12-第十二章债务重组-说课稿
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第十二章债务重组-PPT精选.ppt
❖ （3）非现金资产为长期股权投资或股票、债 券等金融资产的，其公允价值和账面价值的 差额，计入投资收益。
11
❖ 1.以库存材料、商品产品抵偿债务
12
❖ 2.以固定资产抵偿债务 ❖ （1）债务人账务处理 ❖ 注销账面价值和支付清理费的账务处理略。
13
❖ ②确认固定资产处置利得：
14
15
❖ 【单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的 债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。 （2009年考题）
❖ A.债务转为资本 ❖ B.降低利率 ❖ C.减少债务本金 ❖ D.免去应付未付的利息 ❖ 【答案】BCD
5
第二节 债务重组的会计处理
6
重组 方式
债务人
债权人
现金 1.债务重组利得=重组债务账面价值 1.债务重组损失=重组债权账面
偿债 -支付的现金
价值-收到的现金
2.利得计入“营业外收入”
2.损失计入“营业外支出”
❖ A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 ❖ B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 ❖ C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差
额
❖ D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差 额
❖ 【答案】C
16
❖ 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适 用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就 其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。 根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公 司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司 用于抵债产品的账面余额为300万元，已计 提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税 价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确 认的债务重组利得为（ ）万元。
❖ 实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债 务重组损失即营业外支出：借记银行存款， 贷记营业外支出。
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❖ 1.以库存材料、商品产品抵偿债务
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❖ 2.以固定资产抵偿债务 ❖ （1）债务人账务处理 ❖ 注销账面价值和支付清理费的账务处理略。
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❖ ②确认固定资产处置利得：
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❖ 【单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的 债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。 （2009年考题）
❖ A.债务转为资本 ❖ B.降低利率 ❖ C.减少债务本金 ❖ D.免去应付未付的利息 ❖ 【答案】BCD
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第二节 债务重组的会计处理
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重组 方式
债务人
债权人
现金 1.债务重组利得=重组债务账面价值 1.债务重组损失=重组债权账面
偿债 -支付的现金
价值-收到的现金
2.利得计入“营业外收入”
2.损失计入“营业外支出”
❖ A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 ❖ B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 ❖ C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差
额
❖ D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差 额
❖ 【答案】C
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❖ 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适 用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就 其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。 根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公 司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司 用于抵债产品的账面余额为300万元，已计 提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税 价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确 认的债务重组利得为（ ）万元。
❖ 实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债 务重组损失即营业外支出：借记银行存款， 贷记营业外支出。
学习情境十二债务重组课件
借：财务费用
56 000
贷：银行存款
56 000
学习情境十二债务重组
四、组合式债务重组 ◆债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某
项债务 ◆债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清
偿某项债务 ◆债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的
组合清偿某项债务 ◆债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种
学习情境十二债务重组
(1)利民公司以产品一批偿还部分债务。该批产 品的账面价值为20 000元，公允价值为30 000元，应交增值税税额为5 100元。利民公 司开出增值税专用发票，华伟公司将该产品 作为商品验收入库。
(2)华伟公司同意减免利民公司所负全部债务 扣除实物抵债后剩余债务的40％，其余债务 的偿还期延至2006年12月31日。
学习子情境一 债务重组概述
❖ 债务重组的概念 ❖ 债务重组的方式
学习情境十二债务重组
一、债务重组的概念
❖ 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。
注 ❖意
❖
债务重组的前提条件是持续经营
学习情境十二债务重组
二、债务重组的方式
❖ 以资产清偿债务 ❖ 将债务转为资本 ❖ 修改其他债务条件 ❖ 混合重组方式
60 000
学习情境十二债务重组
❖ 利民公司的账务处理
（1）计算应计入资本公积的金额
股票的公允价值
50 000
减：股票的面值总额
20 000
应计入资本公积
30 000
（2）计算债务重组利得
债务账面价值
60 000
股票的公允价值
50 000
债务重组利得
第十二章 企业重组与债务重组的纳税筹划
（二）筹划思路
通过坏账与债务重组损失的确认不同进行纳 税筹划 在企业的生产经营活动中，对债务损失的确 认和对坏账的确认是有不同规定的。 对于纳税人而言，当损失发生时能否及时在 税前扣除对企业而言是至关重要的。主要涉及到 资金的时间价值。 （教材中的“利用二者之间的关联关系进行纳税筹 划 ”的思路已与新的企业重组的所得税处理规定 不吻合）
3.企业股权并购中的纳税筹划
在股权并购中，作为并购中的并购企业，以哪种支付 形式并购目标企业（指被并购企业），其涉税情况也是不 同的。并购企业通常采用以下四种支付方式： （1）以现金购买目标企业的股权； 1 （2）以股票换取目标企业的股权； 2 （3）以信用债券换取目标企业的股权； （4）以上述支付形式的组合换取目标企业的股权。 在采取上述支付方式时，其涉税情况是不同的：
第二节
Байду номын сангаас
企业合并行为中的纳税筹划
一、法律规定
1．资产并购中被并购方涉税规定： （1）有形动产交易涉及增值税、消费税管 理。 （2）不动产、无形资产交易涉及营业税管 理。 （3）在被并购资产方不属于外商投资企业 的情况下，还应缴纳增值税、消费税、营 业税的附加税费(城建税和教育费附加)。
（4）向并购方出让土地使用权或房地产的增值部 分应缴纳土地增值税。 （5）转让处于海关监管期内的以自用名义免税进 口的设备，应补缴进口环节关税和增值税。 （6）并购过程中产生的相关印花税应税凭证（如 货物买卖合同、不动产、无形资产产权转移书据） 应缴纳印花税。 （7）企业整体资产转让原则上应在交易发生时， 将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两 项经济活动进行税务处理。并按规定确认资产转让 所得或损失。
