财务会计舞弊、防范与监管

财务会计舞弊、防范与监管

摘要：本文从会计舞弊的概念、分类和会计舞弊的动因对会计舞弊进行了研究，同时进一步分析了我国会计舞弊的内在动机。分析了财务会计舞弊的防范机制以及我国财务监管的现状，并就如何建设我国财务会计监管体系做出了说明。最后结合戴尔公司的舞弊案例进行了相关分析。

关键词：会计舞弊、动因、舞弊防范机制

一、会计舞弊的概念

会计舞弊这一概念的表述各式各样，尚未达成较为一致的定义。

注册舞弊审核师协会对会计舞弊做了如下定义：有意地、故意地错报或遗漏重要事实，或者诱导性会计数据，以及在与其他所有可获得的信息一起考虑时，可能导致阅读者改变和调整其判断和决定的会计数据。

《特拉维德委员会报告》将财务报告舞弊定义为：通过行为或遗漏造成的故意或鲁莽行为，其结果是重大的误导性财务报表。

AICPA 在《审计准则公告第82 号》(SAS NO.82)中将会计舞弊界定为是指为了欺骗财务报表使用者而对财务报表中列示的数字和其余揭示进行有意识地错报或忽略。

LEE，INGRAM & HOWARD 用列举的方式对财务报告舞弊作了定义。他们认为，财务报告舞弊就是系统性的利润操纵；还可以是管理当局故意错报财务报表附注，而不需要对利润进行操纵，比如故意漏报已经知晓的或有负债、债务合同和关联交易等；通过操纵折旧也可能导致舞弊性的财务结果。

彼得·琼斯在《公共部门反舞弊及腐败》一书中，归纳了各会计团体对“舞弊”定义的共同点：为谋取个人利益有意识地对财务报表及记录进行歪曲。

我国《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》将舞弊定义为：导致会计报表不实反映的故意行为。

申展在《会计错弊与查账技巧》一书中也指出：所谓舞弊是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为。

綦好东认为，会计舞弊是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。

完整意义上的会计舞弊定义应为：会计舞弊是行为人以获取不正当的利益为目的，有计划，有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。

二、会计舞弊的分类

企业会计舞弊主要表现为操纵利润，调节资产，偷逃税金三种类型。具体又包括以下几种情况：

1.恶意造假来操纵利润。恶意造假来操纵利润是指会计活动中当事人为了局部或个人利益，事前经过周密的计划、安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动，或是通过故意制造虚假的会计事项等手段，从而达到人为操纵企业营业利润的目的。

2.利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定性来进行造假。会计制度本身存在一定的不完善性，有些企业为了其自身的小集团利益，利用现有会计制度所存在的缺陷大做文章。

3.利用关联方交易来造假。关联方交易一直是我国资本市场一个颇受关注的话题。大量事实证明，非公允的关联交易会扰乱市场秩序，严重影响资本市场的健康、平稳发展。

4.利用“销售截期”造假来调节利润也是企业会计舞弊的常用手法之一。

5.利用虚假信息来调节资产。企业通常会通过对虚拟的并不存在的资产作虚假的资产评估来虚增资产，或通过加速折旧、隐瞒债权等方法来虚减资产，从而达到人为调节企业资产的目的。

6.利用销售截期和混淆成本等方法来偷逃税金。企业为了达到少交或延后交纳税金的目的，故意将其应计入当期的营业收入进行延期确认，或是将应视同销售的部分直接以成本价转入相关科目但不对其做纳税调整，从而偷逃从生产到流通环节应交纳的税金。将本应在税后列支的各种罚款、超过规定限额的捐助、非正常损失等混入成本费用当中，以此来达到降低应纳税所得额以及偷逃企业所得税的目的。

三、财务会计舞弊动因

（一）财务舞弊三角理论

美国会计学会会长Albercht提出：企业造假是因为存在产生舞弊的压力、机会和借口三要素，缺少上述任何一项要素都不能形成企业舞弊。

（二）CONE理论

舞弊理由有G(greed)、O(opportunity)、N(need)、E(exposure)四个因子组成，它们

相互作用，密不可分，共同决定企业造假的风险程度。即造假者有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要存在机会并认为事后不能被发现时，他就一定会造假。

（三）企业舞弊风险因子理论

美国注册舞弊审核会长(Pologna)提出：企业舞弊由个别风险因素(包括道德品质和动机)和一般风险因素两大类因素共同构成。此理论建立在前两理论的基础之上，是迄今为止最为完善有关舞弊成因的理论。

（四）会计舞弊的冰山理论(二因素论)

从结构和行为两方面来考察舞弊,强调舞弊风险因素中个性化的行为因素更为危险。

四、我国会计舞弊内在动机

（一）奖金动机

企业的经理人以及其他管理人员甚至是企业的职工其能否获得奖金以及奖金的具

体数额往往与企业的经营业绩相挂钩，而企业经营业绩的考核离不开各种财务指标，在奖金的动力和压力下，企业往往通过会计舞弊来改变业绩考核指标，造成会计舞弊的产生。

（二）借款动机

企业提供会计报表表明其资信能力，在急于获得资金的情况下，一些财务状况不佳的企业不得不编制出一份经过粉饰的会计报表，以应付金融机构的要求。

（三）纳税动机

企业为了小集团的利益会出现了偷税、漏税、减少或延迟纳税的动机，而为达到这些目的，只能通过会计舞弊，调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额。

（四）隐瞒违法行为

一些经理人出于个人利益，会发生非法转移企业资产，设立小金库等许多违法行为显然，无论是个人的违法行为，还是企业的违法行为，均不能对外披露。一旦监管部门或其他部门知悉，可能要承担相应的法律责任，所以，为了隐瞒这些违法行为，不得不进行会计舞弊。

（五）股票发行和上市动机

许多企业认为发行股票实质上是圈钱，而公司股票上市往往又会给个人带来极大的好处，所以许多企业股票发行和上市动机十分强烈，而发行和上市股票的公司必须具有三年经营业绩。于是许多企业为了发行和上市股票，便通过各种包装手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利。

（六）配股动机

在壳资源稀缺的中国证券市场上，配股资格对上市公司来讲有着十分重要的意义。在配股动机的驱使下，有些公司会采取包括资产重组等在内的各种手段来提高本年度的净资产收益率，实现操纵净资产收益率的现象

（七）避免处罚动机

上市公司上市后可能受到的处罚包括因利润实现数低于预测数而停止配股资格等

以及因财务状况和经营状况恶化而被特别处理停牌两种。一些处于盈亏临界点附近的公司不得不对公司财务进行粉饰，达到避免处罚的目的。

（八）炒作股票动机

上市公司的股价与有关各方的利益直接相联，股价的上升，说明公司价值的上涨，从而能够提升公司的形象。于是一些上市公司便在年报中报中做出较高的利润或是中报利润多年报利润少或中报利润少年报利润多的会计舞弊，其会计舞弊的动机还包括增发新股动机、发行可转换公司债券动机等等。