实训及案例分析部分题目答案要点

《经营决策会计》实训指导

【实训一：成本性态分析】

8200 - 5200 _ 3000 = b= 28-16 12 250 （元 /件）

a=5200-250 X 16=1200 （元） 成本模型为 y=1200+250x

2 x/

列表计算、、刀、刀x 、和刀y

。

r

= 8F158600-16A53600

r=

2 2

卡疋 3675 -1692

）（8 ^366180000- 53600-

【案例一】已知：兴业公司的甲产品 1---8月份的产量和总成本资料如下表所示:

低点法和回归直线法进行成本性态分析。 案例分析：

1•由题意得高低点坐标分别为：高点（ 28, 8200）,低点（16，5200）

要求分别采用高

0.9788

b==250.77

a==1402.48

该企业的成本性态模型为：y=1402.48+250.77x

【案例二】根据兴业公司2011年1月一一6月总成本制造费用（Y ）与业务量产量（X ）的资料如表2. 8所示。

制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分，该公司会计部门对最低点产量（2月份）为45台的制造费用作了性态分析，其各类成本构成如下：

固定成本总额10 000元

变动成本总额9 000元

混合成本总额5400元

制造费用总额24 400元

要求：采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。

案例分析：

（1）根据2月份制造费用总成本的构成，计算最高点产量（5月份）为75台的制造费用

总成本构成。依据固定成本和变动成本的性质，计算如下：

5月份固定成本总额（a1）=2月份固定成本总额=10 000 （元）

2月份单位变动成本（b1）===200 （元/台）

5月份变动成本总额=2月份单位变动成本X 5月份产量=200 X 75=15 000 （元）

5月份混合成本总额=31 660- 10 000 —15 000=6 660 （元）

由此可得表2. 9如下：

G）运弔畐际进也刮造费用总廉本中圧屜合菇（刘进F习性制斤，铠ai=6 6d0-43X75=3510 （元〕

M, 丫円510+42 X

（刖构建制造费甲总或本习性槿埜

D00+3 510=13 510 （元］

E=b】+对=20。+勺=24?（7C1

別，Y-］351D+242X

【实训二：变动成本法】

【案例一】龙圣公司案例分析

龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业，近年来渔具在国内外较畅销，由于看好市场前景，在总经

理的决策下，2009年企业购置了大量的先进设备，致使年固定成本大幅攀升，产品成本也比原来有所提高。在产销量不断增大的过程中，企业的利润却不尽如人意，财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策

的失误，决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法，向管理层提供较可靠的信息。为此他收集了以下

信息，如表一所示。

案例分析：

（1）表一中打“ ？”的数据计算如表3.9所示。

表单位成品计算表单位：兀

变动成本法和完全成本法在产品成本、期间成本、销货成本、损益计算上均存在着差异，其具体差异见教材所示。

（2）用完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表如表3.10所示。

用变动成本法编制、、年的利润表所示。

表变动成本法利润表单位：万兀

①2008年两种成本法下的税前净利的差异为：462.5-452.5=10 (万元)，是由于完全成本

法下10万件存货中包含的10万元(200十50X 1)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了490万元的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，500万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润10万元。

②2009年两种成本法下的税前净利的差异较大，为267.5-37.5=230 (万元)，是由于本年

度企业增大了固定成本，且期末存货量大于期初存货量，致使完全成本法下有230万元

(1050- 70X 16-500-50X 1)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了820万元(1X 10+54X 15)的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下

的税前利润会大于变动成本法下的税前利润230万元(1050-820 )。

③2010年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润222.5万元，是由于本年

度期末存货量小于期初存货量，致使完全成本法下有1272.5万元

(1050- 70X 16+1050- 60X 59)固定性制造费用在当期扣除。而变动成本法下，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会小于变动成本法下的税前利润222.5万元(1272.5-1050 )。

各年纵向的差异分析

①完全成本法下，2008年和2009年的利润差异主要是由于2009年固定成本增加所至，

2009年和2010年的利润差异是由于产量和销量的变化所至，虽然2010年的销量大于

2009年的销量的20万件，但两年的利润差异仅为 2.5万元，这些数字会给决策者造成迷

惑，在生产销售过程中是重视产量，还是重视销量？

②变动成本法下，2008年和2009年的利润差异也是由于2009年固定成本增加所至，说明不论是在哪一种方法下，固定成本增加均会对利润有较大的影响，如果产量和销量均较上

年增加，变动成本法下的利润较前期变动更大。2009年和2010年的利润差异是由于销售

量的变化所至，2010年的销售量高于2009年20万件，利润高于2009年450万元。这一数字给决策者提供了明确的决策方向，要提高企业利润要重视销售工作。

（3）如果使用变动成本法核算，在市场价格不变的前提下，财务经理应建议拓展海内外销售市场，可适当增加销售费用，增加产品的销售量，从而增加利润。