（4）并购方以股权换取目标企业的股权 时，属于免税股权并购。 根据税法的规定，“被合并企业的股东 以其持有的原被合并企业的股权（旧股）交 换合并企业的股权（新股），不视为出售旧 股，购买新股处理。” 由于在股权并购过程中，其涉税的情况 是不同的，所以企业就可以结合实际选择有 利于企业利益的方式进行股权并购。
《中级财务会计》第十二章 债务重组
将债务转为资本方式进行债务重组的，应分别以下情况处理：
（1）债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的 面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。
2）债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权。
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第二节 债务重组的核算
三、修改其他债务条件
以修改其他条件进行债务重组的，债务人和债权人应分是否涉及 或有条件进行会计处理。或有条件即涉及或有应付（应收）金额， 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且 该未来事项的出现具有不确定性。
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第一节 债务重组概述
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式。
以资产清偿债务
1
将债务转为资本
2
修改其他债务条件
3
以上三种方式组合
4
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过渡页
Transition Page
第二节 债务重组的核算
• 以资产清偿债务 • 将债务转为资本 • 修改其他债务条件 • 以上三种方式的组合方式
7
第二节 债务重组的核算
2．以固定资产清偿债务
债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额， 作为重组利得，计入营业外收入。债权人收到的固定资产应按公允价值计量。
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第二节 债务重组的核算
一、以资产清偿债务
（3）以非货币资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价 值与转让的非货币资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额 为债务重组利得。
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第二节 债务重组的核算
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减少债务利息等。 4．以上三种方式的组合等。
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第二章 债务人的会计处理
第三章 债权人的会计处理
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一、以低于应付债务账面价值的现金清 偿债务
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债务人会计处理：
借：应付账款
——红光公司 351000
贷：银行存款
300000
营业外收入
—债务重组利得 51000
债权人会计处理：
借：银行存款
300000
营业外支出—债务重组损失 51000
贷：应收账款——华联公司 351000
第一章 总则
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一、什么是债务重组
§债务重组:是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁定作出让步的事项。
§债务人发生财务困难：是指因债务人出 现资金周转困难、经营陷入困境或其他 原因导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
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§债权人做出让步：是指债权人同意发生 财务困难的债务人现在或将来以低于重 组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
§具体包括：债权人减免债务人部分债务 本金或利息、降低债务人应付债务的利 率等。
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第二章 债务人的会计处理
第三章 债权人的会计处理
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一、以低于应付债务账面价值的现金清 偿债务
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债务人会计处理：
借：应付账款
——红光公司 351000
贷：银行存款
300000
营业外收入
—债务重组利得 51000
债权人会计处理：
借：银行存款
300000
营业外支出—债务重组损失 51000
贷：应收账款——华联公司 351000
第一章 总则
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一、什么是债务重组
§债务重组:是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁定作出让步的事项。
§债务人发生财务困难：是指因债务人出 现资金周转困难、经营陷入困境或其他 原因导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
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§债权人做出让步：是指债权人同意发生 财务困难的债务人现在或将来以低于重 组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
§具体包括：债权人减免债务人部分债务 本金或利息、降低债务人应付债务的利 率等。
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债务重组培训讲义PPT33页课件
如债权人已对该项债权计提了减值准备，应首先冲减已计 提减值准备，减值准备不足冲减部分，作为债务重组损失， 计入营业外支出。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
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三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
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三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
第十二章 债务重组
• 2.债务人的会计处理 ①如果所抵资产是存货 存货 a.借：应付账款（账面余额） 银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入（商品的公允价值） 应交税费――应交增值税（销项 税额）（商品的计税价值×17%） 银行存款（支付的补价） 营业外收入――债务重组收益 营业外收入―― 债务额－存货的公允价值＋收到的补价（ ［债务额－存货的公允价值＋收到的补价（或－ 支付的补价）－增值税］ ）－增值税 支付的补价）－增值税］ b.借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 c.借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税
• 【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元 （包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于 20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支 付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商， 乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公 司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙 公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。 • （1）甲公司的账务处理 • 计算债务重组利得：450 000-（360 000+360 000×17%）=28 800 借：应付账款——乙公司 450 000 • 贷：主营业务收入 360 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200 • 营业外收入——债务重组利得 28 800 • 同时， • 借：主营业务成本 315 000 • 贷：库存商品 31 5000 • 本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得 作为营业外收入处理。
第二节 债务重组的会计处理
债务重组讲稿
二、基本处理方法
• 债务人：
– 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额， 确认债务重组利得 – 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产 处置处理
