第2章第3节审计抽样

业务性质 具有相似特征
不规则性
七大因素对样本设计的影响
因素 1．审计目标 2．审计对象总体(较小时) 3．抽样风险 4．可信赖程度 5．可容忍偏差 6．预计总体偏差 7．分层
对样本的影响 决定样本范围 与样本量成正比(影响很小) 与样本量成反比 与样本量成正比 与样本量成反比 与样本量成正比 优化样本分布和数量
§9-2审计抽样的基本程序
确定被审计总体范围 样本设计 选取样本 审查样本 审计抽样结果评价
分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论
课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
抽样风险种类 信赖过度风险
对审计工作的影响 效果
信赖不足风险
效率
实质性测试
§9-5实质性中的审计抽样
单位均值估计抽样法 比率估计抽样法 差异估计抽样法
一、单位平均估计抽样
确定抽样目标 定义审计对象总体 选择抽样方法 确定样本量 确定样本选取方法 选取样本，并进行审计 评价抽样结果
二、比率估计抽样和差额估计抽样
比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率 关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系， 然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体 实际价值的估计金额的一种抽样方法
第三节 审计抽样 Audit sampling
本节重点：审计抽样技术的运用、审计抽样结 论的推断 审计抽样的概念 审计抽样的基本程序 样本的选取方法 控制测试中的审计抽样 实质性测试中的审计抽样
§9-1审计抽样的概念
（一）审计抽样。是指CPA在实施审计程序时，从审计对 象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结 果来推断总体特征的方法 ⒈审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对 于这些测试中的所有程序都适合， ⒉审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用， ⒊通常不用于询问、观察和分析性复核程序 （二）审计抽样的种类 ⒈统计抽样与非统计抽样 ⒉属性抽样与变量抽样
符合性测试中运用的抽 样技术
实质性测试中运用的抽样技术，可 用于确定①账户金额是多少② 是否存在重大误差等③通常用 于往来、存货、工资和交易授 权。
优点
缺点
适用
随机选 样本客观 效率低 样
系统选 样本客观、 如果总体非随
样
效率高
机排列，容
易发生较大
偏差
随意选 方便、灵活 可能有偏见 样
样本量较少，总体 随机排列
可容忍误差的确定。 确定样本选取方法 选取样本，并进行审计 评价抽样结果
二、停走抽样
确定可容忍误差和风险水平 确定初始样本 进行停走抽样决策
三、发现抽样
发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以 既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误 差的抽样方法
步骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总体 量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；抽 取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现一个 误差时，则停止，转而进行全面审查。如果没有 发现误差，则可得出结论
运用判断确定样本规模（不明确 承认相关因素）
⑤随机选取有代表性的样本
判断选取有代表性的样本
⑥运用统计法则和职业判断评价 运用判断评价样本结果 样本结果
属性抽样与变量抽样的区别
项目
属性抽样
变量抽样
1、测试 符合性测试 种类
实质性测试
2、测试 估计总体既定控制的偏 估计总体总金额或总体中的错误金
目标
差率（次数）
思考题
请回答统计抽样和非统计抽样的区别和联系。 您认为属性抽样和变量抽样如何在审计实务中
额
3、测试 内部控制 内容
报表项目
4、测试 定性评价[质量特征] 定量评价[数量特征] 评价
项目
5、测试 目的
6、测试 方法
7、测试 结果
8、适用 范围
属性抽样
确定实质性测试程序
变量抽样
确定会计报表是否公允表达
固定样本量抽样、停走 均值估计、差异估计、比率估计 抽样、发现抽样
对与错或是与否
错误金额多少
§9-3样本的选取方法
随机选样法 Random sampling 系统选样法 Systematic sampling 货币单位选样法 整群选样法 分层选样法 Stratified sampling
§9-4控制测试中的审计抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
一、固定样本抽样
确定审计目标 定义“误差” 定义审计对象总体 确定样本量——预期总体误差率、可信赖程度、
差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额 来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以 这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际 价值与账面价值差额的一种抽样方法
统Βιβλιοθήκη Baidu抽样和非统计抽样的关系综合比较
联系 ①都需合理运用专业判断； （ ②都可以提供审计所要求的充分且适当的证 相 据； 同 ③都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险； 点）④不影响审计程序的选择； ⑤不影响获取单个证据的适当性； ⑥不影响对样本错误的反应； ⑦统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的 消忘。
统计抽样
非统计抽样
①利用概率法则来量化控制抽样 风险
区别 （ ②能使注册会计师量化控制抽样 不 风险 同 ③统计抽样的效果则可能比非统 点 计抽样要好得多 ） ④运用模型确定样本规模（明确 承认相关因素）
是利用经验法则和主观标准
不能使注册会计师量化控制抽样 风险
非统计抽样可能比统计抽样花费 的成本要小
样本数量多、总体 随机排列
样本数量少、不重 要项目
课堂练习
假定XYZ有限公司有500个某材料明细账，其账面 价值总额为486500元，CPA随机抽取80个 该明细账账作为样本审查，发现这些样本的总账 面价值为6200元，正确值为5650元，设定所要求 的可靠程度为96%，精确限度为±4860 元，试采 用比率估计抽样法、差异估计抽样法推断总体的正 确值，并判断总体账面价值是否存在重大差错。
误受风险
效果
误拒风险
效率
两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响
影响抽样方法选择的因素
因素
使用统计抽样
影响抽样方法选择的因素
使用非统计抽样
审计性质
对总体做出结论
测试部分业务、数据，查 找特定问题
证明力要求 主要证据
非主要证据
人员素质 注册会计师掌握统 无特殊要求 计抽样技术
业务规模 很大
较小