 Unaffiliated
200
France
subsidiary
130
21
To illustrate:
30% tax rate
US subsidiary
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
国际税收_第9-10章__王颖_ppt课件
2）国际避税与国际节税的不同之处
(1) 国际避税与国际节税使用的手段不同 (2) 国际避税与国际节税对国家税收收入
的影响不同 (3) 各国政府对国际避税与国际节税的处
理方法不同
可编辑课件PPT
4 2007
9.2 国际避税的基本方式和方法
9.2.1 通过税收主体国际转移的国际避税方式
税收主体国际转移的国际避税方式指一个 国家税收管辖权下的税收主体迁移出该国，成 为另一个国家税收管辖权下的税收主体，或没 有成为任何一个国家税收管辖权管辖的税收主 体，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方 式。
(1) 合并迁移法 (2) 分立迁移法
可编辑课件PPT
7 2007
9.2.2 不转移税收主体而规避构成税收主体]
的国际避税方式
不转移税收主体而规避构成税收主体国际 避税方式是指一个国家税收管辖权下的税收主 体并没有迁出该国，但已不再是该国税收管辖 权下的税收主体或税收主体已经改变了性质的 规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。
第9章 国际避税和逃税
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1 2007
9.1 国际避税和逃税
9.1.1 国际避税
国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国 家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例 和缺陷，以规避或减轻其总纳税义务的行为。
9.1.2 国际逃税
国际逃税则是指纳税人采取虚报、谎报、隐 瞒、伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段，以 达到逃脱或减少其总纳税义务的违法行为。
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25 2007
9.3.2 滥用税收协定的常见方法 1) 建立直接导管公司
直接导管公司（direct conduit companies） 是指不能享受某一税收协定优惠的纳税人， 通过其可直接得到这一税收协定所给予的税 收优惠的中介公司。
第十六章 防止国际逃税与避税 (《国际经济法》PPT课件)
（2）本应得到的税收：甲国8万美元、乙国0、丙国30万美元采 取避税方法后得到的税收：甲国2万美元、乙国21万美元、丙 国10万美元
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转
《避税与反避税》课件
指政府或税务机关针对纳税人 避税行为采取的措施，旨在防 止税收流失和维护税收公平。
合法性
反避税措施必须符合法律法规 ，不能侵犯纳税人的合法权益
。
预防性
反避税旨在预防和遏制避税行 为，而非事后追缴税款。
针对性
针对不同类型的避税行为采取 相应的反避税措施。
反避税的常见方法
完善税收法律法规
制定更加严密、科学的税收法 律法规，减少避税漏洞。
避税的利益
避税有助于纳税人减少纳税负担，提 高经济效益。合理的避税行为有助于 促进企业创新和产业升级。
避税的弊端
过度避税可能导致税收公平原则的破 坏，增加政府财政收入损失。不合法 的避税行为可能触犯税收法律法规， 引发税务风险和法律责任。
反避税概述
02
反避税的定义与特点
01
02
03
04
反避税的定义
在某些情况下，纳税人可能隐藏关键 信息，导致税务机关难以获取全面、 准确的信息。
避税与反避税案例
03
分析
跨国公司避税案例
案例一
苹果公司避税案例
案例三
亚马逊公司避税案例
案例二
谷歌公司避税案例
案例四
微软公司避税案例
个人避税案例
案例一
案例二
案例三
案例四
某明星利用海外账户避 税案例
某企业家利用信托避税 案例
跨国税收合作
通过国际税收合作机制， 共同打击跨国避税行为， 维护税收公平。
税务争议解决
建立国际税务争议解决机 制，为跨国企业提供更加 便捷、高效的争议解决途 径。
税收法规的完善与更新
制定反避税法规
针对避税行为制定更加严格的反 避税法规，提高避税成本和风险
合法性
反避税措施必须符合法律法规 ，不能侵犯纳税人的合法权益
。
预防性
反避税旨在预防和遏制避税行 为，而非事后追缴税款。
针对性
针对不同类型的避税行为采取 相应的反避税措施。
反避税的常见方法
完善税收法律法规
制定更加严密、科学的税收法 律法规，减少避税漏洞。
避税的利益
避税有助于纳税人减少纳税负担，提 高经济效益。合理的避税行为有助于 促进企业创新和产业升级。
避税的弊端
过度避税可能导致税收公平原则的破 坏，增加政府财政收入损失。不合法 的避税行为可能触犯税收法律法规， 引发税务风险和法律责任。
反避税概述
02
反避税的定义与特点
01
02
03
04
反避税的定义
在某些情况下，纳税人可能隐藏关键 信息，导致税务机关难以获取全面、 准确的信息。
避税与反避税案例
03
分析
跨国公司避税案例
案例一
苹果公司避税案例
案例三
亚马逊公司避税案例
案例二
谷歌公司避税案例
案例四
微软公司避税案例
个人避税案例
案例一
案例二
案例三
案例四
某明星利用海外账户避 税案例
某企业家利用信托避税 案例
跨国税收合作
通过国际税收合作机制， 共同打击跨国避税行为， 维护税收公平。
税务争议解决
建立国际税务争议解决机 制，为跨国企业提供更加 便捷、高效的争议解决途 径。
税收法规的完善与更新
制定反避税法规
针对避税行为制定更加严格的反 避税法规，提高避税成本和风险
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对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
• 经济上的原因：一些经济、文化和科学技术还比较落后的 国家，处于振兴本国经济的要求，往往在税收上制订一些 可以吸引经济发达国家投资的特殊的优惠沿施，以求引进 国外资本、先进技术和各种人才，由于长期保持低税，于 是也就成为国际避税地。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。
国际避税产生的原因