• 债权人：
– 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允 价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计 提减值准备的，应当向从中扣减 – 受让资产按公允价值入账
– 存在活跃市场的：市价 – 不存在活跃市场的：估值（估值技术确定其公允价值）
• 其他资产（存货、固资、无形资产）
– 资产本身存在活跃市场的：市价 – 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场 的，在市价基础上适当调整 – 其他情况（上述情况无法确定的，根据交易双方自愿 进行的公允的资产交易金额为依据确定公允价值）
应用举例
• 债权人之账务处理： • 借：固定资产 500 000 营业外支出－－债务重组损失 500 000 (重组债权账面余额与受让资产公允价值差额100-50) 贷：应收账款 1000000
三、偿债资产公允价值的计量
• 金融资产（权益性工具）股票\债券\基金等：遵循 《企业会计准则第22号－－金融工具确认与计量》 的有关规定
• 债权人：或有应收金额，属于或有资产，付（或者应收）金额的处理
• 债务人：或有应付金额符合或有事项准则 关于预计负债确认条件的，应当将或有应 付金额确认为预计负债（比如债务重组协议规定，
债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度 或符合一定要求，债务人需要向债权人额外支付一定金额， 债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应 当将或有应付金额确认为预计负债）
• 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税 费。 • 计算（债务人）： – 固定资产处置损失＝80-50=30万元 – 债务重组利得＝100-50=50万元
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注意：分别从债权人角度和债务人角度来学习和掌握。
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人角度： 基本处理分录： 借：应付账款等
贷：银行存款 营业外收入（倒挤）
2.债权人角度： 借：银行存款
营业外支出（倒挤） 贷：应收账款等 注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差 额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支 出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。
『参考答案』
（1）甲公司的账务处理
计算债务重组利得：
450000－（360000＋360000×17%）＝28800（元）
借：应付账款——乙公司
450 000
贷：主营业务收入
360 000
应交税费—应交增值税（销项税额）61 200
营业外收入——债务重组利得
二、债务重组的方式
（一）以资产清偿债务 资产包括现金资产和非现金资产。 1.现金资产 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 2.非现金资产 非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形 资产、股票投资等来抵债。 （二）将债务转为资本 1.从债务人角度理解 将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本 （或实收资本）、资本公积。
③抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房 地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。 ④抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与 其账面价值的差额，计入投资损益。 注意：对于债务重组中增值税问题的理解： 以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能 涉及增值税的问题。 一般情况下没有特别说明时，增值税金额是要列入抵 债金额的。
『参考答案』
（1）乙企业（债务人）的账务处理
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
204 000
营业外收入——债务重组利得 30 000
（2）甲企业（债权人）的账务处理
借：银行存款
204 000
营业外支出——债务重组损失 10 000（倒挤）
坏账准备
20 000
贷：应收账款
234 000
【扩展】假设甲企业对该应收账款计提坏账准备为
2.从债权人角度理解 将应收账款等转为对债务人的股权投资。 （三）修改其他债务条件 如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利 息、延长偿还期限等。 （四）以上三种方式的组合 是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组 形式。
第二节 债务重组的会计处理
债务重组方式可以细分为如下几种，在本节将分别进行 讲解：
应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤） 贷：应收账款 2.以存货抵偿债务
【例题3计算题】 甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元 （包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定， 甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至 20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务 发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公 司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公 允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的 增值税税率为17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲 公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应 收账款计提了10 000元坏账准备。
【例题2计算题】 甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业，不 含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同 规定，乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于 乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债 务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协 议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额 用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通 过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计 提了20 000元的坏账准备。 要求：分别作出甲乙企业的会计处理。
第十二章 债务重组
【考情分析】 本章在近三年的考试中主要以客观题的形式出现，分 值在4分左右。但是,本章的内容适宜出计算分析题， 属于重要章节。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：
【内容介绍】
第一节 债务重组方式
一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债 权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出 让步的事项。注意： 1.债务人发生财务困难是债务重组的前提； 2.债权议偿还了204 000元。
甲企业（债权人）处理：
借：银行存款
204 000
坏账准备
30 000
贷：应收账款
234 000
借：坏账准备
20 000
贷：资产减值损失
20 000
（二）以非现金资产清偿债务
1.处理思路： （1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益 ● 以非现金资产抵债,非现金资产公允价值和债务账面 价值的差额作为债务重组收益； 转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额 为资产转让损益。 ●以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置： ①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价 值确认收入，同时结转相应的成本。 ②抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价 值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
【例题1多选题】（2012年考题） 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组 的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的 有（ ）。 A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面 价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面 价值的非现金资产清偿债务 『参考答案』ABD
比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿还债务时公 允价值为10万元，适用的增值税税率为17%，抵债金 额应该是11.7万元，若假定重组债务为15万元，则债 务人重组收益为15－11.7＝3.3（万元）。 （2）债权人 债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的 公允价值作为其入账价值。
债权人基本会计分录： 借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产 的公允价值）
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人角度： 基本处理分录： 借：应付账款等
贷：银行存款 营业外收入（倒挤）
2.债权人角度： 借：银行存款
营业外支出（倒挤） 贷：应收账款等 注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差 额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支 出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。
『参考答案』
（1）甲公司的账务处理
计算债务重组利得：
450000－（360000＋360000×17%）＝28800（元）
借：应付账款——乙公司
450 000
贷：主营业务收入
360 000
应交税费—应交增值税（销项税额）61 200
营业外收入——债务重组利得
二、债务重组的方式
（一）以资产清偿债务 资产包括现金资产和非现金资产。 1.现金资产 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 2.非现金资产 非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形 资产、股票投资等来抵债。 （二）将债务转为资本 1.从债务人角度理解 将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本 （或实收资本）、资本公积。
③抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房 地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。 ④抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与 其账面价值的差额，计入投资损益。 注意：对于债务重组中增值税问题的理解： 以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能 涉及增值税的问题。 一般情况下没有特别说明时，增值税金额是要列入抵 债金额的。
『参考答案』
（1）乙企业（债务人）的账务处理
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
204 000
营业外收入——债务重组利得 30 000
（2）甲企业（债权人）的账务处理
借：银行存款
204 000
营业外支出——债务重组损失 10 000（倒挤）
坏账准备
20 000
贷：应收账款
234 000
【扩展】假设甲企业对该应收账款计提坏账准备为
2.从债权人角度理解 将应收账款等转为对债务人的股权投资。 （三）修改其他债务条件 如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利 息、延长偿还期限等。 （四）以上三种方式的组合 是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组 形式。
第二节 债务重组的会计处理
债务重组方式可以细分为如下几种，在本节将分别进行 讲解：
应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤） 贷：应收账款 2.以存货抵偿债务
【例题3计算题】 甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元 （包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定， 甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至 20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务 发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公 司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公 允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的 增值税税率为17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲 公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应 收账款计提了10 000元坏账准备。
【例题2计算题】 甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业，不 含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同 规定，乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于 乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债 务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协 议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额 用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通 过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计 提了20 000元的坏账准备。 要求：分别作出甲乙企业的会计处理。
第十二章 债务重组
【考情分析】 本章在近三年的考试中主要以客观题的形式出现，分 值在4分左右。但是,本章的内容适宜出计算分析题， 属于重要章节。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：
【内容介绍】
第一节 债务重组方式
一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债 权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出 让步的事项。注意： 1.债务人发生财务困难是债务重组的前提； 2.债权议偿还了204 000元。
甲企业（债权人）处理：
借：银行存款
204 000
坏账准备
30 000
贷：应收账款
234 000
借：坏账准备
20 000
贷：资产减值损失
20 000
（二）以非现金资产清偿债务
1.处理思路： （1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益 ● 以非现金资产抵债,非现金资产公允价值和债务账面 价值的差额作为债务重组收益； 转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额 为资产转让损益。 ●以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置： ①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价 值确认收入，同时结转相应的成本。 ②抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价 值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
【例题1多选题】（2012年考题） 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组 的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的 有（ ）。 A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面 价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面 价值的非现金资产清偿债务 『参考答案』ABD
比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿还债务时公 允价值为10万元，适用的增值税税率为17%，抵债金 额应该是11.7万元，若假定重组债务为15万元，则债 务人重组收益为15－11.7＝3.3（万元）。 （2）债权人 债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的 公允价值作为其入账价值。
债权人基本会计分录： 借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产 的公允价值）