• 跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税 的内在动机
• 各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避 税的外部条件： 1、纳税义务确定标准的差异 2、税率的差异 3、税基的差异 4、避免重复征税方法的差异 5、国际税收协定的大量存在 6、涉外税收法规中的漏洞
国际避税的危害
• 严重危及有关国家的财权利益 • 妨碍国际经济交流与合作的正常发展 • 扭曲公平竞争的税收环境 • 损害国家税法的尊严，影响跨国纳税人
第五章 பைடு நூலகம்际避税与反避税
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
• 偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。 • 税收筹划是指在国家法律许可的范围内，通过对
企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
国际避税的含义
• 国际避税与国际偷税、国际节税也是有区别的。 • 国际偷税是纳税人在跨国活动中利用非法手段逃避
其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活 动一样，是一种违法行为。 • 国际避税并不违反有关国家的税法，与国际偷税性 质完全不同，但从动机和结果来看，二者并无明显 的不同，所以世界各国都会采取措施予以节制。 • 国际节税又称国际税收筹划，它是一种完全合法的 行为，它的动机合理，结果对纳税人有利，对国家 无害，因而大多数国家对其持赞许的态度。
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
国际避税的含义
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
短在一国的居住时间 2.公司居住国的转移
（二）课税主体的非流动
国际避税的基本手段
（三）课税客体的流动 1.利用常设机构转移收入与费用 （1)利用常设机构转让营业财产 （2)利用常设机构转移利息、股息、特许权
使用费和其他类似的费用 （3）利用常设机构转移管理费用 2.利用关联企业间转让定价转移收入与费用
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
• 历史上的原因：在殖民地、半殖民地时期形成的有利资本 输出国的低税制度，不能完全改变，被国际避税者利用作 为国际避税地。
• 制度上的原因：有些国家由于在税收制度设计上一向遵循 传统的思想理论或严格奉行某一原则、或是税收征收管理 制度存在某些漏洞和缺陷，或是税务工作程序和工作方法 上的混乱，都可以使得这些国家成为国际避税地。
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。
• 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
• 经济上的原因：一些经济、文化和科学技术还比较落后的 国家，处于振兴本国经济的要求，往往在税收上制订一些 可以吸引经济发达国家投资的特殊的优惠沿施，以求引进 国外资本、先进技术和各种人才，由于长期保持低税，于 是也就成为国际避税地。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。
国际避税产生的原因
• 跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税 的内在动机
• 各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避 税的外部条件： 1、纳税义务确定标准的差异 2、税率的差异 3、税基的差异 4、避免重复征税方法的差异 5、国际税收协定的大量存在 6、涉外税收法规中的漏洞
国际避税的危害
• 严重危及有关国家的财权利益 • 妨碍国际经济交流与合作的正常发展 • 扭曲公平竞争的税收环境 • 损害国家税法的尊严，影响跨国纳税人
第五章 பைடு நூலகம்际避税与反避税
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
• 偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。 • 税收筹划是指在国家法律许可的范围内，通过对
企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
国际避税的含义
• 国际避税与国际偷税、国际节税也是有区别的。 • 国际偷税是纳税人在跨国活动中利用非法手段逃避
其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活 动一样，是一种违法行为。 • 国际避税并不违反有关国家的税法，与国际偷税性 质完全不同，但从动机和结果来看，二者并无明显 的不同，所以世界各国都会采取措施予以节制。 • 国际节税又称国际税收筹划，它是一种完全合法的 行为，它的动机合理，结果对纳税人有利，对国家 无害，因而大多数国家对其持赞许的态度。
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
国际避税的含义
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
短在一国的居住时间 2.公司居住国的转移
（二）课税主体的非流动
国际避税的基本手段
（三）课税客体的流动 1.利用常设机构转移收入与费用 （1)利用常设机构转让营业财产 （2)利用常设机构转移利息、股息、特许权
使用费和其他类似的费用 （3）利用常设机构转移管理费用 2.利用关联企业间转让定价转移收入与费用
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
• 历史上的原因：在殖民地、半殖民地时期形成的有利资本 输出国的低税制度，不能完全改变，被国际避税者利用作 为国际避税地。
• 制度上的原因：有些国家由于在税收制度设计上一向遵循 传统的思想理论或严格奉行某一原则、或是税收征收管理 制度存在某些漏洞和缺陷，或是税务工作程序和工作方法 上的混乱，都可以使得这些国家成为国际避税地。
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。
• 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。